淺談電子商務的發展對會計理論與實務的影響

　　隨著全球經濟一體化的加快，網際網路和通訊的迅速發展，已經使世界經濟越來越相互依賴，電子商務應運而生。電子商務的出現，使傳統的會計理論和實務面臨挑戰。建立在現代資訊科技基礎之上的電子商務已經衝擊了傳統財務會計模式,改變了會計環境，會計資訊系統也進行了改革,會計資訊系統也已經部分實現了網路化。不能適應電子商務活動環境的會計資訊,就難以為企業的管理決策提供全方位的服務。

　　企業開展電子商務活動與傳統的經營業務顯著不同,具體表現為以下特徵：書寫電子化,資訊傳遞資料化;支付手段現代化;存貨能實現"零庫存”;降低企業間的交易費用;經營規模無限制。

　　一、電子商務環境下會計的特徵

　　會計是在人類生產活動中產生和發展起來的，會計核算和會計理論的不斷髮展促進了社會的發展，而社會及其技術的每一次進步都會對會計領域產生積極的影響。隨著電子商務的發展，財務會計顯現出不同於以往傳統財務會計的特徵：

　　1.處理的實時性。電子商務促進了企業內部與外部的一體化，並提高了會計工作與業務處理的協同性。會計資訊的實時輸入、處理、釋出大大提高了會計工作效率。

　　2.方法的多樣性。在電子商務會計資訊處理過程中，由於網路會計軟體的強大核算功能，使得會計核算方法能同時並用，以滿足不同使用者對資訊的要求。如可設定各種型別的財務報表和內部管理報表，還可以提供原始資料及各種計算、分析模型，資訊使用者可以線上訪問企業資料庫，將取得的原始資訊用於自己的決策模型。

　　3.提供資訊的全面性。會計資訊的計算機處理具有強大的資料儲存、處理能力。會計部門可提供各種型別的會計資訊，以全面滿足電子商務時代資訊使用者的各種需求。如既提供財務資訊，也提供非財務資訊;既提供企業內部資訊，也可提供整個供應鏈及社會部門的資訊;既提供歷史資訊，也可提供現在資訊和未來資訊;既反映實物資產的資訊，更注重反映無形資產的價值;企業既可以直接向用戶傳遞資訊，使用者也可以經過授權線上訪問企業資料庫，主動獲取資訊。

　　4.會計功能的擴充套件性。會計的功能由核算延伸至財務分析、財務管理、監督稽核和管理決策。會計部門在企業綜合管理資訊系統中將發揮更大的作用。會計人員除了掌握會計技能外，還要具備計算機、電子商務、管理、法律等多方面知識。

　　二、電子商務的發展對傳統會計的影響

　　一對會計概念的影響

　　1.在會計職能上。1電子商務對核算職能的影響。會計的核算職能，在會計的最早階段，就從數量方面計算和記錄經濟活動情況，隨著歷史的不斷髮展、社會的進步，會計的內容也日益充實。因此建立基於網路化的會計資訊核算系統已是時代必然。電子商務運作空間是電子虛擬市場，是在網路上以數字方式進行的互動式商業活動，與傳統市場不同之處，就在於他們的實現形式己電子化、數字化、虛擬化了。從而企業會計的核算職能與以前相比，在很大程度上得到了轉變。2電子商務對監督職能的影響。會計的監督職能，是會計本質的重要表現。由於會計資訊實現了實時和自動的處理,那麼會計監督職能就變得更加重要。監督職能主要是監督自動處理系統的過程和結果，以監督國家財經法紀和會計制度的執行情況。這時，監督的形式也將發生變化，如可以通過網路對經濟活動進行遠端監控和實時監控。

　　2.在會計假設上。1對會計主體假設的影響。傳統會計的會計主體是擁有諸如土地、資金和裝置為主的資源，並對這部分資源擔負責任的經濟實體。而知識經濟時代，許多會計主體的有形資產很少，而主要以無形資產諸如專利技術、人才、服務、品牌、商譽等為代表，這些公司有形資產很少，而主要以知識的生產和銷售作為公司的主要產品。企業有形資產的比重相對下降，人力資源等無形資產越來越重要，這些情況的出現打破了原來會計主體假設的活動範圍。網路公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產生困難，會計主體變得模糊。例如，已構成母、子公司關係的企業集團出現後，會計為之服務的主體已具有雙重性。對於會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。現實主體與虛擬主體同時並存，將是新經濟時代賦予主體假設的新含義。2對持續經營假設的影響。電子商務時代，由於會計主體變化頻繁，虛擬公司可以隨業務活動的需要隨時成立，當該項業務活動結束，或者需要調整該項業務時，虛擬公司可以隨時終止。以及企業間的競爭愈演愈烈,企業稍有不慎,就會面臨破產清算。再加上企業併購潮流的加劇,會計個體被兼併的可能性和速度都空前的加大,“網上實體”經營活動的快速性、短暫性和適時介入和退出等特點,決定了持續經營的假設已經不能適應網路時代的要求,使得持續經營假設面臨嚴峻的考驗。3對會計分期假設的影響。傳統財務會計期間的劃分一般是以一年或其他標準為一週期進行核算。隨著電子商務的廣泛應用,衝破了財務會計在時間和空間上的限制，每一筆交易都是在很短的時間內完成的,只有一個會計期間，不存在中、前、後各期的問題,公司的收支均在同一交易期內完成。網路公司的存續時間即是某項業務從開始到結束的期間，具有很大的彈性。交易結束後,實體有可能解散,這就要求會計必須提供及時的、最新的資訊,會計的報告期必須儘可能地縮短,為資訊使用者提供實時的會計資訊。因此，對會計分期假設應加以改進,變定期為適期,以交易期間作為會計期間。4對貨幣計量假設的影響。傳統會計的貨幣計量假設僅是指在企業計量單位中確定用貨幣為單位進行統一計量。隨著虛擬公司與網上銀行的發展,企業經營的重心逐漸由有形資源轉化為無形資源，企業之間的交易不再使用鈔票和紙張作為交易媒體,而是採用“電子貨幣”和“電子資料”來進行交易和記錄，電子貨幣的出現，弱化了記賬本位幣的幣種唯一。在現代電子商務中,通過貨幣反映的價值資訊已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據,諸如創新能力、客戶滿意度、市場佔有率、虛擬企業建立速度等表現企業競爭力方面的指標,企業決策者越來越重視資訊的相關性和非貨幣資訊,單純用貨幣計量的會計資訊已經不能滿足資訊使用者的要求。因此,適用於網路會計的電子貨幣計量,使傳統的貨幣計量受到了極大的挑戰。貨幣計量假設可能會被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設。

　　3.在會計目標上。傳統的會計目標是對會計主體的經濟活動進行核算，提供反映會計主體經濟活動的資訊。進入知識經濟時代以後,由於在經濟發展過程中物質資產的作用減弱而知識資產的作用增強,物質資本的所有者在企業中的傳統統治地位發生動搖,擁有專門知識和技術的人成為企業的核心,這些為企業創造價值的知識人才將成為企業真正的主人。由此,會計目標也將由過去的向股東、債權人提供資訊為主,轉為以計量企業主體資源、權益的變動情況和收益的形成過程及有效控制企業組織內部的人力資源為主的企業主體型會計目標模式。

　　電子商務下的會計目標是實時地滿足不同層次的資訊使用者的多元要求，其實現過程具有如下特點：1會計資訊披露的側重點有所變化。知識資產、資訊資產、人力資源在企業資產中的地位越來越重要。2實現雙向的資訊傳播方式。企業內部網和國際網際網路的聯結，實現了企業內部資訊對外實時開放，資訊需求者可上網訪問企業的主頁，不但可瀏覽查詢最新和歷史的財務資訊，而且還可以得到同行業其他企業的有關財務指標。3會計資訊需求者的範圍擴大化。電子商務的參與者包括消費者、銷售商、供貨商、金融機構以及政府機構或個人，他們不僅要了解企業過去的財務狀況和經營成果，還要了解企業未來的發展趨勢。顯然，電子商務時代，會計服務的範圍更加廣泛，凡是網路到達的地方，都是會計服務的物件，會計資訊需求者的範圍擴大了。

　　4.在會計要素上。會計要素是為實現會計目標，在會計假設的基礎之上對會計物件進行的基本分類，依照我國《企業會計準則—基本準則》，嚴格定義了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六大會計要素。而在網路交易中,由於交易雙方不是面對面交易，為了保證買賣雙方的各自利益，很多支付都是通過第三方中介平臺完成。例如目前廣泛使用的支付寶平臺：買家瀏覽商品,將商品放入購物車;然後通過網銀將貨款打入支付寶賬戶;支付寶通知賣家買家已付款;賣家發貨;買家收到貨後如沒有問題,通知支付寶放款;支付寶將貨款打入賣家賬戶,交易結束。這個過程中,在交易還沒有結束時,買賣雙方誰都不能支配支付寶中的貨款。因為或有事項是不能加以確認的。顯然,原有的會計要素已經難以劃定這筆資金的性質,應該重新界定。

　　因此，現有的會計要素分類不一定能反映經濟活動的全貌，必須對會計物件的具體內容進行重新分類，會計要素也將隨之改變。

　　二對會計實務的影響

　　1.在會計核算上。會計核算是指根據原始憑證填制記賬憑證、根據記賬憑證登記各種賬簿以及根據賬簿編制會計報表這一過程的步驟和方法。在手工核算的條件下，根據企業不同情況可採用不同的會計核算形式，如記賬憑證賬務處理形式、彙總記賬憑證財務處理形式、科目彙總表賬務處理形式、日記賬賬務處理形式等。手工操作的主要特徵一是處理環節多，處理內容分散。

　　傳統會計受手工操作能力的限制，需要多名會計人員協作才能完成資料處理工作，為了便於人員分工和管理，需要分割會計核算過程，分解會計核算內容，每人完成整個過程中的某一部分內容。處理流程重複，週期長，在手工核算系統中，一般以月、季或年為週期定期產生會計資訊，不能跟蹤實時資訊。在電子商務環境下，會計核算可以採用錄入原始資料生成分錄資料庫和Web資料庫最後形成會計報表的程式。總賬核算與明細核算、序時核算與分類、日常分散核算和期末彙總核算，以及有關的記賬與結賬規則、核對和試算平衡方法等均不復存在。而記賬、對賬、結賬等也都只是一種形式。

　　在當前的市場條件下，財務分析、資訊處理成為會計工作的主流，人人都是會計資訊的處理者。會計核算不再是主要工作，會計資訊管理、決策分析佔主要地位。會計作為一種以提供財務資訊為主的經濟資訊系統，為了不斷滿足財務報告需求者的客觀需求，必須採用多樣化、現代化的會計核算方法為企業服務。在電子商務中企業將會計報表放在web網上，縮短了企業報告的形成時間與使用時間，而且透明度很高，既能做到資訊共享，又可有效遏制會計資訊失真的現象，形成社會化監督。

　　2.在會計科目上。2006年2月份國家頒佈了新的《企業會計準則》。會計科目也隨之發生變化。會計科目類別的變化在舊的準則下會計科目的類別分為五大類,即資產類、負債類、所有者權益類、成本類和損益類科目。而在新準則下,除了以上的五大類科目外,還增加了共同類科目。該大類科目個數不算多,是以科目的餘額方向判斷其是屬於資產,還是負債。若餘額在借方便形成資產,若餘額在貸方,便形成負債。

　　在傳統的商務活動中,交易雙方使用的都是現實中的貨幣,這主要包括:現金、票據和銀行卡。相應地,會計核算中有庫存現金、銀行存款、應收/應付票據等科目。而在網路交易中,大量用到的卻是電子貨幣,出現瞭如電子現金,電子支票這樣的新的貨幣型別。比如對於電子現金來說,是一種新的貨幣型別。那麼應該將其劃入哪一類科目呢?顯然“庫存現金”是不恰當的,這種情況下,似乎“庫存電子現金”更恰當一點。

　　3.在會計憑證上。會計憑證，是用來記錄經濟業務事項的發生、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明，也是核對賬務和事後留存查考的重要依據。填制和稽核會計憑證，是會計核算操作的起點和基礎，在任何情況下，沒有稽核合格的會計憑證就不能處理業務、記載賬務，就不能向網路系統輸入資料。在手工操作的條件下，受手工操作方式的影響和內部控制制度的制約，會計憑證的處理一般都要經過由原始憑證到記賬憑證的環節。現在人們所關心的己不再是根據記賬憑證登賬的工作量大小問題，而是憑證的來源。因為這時所有的記賬憑證都儲存在網路伺服器裡，如果不能從中明確地區分憑證的來源，會計以及審計工作就會非常困難。因此，網路會計條件下，傳統的電算化軟體，如用友、安易等都必須重新開發,增加電子票據的處理模組。如果能進一步將這類軟體納入ERP系統,通過計算機系統自動完成，就可以極大地提高對憑證的處理能力,加快企業的資金週轉速。

　　三對財務報告的影響

　　現行財務報告是綜合反映企業一定時期的財務狀況、經營成果以及財務狀況的變動情況的書面檔案,由財務報表和附表組成。在傳統會計實務中，財務會計報告的核心是會計報表，附表、附註等提供報表以外的貨幣和非貨幣資訊，它們是會計報表的重要補充。電子商務的發展使會計環境發生了重要變化，會計資訊使用者也希望得到更加及時、準確和豐富的資訊，而傳統模式下的財務報告則在這種要求下顯得力不從心。傳統財務會計報告由於受確認標準的限制，將許多對決策有用的資訊如人力資源資訊、自創商譽等無形資產資訊排除在外，更缺乏面向未來的預測性資訊和價值資訊等，造成財務會計報告資訊數量上不完整。在網路環境下,企業不管是提供定期資訊,還是提供實時資訊,是提供綜合資訊還是提供明細資訊,是向債權人、投資者提供還是向社會大眾提供, 技術上的限制已不復存在,建立網上實時報告模式已成為可能。利用網際網路編制能夠更好地滿足使用者要求的財務報告已成為大勢所趨。未來財務報告應是以事項法為基礎的，通過網際網路傳輸的，並能以更加直觀、形象的形式，提供內容更加豐富的、即時的財務資訊。