探究成本會計內容

　　1.成本會計內容的界定

　　隨著時代的發展,成本會計不斷引入新的內容,成本會計的範圍越來越廣。當今較有代表性的觀點認為成本會計包括以下內容:成本預測;成本決策;成本計劃;成本控制;成本核算;成本分析;成本考核。筆者對此有不同看法,主要理由是:

　　仍未擺脫傳統計劃經濟觀念的束縛;只注重生產領域的產品成本,而忽視7其它環節和其它方面的成本,其結果是成本資訊失真,造成經濟決策失誤和成本失控。事實上,隨著科學技術的進步和市場競爭的加劇,生產成本在企業總費用中的比重已不斷下降,而與產品相關的研究設計、供應、服務、銷售等活動引起的成本將不斷上升;其數額甚至遠遠超過生產成本。

　　將成本會計與成本管理混合在一起,不能突出成本會計的中心,達不到成本會計的目的,不能明確各部門職責。成本會計不管是包含於財務會計之中還是成為一門獨立的學科。其本質特徵是財務會計,成本會計的中心只能是成本核算,更具體地說,成本會計的所要研究的就是向誰提供成本資訊、提供哪些成本資訊及成本資訊的提供方式問題,成本會計的目標即會計主體在特定歷史時期與環境中對成本會計工作所追求或希望達到的預期境地或標準始終是利用成本資訊資料加強成本管理,提高經濟效益。然而由於成本會計內容走人了盲目橫向拓展的誤區,使成本控制、成本分析這些曾經有效的成本管理方法,因成本資訊的失真而失去了其效用,因成本專案的過於簡單而使控制缺乏針對性,因而實現不了成本會計為成本管理服務的目標;另外現代成本管理決不是某一部門的工作,而是企業各個部門及全體員工的責任,會計人員不可能承擔現行成本會計賦予的成本預決策。成本控制,成本分析等職責。

　　將與成本有關的價值問題全部羅列到成本會計中,造成了成本會計與管理會計、財務管理等學科大量內容的交叉重複,不利於學科建設。成本預測、成本決策、成本控制是管理會計的基本內容,成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其它管理人員共同利用成本資訊所開展的工作,將其歸八財務管理學科更為合適。

　　未能對成本會計中最本質的“費用”要素及成本會計基礎理論、成本計算模式及成本計算方法進行深入研究,使成本會計跟不上時代發展的步伐,未能在實踐中發揮出應有的作用。總之,筆者認為現行成本會計在完善發展過程中縱向深入不夠,而走入了橫向擴充的誤區,而氾濫和膚淺是聯絡在一起的,現行的成本會計教材很能說明這個問題。筆者認為成本會計的內容應該是:成本會計基礎理論,這是成本會計的基石;“費用”要素的構成及反映方式和成本計算模式及方法;成本資訊報告模式;計算機在成本計算中的應用、完善和發展成本會計也只能從以上幾方面人手。

　　2.成本會計的完善和發展

　　成本會計的內容指明瞭成本會計完善和發展的方向,根據現行成本會計的實際情況和現代管理的需要,迫切需要完善和發展成本會計,筆者想就以下幾個方面談點看法。

　　2.1建立成本會計假定問題

　　成本會計作為一門獨立的學科,應具有完整的理論體系。建立成本會計假定和確定成本會計原則應是發展和完善成本會計如一項重要內容。成本會計應建立以下基本假定作為成本會計工作的前提。成本物件假定。即在成本核算中要根據誰受益誰承擔的原則確定費用的“歸宿”,也就是確定成本核算的空間範圍。成本物件可以是某種產品、某項經濟業務、某個生產環節、某道工序、某個班組、某個車間或某個製造中心。顯然成本物件具有層次性;公平分配假定。由於成本物件具有層次性,當成本管理需要的資訊資料和費用的“歸宿”不一致時,原歸集的費用需要在不同層次的成本物件之間轉移。如車間照明貴的“歸宿”只能是車間,但當需要計算某種產品或某個班組的成本時,原歸集的費用就需分配落實到產品和班組頭上。公平分配假定就是指這種費用的轉移是和其實際受益情況相吻合的。

　　2.2成本會計一些基本概念的界定問題

　　準確界定支出、費用、生產費用、成本及成本會計物件等基本概念,是完善和發展成本會計的另一項重要內容。現行成本會計對這些基本概念界定不清,同一概念在不同場合的內涵和外延不同,其相互關係不明確;成本會計物件的表述既不統一、又欠科學。筆者認為:支出應是企業資產的流出,是一個會計主體與外界發生的一種交換關係,它屬於收付實現制的概念。支出應具有下列基本特徵:1支出的發生必然伴隨著資產的減少;2是會計主體與外部發生一種交換關係:3是可以以貨幣計量的;4其計量是以實際發生為標準的。而費用則是和收入相對應的概念。是企業在生產經營過程中的不同業務環節發生的。為了組織和管理生產、或是為了製造產品、或為了銷售產品、或為了獲得其它收入而發生的耗費。這種耗費要和收人相配比,以營業收入來抵充。至於成本,馬克思認為是商品生產中耗費的物化勞動和活勞動的貨幣表現,這是成本理論的基礎,它揭示了成本在經濟學意義上的內涵。然而在知識經濟時代,由於生產環節重要性的下降;成本中知識含量的逐步增加,產品的成本結構已發生了重大變化。有研究表明:產品的開發和服務成本在整個成本中的比例已達到45%。因此傳統的成本概念難以全面界定和計量更廣義的企業資源耗費,也越來越不能滿足現代企業管理的需要。筆者認為,在知識經濟時代,企業的價值形態遠遠超出了人、財、物的範疇,成本也不再僅是財、物和人力活化勞動的耗費,成本應定義為:企業為特定目的而發生的資源耗費。它揭示了成本在會計學意義上的內涵。按照這一定義,產品成本應是產品,人研究開發到售後服務整個過程所付出的代價。包括上游成本如研究開發、中游成本生產加工、下游成本如售後服務。還應包括環境成本、人力資源成本和社會成本等。只有這樣本能使成本會計系統的執行過程與經濟執行主體的全過程相適應,才能提供準確的成本資訊。至於“生產費用”概念是否有存在的必要值得商榷。而成本會計的物件應定位於成本核算,這樣既能使各門會計學科的列象涵蓋整個會計學科,又避免不同學科的交叉重疊。

　　2.3關於成本構成要素及成本計算模式和方法問題

　　成本是由各個“費用”要素構成的,對構成成本的各要素如何反映,對有關“費用”要素的轉移分配如何選擇一個恰當的標準。應是完善和發展成本會計的又一項重要內容。現行成本會計對“費用”的反映至少有三個方面的問題:首先,不能反映企業產品的全部成本,也不能反映成本的經濟內容;其次,生產費用按經濟內容分類的含義不明確,現行成本專案也不能真正體現出經濟用途。因為“直接”或“間接”只是人們按成本計算物件,按成本要素彙總各項費用的一項核算技術工作問題;最後,由於製造費用、管理費用、銷售費用在成本中的比例不斷攀升,且各專案中均包含了不同性質和內容的開支,顯然採用任何一個標準去分配製造費用都不可能符合公平分配假定,而將管理費用和銷售費用直接計人當期損益也不完全合理。按現行作法必然使成本資訊嚴重失真,從而使企業管理者的管理舉措和生產策略帶有很大的盲目性。筆者認為,應該結合資用的性質和用途劃分類別,減少管理費用、製造費用、銷售費用中的內容,增加成本專案。通過重新分類應能一方面提供管理需要的各種成本資訊;另一方面要能實現成本會計、管理會計、財務管理對資料的共享。