融資租賃的進項稅可以抵扣具體內容

　　進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者承擔的增值稅稅額。下面讓小編來告訴你融資租賃的進項稅的抵扣，希望能幫到你。

　　融資租賃的進項稅的抵扣

　　根據營改增的相關政策，購進貸款服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　通俗易懂地說，就是企業所支付的利息費用在營改增之後需要繳納6%的增值稅，但這部分的進項稅金企業無法作進項稅額抵扣。

　　對利息徵收的增值稅未必由債務人負擔

　　利息是企業財務費用的重要組成部分，尤其在資本密集型的行業，企業每年支付給銀行或相關金融機構的利息費用通常是鉅額的，因此，利息的增值稅進項稅額無法抵扣顯然會對企業的融資方式產生一定影響。

　　根據增值稅的基本原理，對貸款服務***如利息***所徵收的增值稅假設由債務人來負擔，但債務人卻無法抵扣進項稅額，則會造成對利息徵收的增值稅金直接進入融資方的資金成本。舉個例子，假設利息需要支付1000萬元，對利息徵收的增值稅為60萬元***1000萬元×6%=60萬元***，則由於利息的進項稅金無法抵扣，所以融資方的資金成本為1060萬元。

　　但是，在此對利息徵收的60萬元增值稅卻未必會由融資方來負擔，因為假設銀行並未對原有的利息定價進行調整，則在利息價稅合計為1000萬元的前提下，銀行的不含稅利息收入減少，其實際負擔了對利息徵收的增值稅。目前，我國的情況大致如此。但據筆者瞭解，金融機構已經進行了相關係統的更新，實行價稅分離，因此，在未來也不排除金融機構的定價機制會作相應調整，即在不含稅利息報價的基礎上，增加相應的增值稅。

　　價稅分離或含稅報價是困擾企業的問題

　　價稅分離或含稅報價，是營改增過程中常常困擾企業的問題，其中增值稅的原理非常清晰，稅基便是不含稅的價格，但在我國已習慣於含稅報價，所以在此次調整中，假設原有的定價為不含稅報價，則賣方會根據新的稅法在不含稅報價的基礎上調整相應稅額，稅金通常由買方負擔。

　　但假設原有的定價為含稅報價，此次營改增後總價不變，稅率調增了，則稅金通常由賣方來負擔。金融業營改增中無論是貸款服務還是其他的中間業務收入，金融機構在定價中均面臨著以上問題的決策。筆者相信，經過了相關調整，未來各行業的定價會逐漸接受以不含稅的價格為稅基，再加上按照相關增值稅率計算的增值稅稅額的定價模式。

　　因此，可以判斷，未來進項稅金由買方負擔，並由買方抵扣的方式是合理的，事實上，在國際上有些國家已在稅法中明確規定進項稅金由買方負擔，如韓國。

　　融資租賃可以解決利息進項稅金不可抵扣的問題

　　那麼，假設貸款利息所產生的增值稅由債務人來負擔，但債務人卻無法抵扣，則會促使企業尋求其他融資方式來降低資金的使用成本，從某種意義上說，會推動企業融資方式的改革。

　　顯然，傳統的融資方式會增加企業的融資成本，企業需要另謀出路。其中，融資租賃將會成為企業青睞的一種方式。根據財稅[2016]36號文的相關規定，經中國人民銀行、銀監會或商務部批准從事融資租賃業務的試點納稅人，提供融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息***包括外匯借款和人民幣借款利息***、發行債券利息和車輛購置稅後的餘額為銷售額。

　　也就是說，假設企業要購買裝置，其自有資金不夠，則需要貸款去購買裝置，但貸款必然要支付給銀行利息，而營改增之後銀行利息需要繳納6%的增值稅。假設這部分稅金由企業負擔但無法作進項稅額抵扣，則會增加其融資成本。如果企業不從銀行貸款購買裝置，而通過融資租賃的方式取得裝置，則內含有利息的融資租賃費，企業可以作進項稅額抵扣，其稅率為17%。因此，企業自然會用融資租賃的方式去替代從金融機構直接借款。融資租賃公司本身也會借款併產生利息，但稅法允許其在計稅時通過差額計稅的方式直接扣除利息，因此融資租賃方式無論對於企業***承租方***還是融資租賃公司都是有利的。

　　當然，在此的利息扣除，融資租賃公司在處理過程中也會遇到一些困難。通常，融資租賃公司會建立資金池，融資後資金進入資金池再轉到各個融資租賃專案，所以並非每一筆貸款均可以對應相關的融資租賃專案，難以扣除。其實，解決這個問題的主要途徑還是要加強核算，使每一個融資租賃專案的貸款利息有明確的歸集。

　　企業融資方式的改革將推動金融創新

　　除了融資租賃方式以外，企業還會創新各種的融資渠道，目前，根據財稅[2016]36號文的相關規定，各種佔用、拆借資金取得的收入均被認定為貸款服務，其進項稅額無法抵扣，具體包括：金融商品持有期間***含到期***利息***保本收益、報酬、資金佔用費、補償金等***收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售後回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業務取得的利息及利息性質的收入。

　　因此，未來在界定各種創新的融資方式是否應判定為貸款服務的收入，將成為難點。例如，目前在產業鏈金融中十分活躍的應收賬款保理的方式是否應該認定為貸款服務，便是業界關注的熱點，除此以外還有大量的產業基金、合夥制信託、理財產品、混合型投資等，其收益中均含有一些具備資金佔用使用的特性，但又界定為投資所得的收入，導致徵稅上具有一定的不確定性。

　　筆者較為贊同投資收益不繳納增值稅，畢竟增值稅在流轉環節徵稅，其本質上是一種流轉稅，而從另一角度看，金融商品在轉讓環節徵收流轉稅則是合理的。但金融商品的投資收益通常包含有兩部分內容，一是持有期間得到的投資回報，二是轉讓期間獲得的買賣價差收入，因此需要對這兩部分收入進行確認後再進行徵稅才可以理清其中的關係。

　　當然，在企業創新融資方式的同時，銀行也會對其相關的業務進行創新，畢竟如果依舊主要依賴於傳統業務，則在未來會影響到銀行的整體收益情況。其中，增加中間業務收入佔比，進行結構性調整，並藉助於理財產品、資管產品等更多的金融創新產品，解決企業融資的困難，並降低企業的融資成本，尤其在產業金融等領域高度融合金融與企業間的關聯關係，才能真正滿足社會的融資需求，達到合作共贏的目的。

　　無論如何，利息徵稅但其進項稅金不可抵扣的問題，必然導致企業對於融資方式進行各種的創新及選擇，同時也會影響到銀行等金融機構在業務模式上的轉變。進而，會促進產業與金融的融合，畢竟，如何降低融資成本是經濟社會中所共同關心的問題。

　　進項稅的計算方式

　　進項稅額是指當期購進貨物或應稅勞務繳納的增值稅稅額。在企業計算時，銷項稅額扣減進項稅額後的數字，才是應繳納的增值稅。因此進項稅額的大小直接關係到納稅額的多少。一般在財務報表計算過程中採用以下的公式進行計算:

　　進項稅額=***外購原料、燃料、動力****稅率/***1+稅率***

　　進項稅額是已經支付的錢，在編制會計賬戶的時候記在借方。

　　進行稅不得抵扣的內容

　　1、納稅人購進貨物或應稅勞務，沒有按照規定取得並且儲存增值稅抵扣憑證或增值稅扣稅憑證上未按規定註明增值稅額計其它有關事項的;

　　2、一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發票:

　　會計核算不健全、或者不能夠提供準確稅務資料的;

　　符合一般納稅人條件，但不申請一般納稅人認定手續的。

　　***一*** 用於非應稅專案的購進貨物或應稅勞務。

　　所謂非應稅專案是隻提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建築物，無論財務上如何核算，均屬於固定資產在建工程。

　　***二*** 用於免稅專案的購進貨物或應稅勞務。

　　***三*** 用於集體福利或者個人消費的購進貨額或應稅勞務。

　　所謂集體福利和個人消費是指企業內部設定的供職工使用的食堂、浴室、理髮室、宿舍、幼兒園等福利設施及其裝置、物品等或者以福利、獎勵、津貼等形式發給職工個人的物品。

　　***四***非正常損失的購進貨物。

　　***五***非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務。

　　所謂非正常損失是指生產經營過程中正常損耗以外的損失，包括:

　　1、因管理不善造成的貨物被盜竊、發生黴爛變質等損失;

　　2、其它非正常損失。

　　***七***外商投資企業生產直接出口的貨物中，購買中國原材料所負擔的進項稅額不予退稅，也不得從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應做計入成本處理。

　　***八***增值稅一般納稅人取得的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在自取得該專用發票開具之日起180日內未到稅務機關認證的，不得抵扣進項稅額;經過認證通過的防偽稅控系統開具的增值稅專用發票，在認證通過當月未按有關規定核算其進項稅額並申報抵扣的，不得抵扣進項稅額。

　　***九***納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　***十***因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應衝減的進項稅額，並從其取得返還資金當期的進項稅額中予以衝減。

　　上述不得抵扣的進項稅額，若企業在購進時已結轉了增值稅進項稅額，一經查實，一律做進項稅額轉出處理。

　　融資租賃的增值稅的交納與抵扣

　　中國的融資租賃產生於改革開放初期的1981年，增值稅產生於第一次稅制改革1993年，在此只前採購租賃物件徵收的是“工商統一稅”******85*** 財工字第29號《財政部關於國營工業企業租賃費用財務處理的規定》，可以稅前還租***之後徵收的是“增值稅”或“營業稅”。兩個稅都屬於“流轉稅”。在流轉環節中對於流轉環節清晰，容易徵收的，徵收增值稅。對於流轉環節不清晰，不容易徵收的，徵收營業稅。

　　融資租賃在流轉環節中是很清晰的。但由於它所有權和使用權分離的特徵，從誰哪徵收，怎樣徵收，是否可以抵扣，誰來抵扣，使問題變的比較複雜。下面我們要從道理、政策和實際操作中分析融資租賃中增值稅的交納與抵扣問題。

　　融資租賃的徵收與抵扣

　　融資租賃是金融與貿易結合的產業。若從貿易的角度看，實際上是一種信用銷售，本質上就是分期付款，約定產權轉移。在交易方式上屬於“全額融資***fullout***”注意，我們所說的“全額融資”是因為我們常把融資租賃當貸款來認識，在租金計算中，如果租金的計算本金是以裝置原始採購價格計算的，就叫“全額融資”。按道理應該按普通貿易徵收增值稅，不徵收營業稅。

　　實際上需要融資的是租賃公司，租賃物件的所有權最終是要轉移給承租人的，租賃公司在這裡提供的是金融服務，因此既要要徵收租賃物件流通環節的增值稅，又要徵收租賃公司服務的營業稅。由於在中國開展融資租賃業務需要行政審批。因此在增值稅的徵收上有經營資質的企業按照一種稅收政策，沒有經營資質的按另外一種稅收政策。

　　我國增值稅使用的是生產型增值稅，進項可抵扣銷項，誰納稅，誰抵扣。營業稅通常不能進行抵扣。但因融資租賃流通環節清晰，可抵扣項明確，為了鼓勵投融資，稅務部門對於有融資租賃經營資質的企業是按照財稅[2003]16號 《財政部、國家稅務總局關於營業稅若干政策問題的通知》的政策徵收。這裡的“營業稅”是有抵扣的營業稅，非常接近消費型增值稅。採購環節的增值稅依然按照生產型增值稅徵收，其結果是：

　　融資租賃公司在採購環節和租賃環節中都有抵扣項，但承租人因為沒有采購環節，就沒有采購進項稅可以抵扣。因為稅務部門把它看成一種服務行為。反之沒有經營資質的企業開辦融資租賃，稅務部門把它看成一種貿易行為，承租人就可以憑採購環節進項稅進行抵扣。***國稅函[2000]514號《國家稅務總局關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》***。財稅[2007]75號《中部地區擴大增值稅抵扣範圍暫行辦法》和財稅[2004]156號《東北地區擴大增值稅抵扣範圍若干問題的規定》又確定了特殊的抵扣辦法。因經營資質和地區差異產生的稅收差異，造成企業競爭不平等，使得企業關心經營資質比關心業務本身更重要。

　　增值稅的抵扣原則是誰納稅，誰抵扣，租賃物件採購環節增值稅流轉到租賃公司時就截止了。但採購環節的增值稅不管是否納入租金本金，實質上最終都是要承租人承擔的。承租人卻不能繼續抵扣實在是一種不公平待遇。反過來看，有些企業雖然沒有融資租賃經營資質，但承租人卻可享受增值稅抵扣待遇，稅收政策上實際鼓勵沒有經營資質的企業開辦融資租賃業務。

　　在國際上，有些國家是把“全額融資”的融資租賃當作銷售對待，使用的是消費型增值稅，每個環節都徵收增值稅，不徵收營業稅。與經營資質和地區沒有關係，開辦此項業務不需要行政審批。

　　經營租賃的徵收與抵扣

　　在談“經營租賃”前首先要搞清“經營租賃”的概念。在法律和稅收政策上並沒有明確經營租賃的概念。只有租賃***傳統租賃***和融資租賃。在操作上融資租賃發展到一個新的階段，既：非全額融資租賃。具體做法是，在融資租賃的基礎上，計算租金時，留一個未來餘值。這個餘值折現後從租金計算本金中扣除單獨利滾利計算。當租期結束時按照這個未來餘值，承租人可以對租賃物件選擇：續租、退租和留購。在簽定融資租賃合同時就要確定這種選擇權，租賃物件的所有權屆時可能轉移也可能不轉移給承租人。續租融資租賃或留購最終轉移所有權，退租不轉移所有權。

　　這種經營方式，從法律和稅收上界定為融資租賃，但在會計上就不一定了。當預留的未來餘值超過租賃物件採購原值的10%，或者租期大於法定使用年限75%時，按照會計準則認定的經營租賃會計處理方式***與傳統租賃會計處理方式相同***，承租人可將租賃物件納入企業融資租入固定資產，或固定資產中另外標名“其中融資租入固定資產”，並提取折舊。出租人按照16號文的政策待遇享受合理的差額納稅待遇。

　　否則會計準則認定的按融資租賃的會計處理方式進行會計處理。出租人可按固定資產提取折舊，承租人租金全部攤入費用。這種會計處理的差異又增加了稅收的難度。按照融資租賃的會計處理方式，租賃公司可以享受16號檔案的可抵扣營業稅，按照傳統租賃的會計處理方式***租金全額納稅***，享受不到融資的16號文的***差額納稅***政策待遇。

　　經營租賃在租賃物件採購環節的增值稅抵扣方面和融資租賃相同，但增加了服務的性質***餘值的處置和產權轉移的不確定性***，弱化了採購性質，承租人更沒有機會享受租賃物件採購環節的增值稅抵扣。

　　在國際上，採用消費型增值稅的國家對於融資租賃都是隻徵收增值稅，不收營業稅，因此承租人還是可以享受到增值稅抵扣的政策。我國正在進行生產型增值稅向消費型增值稅的稅改，由於涉及國家和企業利益，這部分稅改的步伐不一定很快，經營租賃在中國要想合理地享受納稅待遇，還需要走很長一段路。

　　稅收待遇的不平等和承租人不能享受增值稅抵扣以及稅收方面的混亂實施***有的解釋租金全額納稅，有的解釋租金差額納稅***增加了經營租賃的政策風險。和融資租賃比要增加10倍的稅賦，在稅務部門沒有界定融資租賃到底是銷售還是服務的政策出臺前，經營租賃的政策風險還是比較大的，儘管有些租賃公司解釋為表外融資。

　　抵扣的主要意義

　　1、企業購進的固定資產，無論是從國內購入的還是進口的或是捐贈的，其進項稅額不得從貨物的銷項稅額中抵扣。但是，增值稅條例規定不得抵扣進項稅額的購進固定資產的範圍要比會計準則和企業財務通則規定的範圍小，不包括房屋、建築物等不動產。

　　2、凡納稅人購進的固定資產在東北地區試點行業以外使用的***包括在東北地區以外設立的分支機構***，其進項稅額一律不得抵扣。

　　3、根據《財政部 國家稅務總局關於印發<東北地區擴大增值稅抵扣範圍若干問題的規定>的通知》***財稅[2004]156號***有關規定黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備製造業、石油化工業、冶金業、船舶製造業、汽車製造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人***一***購進***包括接受捐贈和實物投資，下同***固定資產;***二***用於自制***含改擴建、安裝，下同***固定資產的購進貨物或應稅勞務; ***三***通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關於融資租賃業務徵收流轉稅問題的通知》***國稅函[2000]514號***的規定繳納增值稅的: ***四***為固定資產所支付的運輸費用。准予按照規定抵扣進項。

　　4、目前全國實行增值稅防偽稅控系統，通過該系統開出的增值稅專用發票都可以在稅務局認證，***不論是否抵扣***，查驗是否假票，可能該公司認為增值稅專用發票比普通發票更易於鑑別真偽，而不一定是用於抵扣。