關於商業銀行管理會計的應用的研究

　　一、管理會計概述

　　***一***管理會計的概念與職能

　　管理會計產生於20世紀上半葉，是以現代經營管理學說為理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計資訊和其它部門提供的經濟資訊，採用各種有效的方法和措施，為企業經營管理服務。管理會計將現代管理與會計融為一體，是企業管理資訊系統的一個子系統，是決策支援系統的重要組成部分。管理會計的物件是向企業經營管理人員提供經營管理所需的管理會計資訊，協助企業經營管理人員經營管理好企業的生產經營活動。管理會計的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度，編制和提供內部管理需要的各種資料、資料等。

　　***二***對商業銀行管理會計的認識

　　完善的管理會計系統是業績優良銀行的重要特徵。會計按職能可以劃分為兩大體系，即財務會計和管理會計。財務會計履行核算和監督職能，而管理會計則執行規劃、組織、控制、評價等管理職能。財務會計主要服務於股東、債權人、監管機構等外部決策者，而管理會計是為進行決策的內部管理者提供資訊，管理會計的作用在於利用決策、計劃和控制技術來提供資訊以幫助管理者履行計劃和控制公司活動的任務。

　　二、國有商業銀行應用管理會計的意義

　　***一***在我國商業銀行中推行管理會計的必要性與緊迫性

　　商業銀行是經營貨幣信用業務的特殊企業，這種性質決定了商業銀行必須以盈利做為經營目標，通過資產的安全性、流動性及效益性三者的最佳組合，實現利潤的最大化。而管理會計就是這種管理機制的重要組成部分。推行管理會計是商業銀行提高經營管理水平的需要。西方企業發展的經驗表明，作為內部控制的支柱一一管理會計體系，可以有效地控制企業人的行為，給決策提供有力的支援，給控制提供科學的標準，並且有助於形成獎優罰劣的監督機制，使企業充滿活力和效率。我國國有商業銀行實行的是統一法人領導下的“統一計劃、統負盈虧”的分層經營、分層管理、分層核算的體制。在這種體制下，必須建立管理會計體系，在經營管理及核算中劃分責任中心，實施對各層各級核算單位的業績考核與評估。對內部各責任部門甚至員工個人進行全方位、多層次的考核。以引導各責任單位根據本部門的經營狀況及責任目標及時調整工作策略，提高經營效益。

　　隨著金融體制改革的深化，同業競爭的日趨激烈，商業銀行必須從資金、裝備、人才、技術、營業網點佈局、業務品種等方面提高自身競爭能力。要想在競爭中立於不敗之地，並取得理想的經營效益，就要運用管理會計的方法，進行投入產出的分析，以實現預期的收益。因此，推行管理會計是商業銀行當前提高競爭力的迫切需要。

　　***二***商業銀行推行管理會計的可行性

　　隨著企業管理理論的不斷髮展與完善，企業領導者越來越重視對企業的有效管理，作為為企業提供有效資訊的管理方式，管理會計也越來越受到人們的重視。國有商業銀行構建銀行管理會計體系的不斷探索，從長遠來看，為其在改革的深入階段積累了豐富的經驗、奠定紮實的基礎;在不斷地改革中，各國有商業銀行的重點還必將轉向全面關注金融產品創新、完善金融服務、提升銀行業的核心競爭力，以使得我國銀行業能夠在世界金融舞臺上立於有利的競爭地位。自管理會計形成以來，一直在不斷地探索管理會計的實際應用，作為企業管理中一個重要的經濟資訊來源，管理會計體系也在各個企業內部建立起來，從而使得管理會計理論在經過實踐檢驗後不斷地完善。伴隨著與國際大環境不斷融合的總體趨勢，國內銀行業已經充分認識到競爭的緊迫性以及與國外先進銀行的巨大差距，意識到銀行業改革的必然性。

　　三、商業銀行管理會計的主要內容

　　***一***決策會計

　　決策會計，是依據一定的決策理論，採用專門的決策方法，為商業銀行決策層提供決策方案資訊的行為過程，是商業銀行管理會計的主要組成部分。

　　決策內容主要有：***1***信貸規模及結構的決策;***2***負債規模及結構的決策;***3***資金合理運用的決策;***4***利率決策;***5***長、短期投資的決策。

　　***二***控制會計——全面預算

　　全面預算，即由商業銀行的管理會計中心根據銀行所擁有的全部資產、負債情況編制，是採用貨幣計量的方法，把銀行的全部經濟活動過程用數字形式反映出來，並報經決策者批准的未來一定時期財務收支及效益的詳細計劃。全面預算是以利潤為最終目標，並把確定下來的目標利潤作為編制全面預算的前提和基礎條件。

　　***三***責任會計

　　責任會計，就是在商業銀行內部按各部門所承擔的經濟責任，劃分成若於不同種類、不同層次的責任中心，並對他們分工負責的經濟活動進行規劃、核算、控制和考核的過程。責任會計的目的，在於通過劃分責任單位來規範內部管理，有利於貫徹銀行經營目標責任制，有利於保證銀行各分支機構與全行經營目標的一致性。

　　四、我國商業銀行大力推行管理會計的原因

　　目前，我國金融市場不斷髮展完善，隨著利率市場化和混業經營的全面推行，未來商業銀行必須要有一套完善的管理會計系統。

　　***一***巨集觀經濟方面的因素

　　商業銀行通過實施管理會計系統，構建以資金轉移價格為核心的資金成本管理體系，是商業銀行成本管理中最重要的組成部分，也是應對利率市場化挑戰必需的準備。通過探索構建基於市場收益率曲線的內部資金轉移體系，配合資金轉移定價機制，將利率風險從日常經營業務中分離出去，交由專門的利率風險管理部門進行專業化的監控和管理，從而使日常經營管理部門可以集中精力關注於客戶營銷和信用風險。因而，通過實施管理會計系統，建立商業銀行資產負債管理的基本框架，通過利率風險和流動性風險的量化，將利率敏感型資產與利率敏感型負債保持相對平衡，爭取在利率變化的環境下獲得最大的淨利息收益率和利差，以確保理想的流動性水平和提供足夠的現金流量，保持足夠的資本充足性，以應對利率市場化和銀行競爭加劇的形勢。

　　***二***商業銀行自身管理和發展方面的因素

　　我國加入世界貿易組織已有6年多的時間，對本國商業銀行的保護期已經結束，國有商業銀行面臨著國內和國際兩個市場的競爭挑戰。國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的衝擊浪潮，僅僅外抓重點行業、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的，還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面：一個是商品價格，另一個是商品成本。只有進行合理定價，控制成本，才能達到利潤最大化的目標。

　　因此，要做到合理定價，就需要正確確定商業銀行產品的成本，需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法，建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。

　　五、國有商業銀行實施管理會計的現狀

　　***一***實施財務集中

　　我國國有商業銀行經營業務遍佈全國，雖然對外來看各個機構屬於一個整體，但由於規模較大，統一的財務核算不可能實施，只能將財務核算許可權分散到各個階層中來。財務許可權的過度分散直接影響：一是造成資源的浪費，二是在獲取商業銀行整體的財務資訊時只能採用逐級彙總的方式，這勢必會影響到結果的精確性和及時性。因此，國有商業銀行財務集中改革是建設管理會計體系的首要任務。通過實施財務集中，進一步規範了財務收支行為，節省了財務資金，同時能夠更加及時可靠地取得財務資料，為實施業績評價打下基礎。

　　***二***建立內部資金轉移計價體制

　　內部資金轉移計價的基本考慮是建立統一的內部資金交易中心，獲取存款的責任中心在獲取存款後將存款按照內部資金轉移價格賣給內部資金交易中心，貸款責任中心進行貸款發放時所需要的資金不再無償，只能從資金交易中心購買資金。這樣將市場機制引入銀行內部，能提高對貸款發放的約束，同時調動存款的積極性。

　　六、商業銀行推行管理會計的突破點

　　***一***正確認識管理會計的作用和地位

　　國外商業銀行的實踐已經提示我們，管理會計有助於提升商業銀行的經營業績，完善系統內部的資訊交流和溝通機制。明確管理會計的重要作用和地位，是開展管理會計工作的前提。

　　***二***有計劃地推行責任會計制度

　　責任會計制度的推行可以採取先試點後推廣的做法，先在一家分支機構執行，再逐步在全行推行，最終在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基礎上，實現全面的管理會計制度。

　　***三***實行全面預算，強化預算控制

　　在目前的體制下，預算的編制，除了工作量較大以外，並沒有實質性的技術障礙，而預算控制和管理卻有助於商業銀行各個分支機構和部門強化對管理會計工作的認同和支援。強化預算管理，一個重要的工作是把預算的編制和執行情況納入業績考核範圍，只有這樣，才能真正起到預算的監督和控制作用。

　　***四***通過計算機技術，實現業務流程再造

　　當前，國外掀起了所謂的“流程再造技術”，即通過引人計算機、通訊等現代手段，以完善計算機應用流程為目標，將傳統的手工工作流程加以改造，來提高整個系統的工作效率，進而提高經濟效益。在我國，有類似趨勢，即期望通過金融電子化來贏得市場中的競爭優勢。管理會計工作不妨也可以利用這種“潮流”，借鑑流程再造的思想，將實現管計會計功能作為系統需求融入正在或即將開始的計算機系統重構工作中，以突破現有的資訊系統基礎薄弱，及原始資訊極度欠缺的困境。

　　***五***嚴格專案投資評價，施行系統化的管理制度

　　管理會計有必要利用其資訊優勢和技術優勢，發揮其規劃和控制的作用，建立起系統化的專案投資評估制度，從經濟效益的角度嚴格對專案投資的可行性分析。同時，對獨立核算的分支機構，在推行管理會計的過程前期，可以通過對經營收益與成本的配比分析來加以考核，以引導提高對成本控制的重要性認識，從而有助於實現成本控制的觀念轉變和系統化。

　　總之，管理會計作為一種科學有效的管理方法，越來越受到商業銀行管理層的重視，它通過對銀行內部財務資料和有關資料進行收集、分析和再加工，進而找出商業銀行經營管理過程中存在的問題並及時加以解決，起到強化銀行內部管理的作用，最終增強國有商業銀行的競爭力，實現銀行效益最大化。