會計論文內部審計質量管理探究

　　會計論文是經濟論文的一種，屬於議論文的範疇。就議論文面言，存在多種形式，如報刊的社論、評論、短評，有關機構的各分析報告等，我們這裡所指的是學術論文。需要說明的是，這裡的會計是一個大概念，包括財務會計、管理會計、成本會化會計、審計、財務管理等諸方面。

　　從會計產生和發展的歷史來看，會計既是經濟管理必不可少的工具，同時它本身又是經濟管理的組成部分。因此，任憑社會的經濟管理活動，都離不開會計，經濟越發展，管理越要加強，會計就越重要。

　　【摘要】2012年4月6日，中國內部審計協會發布了《內部審計質量評估辦法試行》和《中國內部審計質量評估手冊試行》，目的是為了規範內部審計質量評估工作，提高內部審計工作質量。文章通過對上述檔案的解讀，找出影響內部審計質量的因素，並通過對其現狀的分析，提出改進內部審計質量建議。

　　【關鍵詞】內部審計;質量評估;規範

　　一、影響內部審計質量因素分析

　　一內部審計從業人員能力是提高內部審計質量的前提

　　在中國內部審計協會頒佈實施的《辦法》和《手冊》中均對內部審計質量評估進行了定義，闡述了內部審計工作評估是以《內部審計準則》和《內部審計職業道德規範》為準繩，參考風險管理和內部控制相關法律規範，評估內部審計工作開展情況。

　　從內部審計質量評估的定義可以看出，內部審計工作質量的高低首先考察的是內部審計從業人員專業勝任能力。而對於內部審計人員專業勝任能力的把握上更側重於內審人員對有關風險管理、內控制度等規範的掌握程度和其自身職業道德素養方面。其次，《手冊》在質量評估作用的四點解讀上，兩點涉及到內部審計人員對內部審計相關規範掌握和專業勝任能力評估上，更加強調內部審計從業人員水平是內部審計質量的關鍵。根據上述分析，可以得到這樣的結論：即內部審計從業人員素養高低是內部審計工作開展優劣的前提條件。

　　二內部審計部門自身內部控制體系是否完備是內部審計質量的保障

　　眾所周知，內部審計是公司治理中的重要組成部分，是企業內部控制體系的關鍵環節。而內部審計部門自身忽視建立完備的內部控制制度和風險防範機制卻是目前內部審計部門管理上的漏洞。因此，內部審計在開展內部控制審計時，往往會遭到被審部門的質疑，認為內部審計部門自身在內部控制建設上就缺乏相關制度建設，比如，內部審計部門誰來審計，內部審計工作質量誰來評判等。因此，為了更加規範內部審計工作，內部審計協會頒佈實施了《內部審計質量評估辦法》和《質量評估手冊》，目的是為了保障內部審計部門自身內控體系建設。因此，作為稽核企業內部控制和風險管理的主要部門，其自身是否已建立起部門內部控制體系和風險防範機制，關係到內部審計質量高低的保障。

　　三內部審計工作規範、法律是內部審計質量評判的依據

　　在《質量手冊》中對內部審計工作質量評估是以相關的內部審計法律規範、準則、指南在具體工作中是否正確運用和掌握為參照準繩的。因此，確保內部審計工作質量高低的重要環節在於內部審計行業是否已經構建完善的內部審計工作規範和操作指南。

　　目前，審計署、中國內部審計協會、地方審計機構等均出臺了相關的內部審計工作規定。這些法律、準則的出臺在一定程度上規範了內部審計工作，為內部審計工作開展奠定了基礎。但是，對於目前內部審計規定、準則等還缺乏整合，缺少一致性。

　　二、影響內部審計質量因素現狀分析

　　一對內部審計從業人員現狀雖有共識但問題依舊

　　每每涉及對內部審計存在問題的探討上，大部分研究結論會對目前內部審計從業人員專業勝任能力提出質疑，建議提高內部審計從業人員從業水平和操作技能。雖然業界已達成了“內部審計從業人員專業能力薄弱”的共識，但內部審計部門在實際工作訴求上，對其改變動力卻是微乎其微，大部分內部審計工作還是向過去一樣，依託於財務知識為背景的從業人員來負責。究其原因，還是目前內部審計工作專業性不強所致。不妨和民間審計作個比較。出具民間財務審計報告需要具有註冊會計師從業資格人員簽字承擔責任，這是在法律層面上進行的界定，而反觀內部審計報告，對於出具方責任人限制並沒有規定必須是註冊內部審計師簽字負責。

　　在“質量評估手冊”中，要求內部審計質量評估人員“具有國際註冊內部審計師執業資格或高階審計師、高階會計師專業技術職稱”，也並沒有僅把國際註冊內部審計師作為唯一衡量標準。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內部審計工作人員組成的複雜性。內部審計工作可以由從事財務的工作人員組成，也可以由具有外部審計資質的註冊會計師組成，也可以是註冊內部審計師組成。而這種內部審計隊伍的多元性、複雜性，必然限制發揮內部審計工作存在的獨特價值，影響內部審計質量提升。

　　二內部審計規範、準則繁多，缺乏有效整合

　　內部審計不同於民間審計工作。外部審計工作側重於對被審單位會計處理的合法性、公允性發表獨立、客觀的審計意見，工作以財務資料真偽辨別為審計方向，判斷標準涉及《會計法》、《會計制度》、《具體會計準則》、《註冊會計師執業準則》、《註冊會計師職業道德規範》等。外部審計規範層次清晰、條理明確，便於工作開展。

　　三內部審計部門自身缺乏相關制度建設

　　目前內部審計部門在從事日常管理和業務工作方面，缺少自身的制度建設。特別是在具體審計業務處理上，因自身的專業能力和人員配備的差異，很難將內部審計業務流程貫徹全面。而對於內部審計形成的結論也缺乏相應驗證和風險分析，導致目前內部審計工作更多是借鑑外部審計力量開展，缺少內部審計工作所應有的特質。2012年5月1日，中國內部審計協會實施的《內部審計質量評估辦法試行》、《中國內部審計質量評估手冊試行》，目的是為了彌補目前內部審計自身缺乏相應的自律機制和評價體系。內部審計工作是為了幫助企業內部控制體

　　結語：

　　時至今日，內部審計工作已取得了長足進展，成為企事業單位內部控制體系中的重要環節，其在提升企業管理能力、防範風險等方面發揮了重要作用。但是，在內部審計獲得社會認可同時，對內部審計工作質疑的雜音也越來越刺耳，例如，大部分人認為內部審計部門更多起到輔助管理作用，在形式上必須存在，但在實質的公司治理中卻是可有可無。內部審計工作本身質量層次不高，成為其在治理環節中被忽視的主要因素。如何提升內部審計工作質量，成為內部審計工作急需解決的難題。中國內部審計協會針對目前內部審計工作中遇到的獨立性不足、權威性不夠、自我評估難以開展等現狀，釋出了《內部審計質量評估辦法》並提供了《質量評估手冊》，目的是為了以此為指引，強化內部審計工作質量控制。本文通過對《手冊》解讀，結合自身企業做法，對如何提升內部審計工作質量提出見解。