淺談我國企業所得稅法的統一
General 更新 2024年12月23日
摘要: 隨著我國加入WTO與市場經濟的發展，應該改革“雙軌制”的企業所得稅法，對其實現統1，並結合國際慣例與我國經濟發展的需要，施行特定的稅收優惠措施。
關鍵詞：企業所得稅法；雙軌制；統1；稅收優惠措施
我國現行企業所得稅法最突出的特點是內資企業和外資企業分別適用不同的企業所得稅法，即是1種“雙軌制”的企業所得稅法。我國的內資企業適用的是國務院1993年頒佈的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，而外資企業適用的卻是全國人大1991年通過的《外商投資企業和外國企業所得稅法》。這種“雙軌制”的企業所得稅法的核心是給予外資企業以諸多稅收優惠。如職工工資和福利費、交際應酬費、公益救濟性捐贈、壞帳損失等方面的扣除標準，內外資企業不1，造成在總收入相同的情況下，外資企業因扣除較多而稅基縮小，稅負減輕的現象。據有關資料統計，我國外資企業實際所得稅負擔率約為8%，內資企業實際所得稅負擔率約為28%，2者之間差別高達20%.[1]
1、統1我國企業所得稅法之正當性分析
（1）我國企業所得稅法應該統1
1.現行“雙軌制”的企業所得稅法，違背市場經濟的基本要求，影響企業之間的公平競爭。市場經濟的基本要求是公平競爭。市場主體法律地位平等是價值規律發揮作用的前提，只有機會均等，公平競爭，才能最終使資源得到優化配置，實現效率的最大化。目前，內資企業和外資企業雖然名義上所得稅科率都保持在33%（其中外資企業含地方所得稅3%），但是稅法對外資企業所提供的稅收優惠待遇無論從廣度還是深度上都遠甚於內資企業，造成內資企業的實際稅負遠遠重於外資企業，經濟執行成本加大，在經濟競爭中很難與外資企業處於同1起跑線上，內外資企業的不公平競爭愈演愈烈。諸多內資企業嚴重虧損，國內許多產業被外資企業佔據優勢甚至壟斷地位，應該說是與這種稅收優惠有聯絡的。
3.現行“雙軌制”的企業所得稅法，對外資企業稅收優惠層次過多，優惠方法單1，對國家產業政策體現不夠。現行涉外企業所得稅法，是在改革開放的不同時期，根據經濟形勢發展的需要和開放地區的先後順序，針對不同的情況分別制定的，難免導致稅收優惠措施相互之間的衝突和效用抵消，不利於正確引導外商的投資方向，也人為地造成了外商投資在全國各地的不平衡。特別是由於稅收優惠的許可權1度被濫用，致使1些地方政府從本地利益出發，單獨制定了許多區域性的稅收優惠措施，在國內形成了稅收惡性競爭的混亂局面。而且這種現行企業所得稅法中，對外資企業的特別優惠是以直接降低稅率或減免稅額為表現形式的，它對納稅人的創業和經營過程重視不夠。這種做法對於普通的生產製造企業是有利可圖的，但這種單1的稅收優惠方法對1些從事高新技術的企業並不具有較大的吸引力。同時，現行企業所得稅法對外資企業的稅收優惠偏重於地區性的優惠，而對國家需要優先發展的產業，特別是對高新技術產業和經濟欠發達地區重視不夠，稅收優惠的產業引導力度不夠。如設在經濟特區的外商投資企業及在特區設立場所從事生產經營的外國企業，不分產業性質都可以享受15%的企業所得稅優惠稅率。而實際上特區的不少企業只是普通的製造或服務企業，真正屬於高新技術產業和基礎產業的比較少，弱化了涉外稅收政策的產業結構調節效果，導致1些外商將更多的資金投入技術含量低的行業。
（2）我國企業所得稅法能夠統1
1種較為普遍的擔心是：雖然理論上所得稅法應該統1，但若實際執行後，外商會大量減少和撤回對我國的投資，進而引起經濟大幅震盪，因而企業所得稅法目前還不能統1。我們認為，這種擔心是多餘的，我國企業所得稅法能夠實現統1。
就1般而言，稅輕利厚，稅重利薄，稅負是影響投資者利率的極為重要的因素。然而，儘管稅收優惠在吸引外資方面起到了相當積極的作用，但也應該指出，優惠的稅收在許多情況下並沒有產生預期的效果。因為，稅負的輕重並不是投資者投資決策中的唯1因素。
1般而言，外國投資者看好1國的投資是出於綜合性的多層面考慮。1個典型的例證是韓國的成功經驗。有資料顯示：韓國的外資企業企業所得稅稅率約為54%，高於我國33%的名義稅率，是中國經濟特區15%稅率的3.6倍，但韓國仍然成功引進大量外資。[3]可見，關鍵因素不是稅負輕重，而是看1國投資市場是否對外國投資者具有吸引力。
中國市場對外資具有巨大的吸引力，絕大部分外資不會因為統1企業所得稅法後造成的稅負加重而大量撤出中國。中國市場對外資具有巨大吸引力，這至少可以從以下幾個方面得以證明：政局穩定。與絕大多數發展水平相當於甚至超過中國的發展中國家相比，我國政府穩定局勢的能力是被肯定的，這就解除了外商對投資安全性的擔憂。政策合理而穩定。改革開放已成為我國國策，我國政府實行了對引進外資有利的1系列政策，並且從長期來看，這些政策是相當穩定的，如果說有變化，也只是變得更加合理。此外，我國已初步建立了比較完備的涉外投資法律體系，並在不斷加以完善；經過幾10年的經濟建設，我國已形成了較為完整的國民經濟體系，並能夠培養出大批合格的勞動力和管理科技人才。市場潛力巨大。從1992年起，中國經濟連續高速度增長，無論是日用消費品還是耐用消費品的市場都在不斷擴大，中國在外國投資者眼中已不再是僅僅可以觀望的潛在的未來市場，而是1個現實的不斷擴大的市場———這是對***投資者最具有吸引力的1個因素。因此，我們有理由相信，統1企業所得稅法，不會引起外資的大量回撤，也不會引起經濟大幅震盪，我國的企業所得稅法能夠統1。
2、統1我國企業所得稅法應澄清的1個基本問題
統1企業所得稅法，即要求以統1的法律規定統1而平等的納稅主體，以統1的法律規定統1的稅率，但有1個看似矛盾卻符合唯物辯證法的基本問題需要澄清：統1我國企業所得稅法，並不否認要對外資企業施行特定的稅收優惠措施。
在現代市場經濟條件下，稅收的功能已從單純的保障國家財政收入轉變為國家巨集觀調控經濟的重要手段之1。正因如此，許多國家都在統1稅制的基礎上，實施特定的差異性稅收政策。稅收差異性政策具有因地、因事、因時制宜的特點，有利於協調稅收制度的規範性、1般性同額外負擔經濟條件的差異性、特殊性之間的矛盾。稅收差異性政策，不僅是對統1稅制的補充，而且是稅收調控經濟的重要形式。除此之外，我國尚屬發展中國家這1基本國情也要求我們要通過特定稅收差異性政策的實施，來吸引資金，發展經濟。因此，統1我國企業所得稅法，並不否認要對外資企業施行特定的稅收優惠措施。
但這種特定的稅收優惠措施同原來“雙軌制”企業所得稅法下給予外資企業的稅收優惠措施是根本不同的。其最大區別在於，統1企業所得稅法後對外資企業施行特定的稅收優惠措施，是1種選擇性優惠，而不是原來的普遍性優惠。在如何對外資進行選擇性優惠的確定問題上，我們認為，應堅持以下原則：
1.體現國家的產業政策，促進資源的最優配置原則
在正確、科學的產業政策確定後，稅收優惠措施的合理運用可以起到引導作用，促進1國產業結構的合理化，實現經濟資源的最優化配置。根據我國的經濟發展戰略，我國目前調整和優化經濟結構的重點在於加強農業的基礎性地位；優先發展水利、能源、交通、通訊和重要原材料等基礎設施和基礎工業。與此相適應，我國的企業所得稅法應選擇基礎設施和基礎產業予以稅收減免等優惠。
2.體現國家的區域經濟發展戰略原則
我國現行企業所得稅收優惠體系傾向於東南沿海地區，客觀上加劇了地區間發展的差距，形成了沿海和內地不同的經濟格局。目前完全取消這種地區性優惠並不是最好的選擇。與我國西部大開發戰略相適應，我國對外資企業地區性稅收優惠傾斜的重點應放在待開發的邊遠貧困地區，區分不同情況確定不同的優惠措施，協調區域間的經濟發展，實現經濟的合理佈局。
3.體現鼓勵科技開發，促進環境保護原則
在確定對外資企業施行稅收優惠政策時應從發展的角度去考慮，將發展技術創新和環境保護作為國家實施稅收優惠的方向之1，對從事科研開發、技術改造以及採用高新技術，生產高附加值的企業給予稅收優惠，同時應規定1定的優惠措施，促進外資企業利用節能設施，治理環境汙染，改善生態環境，引導自然資源的合理利用，如可以給環保型企業1定的稅收優惠，對環保裝置實行加速折舊等，以稅收優惠的形式鼓勵企業保護環境。
參考文獻：
[1]張藝雄。稅收國民待遇原則的現實選擇和我國涉外稅收優惠政策[J].財政與稅務，1999，（6）。
[2]劉溶滄。稅收中性：1個理論經濟學的分析[J].涉外稅務，1999，（1）。
[3]王曉珉。中國涉外稅收優惠政策的得失及其改革[J].法商研究（武漢），1997，
淺談我國貸款損失稅收法律制度的完善
試論預算法制度的改革
關鍵詞：企業所得稅法；雙軌制；統1；稅收優惠措施
我國現行企業所得稅法最突出的特點是內資企業和外資企業分別適用不同的企業所得稅法，即是1種“雙軌制”的企業所得稅法。我國的內資企業適用的是國務院1993年頒佈的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》，而外資企業適用的卻是全國人大1991年通過的《外商投資企業和外國企業所得稅法》。這種“雙軌制”的企業所得稅法的核心是給予外資企業以諸多稅收優惠。如職工工資和福利費、交際應酬費、公益救濟性捐贈、壞帳損失等方面的扣除標準，內外資企業不1，造成在總收入相同的情況下，外資企業因扣除較多而稅基縮小，稅負減輕的現象。據有關資料統計，我國外資企業實際所得稅負擔率約為8%，內資企業實際所得稅負擔率約為28%，2者之間差別高達20%.[1]
1、統1我國企業所得稅法之正當性分析
（1）我國企業所得稅法應該統1
1.現行“雙軌制”的企業所得稅法，違背市場經濟的基本要求，影響企業之間的公平競爭。市場經濟的基本要求是公平競爭。市場主體法律地位平等是價值規律發揮作用的前提，只有機會均等，公平競爭，才能最終使資源得到優化配置，實現效率的最大化。目前，內資企業和外資企業雖然名義上所得稅科率都保持在33%（其中外資企業含地方所得稅3%），但是稅法對外資企業所提供的稅收優惠待遇無論從廣度還是深度上都遠甚於內資企業，造成內資企業的實際稅負遠遠重於外資企業，經濟執行成本加大，在經濟競爭中很難與外資企業處於同1起跑線上，內外資企業的不公平競爭愈演愈烈。諸多內資企業嚴重虧損，國內許多產業被外資企業佔據優勢甚至壟斷地位，應該說是與這種稅收優惠有聯絡的。
3.現行“雙軌制”的企業所得稅法，對外資企業稅收優惠層次過多，優惠方法單1，對國家產業政策體現不夠。現行涉外企業所得稅法，是在改革開放的不同時期，根據經濟形勢發展的需要和開放地區的先後順序，針對不同的情況分別制定的，難免導致稅收優惠措施相互之間的衝突和效用抵消，不利於正確引導外商的投資方向，也人為地造成了外商投資在全國各地的不平衡。特別是由於稅收優惠的許可權1度被濫用，致使1些地方政府從本地利益出發，單獨制定了許多區域性的稅收優惠措施，在國內形成了稅收惡性競爭的混亂局面。而且這種現行企業所得稅法中，對外資企業的特別優惠是以直接降低稅率或減免稅額為表現形式的，它對納稅人的創業和經營過程重視不夠。這種做法對於普通的生產製造企業是有利可圖的，但這種單1的稅收優惠方法對1些從事高新技術的企業並不具有較大的吸引力。同時，現行企業所得稅法對外資企業的稅收優惠偏重於地區性的優惠，而對國家需要優先發展的產業，特別是對高新技術產業和經濟欠發達地區重視不夠，稅收優惠的產業引導力度不夠。如設在經濟特區的外商投資企業及在特區設立場所從事生產經營的外國企業，不分產業性質都可以享受15%的企業所得稅優惠稅率。而實際上特區的不少企業只是普通的製造或服務企業，真正屬於高新技術產業和基礎產業的比較少，弱化了涉外稅收政策的產業結構調節效果，導致1些外商將更多的資金投入技術含量低的行業。
（2）我國企業所得稅法能夠統1
1種較為普遍的擔心是：雖然理論上所得稅法應該統1，但若實際執行後，外商會大量減少和撤回對我國的投資，進而引起經濟大幅震盪，因而企業所得稅法目前還不能統1。我們認為，這種擔心是多餘的，我國企業所得稅法能夠實現統1。
就1般而言，稅輕利厚，稅重利薄，稅負是影響投資者利率的極為重要的因素。然而，儘管稅收優惠在吸引外資方面起到了相當積極的作用，但也應該指出，優惠的稅收在許多情況下並沒有產生預期的效果。因為，稅負的輕重並不是投資者投資決策中的唯1因素。
1般而言，外國投資者看好1國的投資是出於綜合性的多層面考慮。1個典型的例證是韓國的成功經驗。有資料顯示：韓國的外資企業企業所得稅稅率約為54%，高於我國33%的名義稅率，是中國經濟特區15%稅率的3.6倍，但韓國仍然成功引進大量外資。[3]可見，關鍵因素不是稅負輕重，而是看1國投資市場是否對外國投資者具有吸引力。
中國市場對外資具有巨大的吸引力，絕大部分外資不會因為統1企業所得稅法後造成的稅負加重而大量撤出中國。中國市場對外資具有巨大吸引力，這至少可以從以下幾個方面得以證明：政局穩定。與絕大多數發展水平相當於甚至超過中國的發展中國家相比，我國政府穩定局勢的能力是被肯定的，這就解除了外商對投資安全性的擔憂。政策合理而穩定。改革開放已成為我國國策，我國政府實行了對引進外資有利的1系列政策，並且從長期來看，這些政策是相當穩定的，如果說有變化，也只是變得更加合理。此外，我國已初步建立了比較完備的涉外投資法律體系，並在不斷加以完善；經過幾10年的經濟建設，我國已形成了較為完整的國民經濟體系，並能夠培養出大批合格的勞動力和管理科技人才。市場潛力巨大。從1992年起，中國經濟連續高速度增長，無論是日用消費品還是耐用消費品的市場都在不斷擴大，中國在外國投資者眼中已不再是僅僅可以觀望的潛在的未來市場，而是1個現實的不斷擴大的市場———這是對***投資者最具有吸引力的1個因素。因此，我們有理由相信，統1企業所得稅法，不會引起外資的大量回撤，也不會引起經濟大幅震盪，我國的企業所得稅法能夠統1。
2、統1我國企業所得稅法應澄清的1個基本問題
統1企業所得稅法，即要求以統1的法律規定統1而平等的納稅主體，以統1的法律規定統1的稅率，但有1個看似矛盾卻符合唯物辯證法的基本問題需要澄清：統1我國企業所得稅法，並不否認要對外資企業施行特定的稅收優惠措施。
在現代市場經濟條件下，稅收的功能已從單純的保障國家財政收入轉變為國家巨集觀調控經濟的重要手段之1。正因如此，許多國家都在統1稅制的基礎上，實施特定的差異性稅收政策。稅收差異性政策具有因地、因事、因時制宜的特點，有利於協調稅收制度的規範性、1般性同額外負擔經濟條件的差異性、特殊性之間的矛盾。稅收差異性政策，不僅是對統1稅制的補充，而且是稅收調控經濟的重要形式。除此之外，我國尚屬發展中國家這1基本國情也要求我們要通過特定稅收差異性政策的實施，來吸引資金，發展經濟。因此，統1我國企業所得稅法，並不否認要對外資企業施行特定的稅收優惠措施。
但這種特定的稅收優惠措施同原來“雙軌制”企業所得稅法下給予外資企業的稅收優惠措施是根本不同的。其最大區別在於，統1企業所得稅法後對外資企業施行特定的稅收優惠措施，是1種選擇性優惠，而不是原來的普遍性優惠。在如何對外資進行選擇性優惠的確定問題上，我們認為，應堅持以下原則：
1.體現國家的產業政策，促進資源的最優配置原則
在正確、科學的產業政策確定後，稅收優惠措施的合理運用可以起到引導作用，促進1國產業結構的合理化，實現經濟資源的最優化配置。根據我國的經濟發展戰略，我國目前調整和優化經濟結構的重點在於加強農業的基礎性地位；優先發展水利、能源、交通、通訊和重要原材料等基礎設施和基礎工業。與此相適應，我國的企業所得稅法應選擇基礎設施和基礎產業予以稅收減免等優惠。
2.體現國家的區域經濟發展戰略原則
我國現行企業所得稅收優惠體系傾向於東南沿海地區，客觀上加劇了地區間發展的差距，形成了沿海和內地不同的經濟格局。目前完全取消這種地區性優惠並不是最好的選擇。與我國西部大開發戰略相適應，我國對外資企業地區性稅收優惠傾斜的重點應放在待開發的邊遠貧困地區，區分不同情況確定不同的優惠措施，協調區域間的經濟發展，實現經濟的合理佈局。
3.體現鼓勵科技開發，促進環境保護原則
在確定對外資企業施行稅收優惠政策時應從發展的角度去考慮，將發展技術創新和環境保護作為國家實施稅收優惠的方向之1，對從事科研開發、技術改造以及採用高新技術，生產高附加值的企業給予稅收優惠，同時應規定1定的優惠措施，促進外資企業利用節能設施，治理環境汙染，改善生態環境，引導自然資源的合理利用，如可以給環保型企業1定的稅收優惠，對環保裝置實行加速折舊等，以稅收優惠的形式鼓勵企業保護環境。
參考文獻：
[1]張藝雄。稅收國民待遇原則的現實選擇和我國涉外稅收優惠政策[J].財政與稅務，1999，（6）。
[2]劉溶滄。稅收中性：1個理論經濟學的分析[J].涉外稅務，1999，（1）。
[3]王曉珉。中國涉外稅收優惠政策的得失及其改革[J].法商研究（武漢），1997，
試論預算法制度的改革