摘要：企業內部控制制度是企業內部各層次、各環節整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程式所組成的系統。目的是保證生產經營活動有序、高效的執行，保證企業資產的完整與安全，防範各種經營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經營運作資訊的及時準確。
關鍵詞：企業 內部控制制度
在當前知識經濟的時代下，特別是我國加入WTO以後，我國企業將直接面對外國企業特別是跨國公司的挑戰，對外貿易越來越頻繁，企業經營所遇到的各種風險也越來越多，加之企業經營改制中存在的不完善的運作，企業的壓力越來越大，面臨的危機越來越嚴峻。因此一個企業要想在這樣的經濟潮流中生存、競爭、發展就必須提高自身的競爭能力，而建立健全企業內部的控制制度，是提高企業經濟效益，提高自身競爭能力的關鍵所在。
企業內部控制制度是企業內部各層次、各環節整體科學高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程式所組成的系統。目的是保證生產經營活動有序、高效的執行，保證企業資產的完整與安全，防範各種經營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經營運作資訊的及時準確。它是通過企業內部高層管理者乃至每一名員工在明確分工的基礎上進行的科學高效的相互制約的行為規範。
一、科學合理完整的內部控制制度是現代企業發展的現實需要
企業制定內部控制制度，首先必須確保國家有關法律、法規和企業內部管理制度的貫徹執行，並使之有機地結合起來，形成一個科學嚴謹的經營管理迴圈。就制定內控制度而言，我認為企業的高層領導在企業經營的設計理念上就應該高度樹立制定內控制度的觀點和意識，注意從建章建制向整體框架的構建與認真實施轉變，做事應兼顧國家、集體、個人的利益，積極主動、科學嚴謹的制定有序高效的內部控制制度體系。經濟越發展，內部控制制度就越重要。企業上至領導下至每一位員工、在每項業務和環節上都必須按內控制度辦事，使企業的內控制度真正起到確保企業資產安全和完整、會計資料的真實完整、防範各種經營風險、發現和糾正弊端和錯誤，確保企業的經營運作有序、科學、高效。企業可採用業務迴圈法，將企業整個交易迴圈事項的過程，劃分為銷售和收入的迴圈、採購和付款的迴圈、生產過程的迴圈、籌資和投資的迴圈、貨幣資金的迴圈五個關鍵性環節，並據此制定各環節的科學、規範、合理的內部控制制度。
二 、企業內部控制的基本原則
企業建立內部控制是為了保護企業資產的安全、完整，保證會計資訊的正確、合法，保證經 營活動的高效、經濟，保證企業內部管理活動順暢而又相互制約，最終有助於提高企業的經濟效 益和企業目標的實現，增強企業在市場經濟下的競爭能力。企業實施的內部控制具有一定的傳統 性和一般性。一般而言，設計企業內部控制最基本的原則就是實事求是，因企制宜，兼顧靈活。 除上述最基本原則之外還與下述一些基本原則是密不可分的。
（一）、相互牽制原則
（二）、成本效益原則
（三）、崗位責任原則
（四）、協調配合原則
（五）、系統網路原則
總之，建立現代企業的內部控制必須實事求是，因企制宜，不能照搬書本，一味追求控制，而不管企業的整體經濟利益。企業的內部控制從設計的角度來看，應能達到一個基本目標。
三、企業制定內部控制制度從五個方面著力
1.人員素質控制是關鍵。人是內控制度的主體，首先企業高層的管理人員，應該具備很高的政治素質和業務素質，否則制定科學合理、嚴謹有序的內控制度就成為一句空話。而制定了內控制度就需要具有相應素質的員工來執行，如果人員素質不符合要求，控制措施就會失效。所以企業應按照不同崗位的要求，招聘不同學歷和專業技能的人才競聘上崗，科學合理地安排，使每個職員所擔任的職務與其所具備的素質、能力相稱，使其最大限度的發揮自身的積極性和能動性，把所擔任的工作做到最好。
內部控制不是目的，而是實現目標的手段，因此就高層管理者的控制而言，首先是其應德才兼備，其次是要設計和協調好各部門、各環節的關係，加強內部的民主監督機制和控制檢查制度，防止經營者侵犯國家利益、或非法牟取私利。
2.組織控制要科學。首先是不相容職務分離，即經營業務的授權者與執行者要分離，執行者與記錄者、監督者要分離。要注重把握①在決策層內部要有明確的透明度、合理的權利分割與牽制。特別應充分發揮董事會必要的集中決策，集體領導，形成即相互支援與協助，又相應提醒與制約的優勢，落實監事會與職工代表大會應有的監督檢查作用。②決策過程中應有的科學程式以及決策與管理體系中應有的結構層次。
3.業務程式及資訊質量控制要完整。企業為保證各項經濟業務科學高效有序的執行，就必須科學合理的規定內部業務程式。控制的要求是，按組織控制的要求和權責利相結合的原則進行分工，授予各機構及各層次管理人員相應的審批權，強調任何機構人員不經合法授權不得行使審批權，也不得越權審批，對已經發生的業務必須按照會計控制的要求及時、正確、全面的反映和記錄，並複核記錄內容，保證會計資訊的正確及時完整。會計資訊是企業中最重要的資訊，因此，建立和和健全會計資訊系統，是完善會計制度設計、資訊質量控制的主要方面。企業必須根據現行的會計制度及有關法規。
4.資產保護控制要靈活。內部控制的各種控制方式都具有保護資產安全的作用，對不同型別的資產採取不同的控制措施。
(1)貨幣資金的控制。 (2)實物資產和無形資產的控制。 (3)債權性資產的控制。 (4)預算控制預算控制。
5、內部審計控制制度要嚴密。內部審計制度是單位內部設定得專職的審計機構和專職人員，通過經常和定期的審查活動，做到查錯防弊，改進管理，提高效益的目的。因此，各企業單位應強化監控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用。
四、下面通過兩個典型案例——巨人集團失敗的教訓和海爾集團成功的經驗來探討企業內部控制的作用。
(一)巨人集團案例
巨人集團曾經是我國民營企業的佼佼者，一度在市場上叱吒風雲，該企業以閃電般的速度崛起後，又以流星般的速度迅速在市場上沉落了。這樣一家資產好幾億，年產值號稱數十億的企業破產，究其原因，管理當局的決策失誤是很重要的一個方面。
巨人集團總裁史玉柱在檢討失敗時曾坦言：巨人的董事會是空的，決策是一個人說了算。決策權過度集中在少數高層決策人手中，尤其是一人手中，負面效果同樣突出。特別是這個決策人兼具有所有權和經營權，而其他人很難干預其決策，危險更大。
總結巨人集團失敗的經驗教訓，其計劃過程失控也是主要原因，主要表現在：計劃動因不明確；計劃非理性，試圖超越規範；過程失控，如計劃制定較為粗放，計劃執行過程中缺乏必要的反饋與檢討，計劃柔性不足，在市場狀況即企業經營狀況發生變化時缺乏對策，企業原有經營管理模式及經營管理層的經營理念與計劃不匹配，人才的壓力也是導致計劃失控的原因之一等。
(二)青島海爾集團案例
在1984年海爾集團曾一度虧損147萬元，瀕臨破產倒閉，可是經過了18年的奮鬥，到2001年海爾集團實現全球營業額超過600億元人民幣。目前，海爾集團在49個國家和地區擁有18000多個營銷點，產品銷往87個國家和地區。海爾是中國家電行業唯一一家五大產品全部通過IS09001國際質保體系認證和國內首家通過IS014001認證的家電企業，也是中國第一個列入美國UL認證名錄的企業，並通過了歐盟EN45001認證，是中國第一家產品在國內就可以獲得國際認證的企業。2000年5月海爾集團還被美國著名的科爾尼管理諮詢公司和美國《財富》雜誌社評為全球“最佳營運公司”。海爾集團能夠在這麼短的時間裡取得如此的成就，其成功的經驗是很多的，但是其中很重要的一個因素是海爾集團有非常健全的內部控制制度，而內部控制中的環境控制起到了重要的作用。
首先，海爾集團的管理當局重視基礎管理，有不斷地組織變革的思想，注意把市場競爭機制引入企業內部，注重學習美國式的開放創新、個性舒展與日本的吃苦耐勞、團隊精神，並將其與中國的傳統思想創造性地結合起來，逐步形成了獨具魅力的海爾管理體系，如實行OEC賬表化管理，做到“日事日畢，日清日高，事事有人管，人人都管事，管人憑業績，管事憑考核；堅持管理高質量，不做表面文章，注重管理實效，以法治廠，無一例外”。
其次，人事政策合理和有效。在企業的內部控制中人的因素是至關重要的。海爾集團通過實踐，制定出了合理的員工聘用機制、考核機制、激勵機制等。其用人的原則是：充分發揮人的潛能，讓每個人不僅能感受到來自內部競爭和市場競爭的壓力，而且能將壓力轉化為競爭的動力。海爾實行管理人員公開招聘，競爭上崗；對於在崗的幹部每月考評一次，根據考評結果進行選拔上崗或淘汰降職；而工資的發放則分檔進行，計效聯酬等方法。
第三，有合理的組織結構及明確的職責劃分方法。海爾的管理當局認為合理的組織結構能夠保證企業內部控制活動的有效進行。海爾集團從1984年開始，經歷了幾次重大的機構調整，從直線職能式管理經過矩陣結構管理到“市場鏈”管理，最終形成了責權明確的四個層次的管理體系，各個層次各負其責，形成了各部門、各單位之間相互聯絡，相互制約的內部控制體系。
通過以上兩個典型案例可以看出，巨人集團失敗的原因很大程度上是因為企業內部控制的失控，尤其是控制環境中企業經營管理當局的經營管理理念和經營方式的失誤造成的；而海爾集團的成功經驗也在於企業管理當局的經營風格、文化理念及先進的管理方法等。
我國的內部控制思想較國外起步晚，這也導致我國近年來公司醜聞更是頻頻曝光。從早期的“鄭百文”， “銀廣夏”，“麥科特”，“藍田股份”，“東方電子”等上市公司會計造假，到2005年，伊利股份董事長被拘留，創維數碼董事局主席和金正數碼及深圳石化董事長被捕，開開公司高層人員攜款潛逃。反省以上事件，問題無不出在公司的管理經營上，而內部控制不利，是非常重要的一個原因。
總之，目前我國很多企業控制環境的現狀是不容樂觀的。存在的主要問題有：
第一，公司治理結構不完善。
第二，不注重人力資源的有效利用，缺乏良好的人力資源政策，不能激發員工的積極性。
第三，組織結構和職責許可權不明確。機構臃腫，人浮於事的現象嚴重。
第四，對企業的監督不力。如上所述，很多企業的內部審計機構形同虛設，未能發揮應有的職能作用，而債權人對企業的監控作用也很小等，因此造成一些企業看似有健全的內部控制制度，但是對企業效益的提高卻很難發揮作用。
五、內部控制的基本內容和方法
會計資訊質量控制
會計資訊質量控制的目標是保證單位會計資訊真實、完整。主要的控制方法包括：（1）會計系統控制，就是通過建立完善的複式記賬會計核算系統，保證企業遵守國家統一的會計制度，從而提供真實、完整的會計資訊；（2）內部審計控制，這不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資訊真實、完整的重要措施。在資產安全控制和經營績效控制中，也廣泛採用內部審計控制方式（以下略），因此應當充分發揮內部審計在內部控制中的重要作用。
資產安全控制
資產安全控制的目標是維護企業財產物資的安全、完整。主要控制方法有：（1）限制接觸控制，就是指嚴格控制對實物資產的接觸，只有經過授權批准的人員才可接觸、處置資產。主要適用於現金等變現資產，以及各種存貨資產。（2）定期盤點控制，是指對各項財產物資進行定期盤點清查，進行賬實核對。如果賬實不符，應查明原因，及時處理。
經營績效控制
經營績效控制的主要目標是保證企業經營的效率與效益。控制方法主要有：（1）授權批准控制，即對單位內部部門或職員處理經濟業務的許可權控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過批准才能進行，否則就不能進行。這樣可以保證單位既定方針的執行和濫用職權。（2）獎懲激勵控制，就是通過獎勵和懲罰的手段來激勵和約束被控制者，使其更好地為實現其控制目標服務。其手段可以通過合理的薪金制度、職務晉升制度等加以實施。（3）全面預算控制。預算管理由預算編制、預算執行、預算控制、預算分析和預算考核等一系列具有順序的環節組成。一個現代企業，如果想要提高企業經濟效益，實現企業管理目標，就需要實行全面預算體系，推行預算管
綜上所述，科學和合理完整的內部控制制度是現代企業發展的顯示需要，企業內部控制制度隨著現代企業的發展而發展。理想企業內部控制制度的形成需要：吸收國內外最新研究成果，認真總結我國企業內部控制的實踐經驗，通過剖析典型企業的內部控制制度，運用理論分析和案例研究的方法，探求企業內部控制制度的一般性規律，指導企業建立健全的內部控制制度。為進一步建立和完善我國企業的內部控制制度規範提供科學的依據。