註冊會計師怎樣遵守職業道德

　　隨著社會主義在市場經濟的深入發展,註冊會計師在經濟社會生活中發揮的作用日益明顯。職業道德對註冊會計師來說,是一個十分重要的問題。接下來請欣賞小編給大家網路收集整理的註冊會計師遵守職業道德。

　　註冊會計師遵守職業道德

　　一、職業道德規範的含義

　　道德是一定社會為了調整人們之間以及個人和社會之間關係所提倡的行為規範的總和，它通過各種形式的教育和社會輿論的力量，使人們具有善和惡、榮譽和恥辱，正義和非正義等概念，並逐漸形成一定的習慣和傳統，以指導或控制自己的行為。職業道德是某一職業組織以公約、守則等形式公佈的，其會員自願接受的職業行為標準。所謂註冊會計師的職業道德，是指註冊會計師的職業品德、職業紀律、執業能力及職業責任等的總稱。

　　註冊會計師的職業性質決定了其對社會公眾應承擔的責任。註冊會計師行業之所以在現代社會中產生和發展，是因為註冊會計師能夠站在獨立的立場對企業管理層編制的財務報表進行審計，並提出客觀、公正的審計意見，作為財務報表使用人進行決策的依據。所謂財務報表使用人，包括現有和潛在的投資人、債權人以及政府有關部門等所有與企業有關並關心企業的人士，可泛指為社會公眾。社會公眾在很大程度上依賴企業管理層編制的財務報表和註冊會計師發表的審計意見，並以此作為決策的基礎。註冊會計師儘管接受被審計單位的委託並向其收取費用，但從本質上講，服務的物件確是社會公眾，這就決定了註冊會計師從誕生的那一天起就承擔了對社會公眾的責任。

　　為使註冊會計師切實擔負起神聖的職責，為社會公眾提供高質量的、可信賴的專業服務，在社會公眾中樹立良好的職業形象和職業信譽，就必須大力加強對註冊會計師的職業道德教育、強化道德意識、提高道德水準。註冊會計師的道德水平如何是關係到整個行業能否生存和發展的大事，尤其在我國，註冊會計師事業恢復與重建的歷史只有20多年，註冊會計師尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。在推進社會主義市場經濟建設中，強調註冊會計師的職業道德，更有其深刻的現實意義和深遠的歷史意義。

　　二、註冊會計師職業道德規範

　　從世界各國來看，凡是建立註冊會計師制度的國家，都制定了相應的註冊會計師職業道德規範，以昭示註冊會計師應達到的道德水準。

　　***一***國際會計師聯合會職業道德規範

　　國際會計師聯合會為了協調國際間職業道德規範，制定和頒佈了《職業會計師道德守則》。該守則包括三部分：

　　第一部分適用於所有職業會計師。職業會計師是指國際會計師聯合會的成員組織的會員，不論其是在公共業務***包括個人執業者、合夥所或公司務***，還是工業部門、商業部門、政府部門或教育部門工作。適用於所有職業會計師的職業道德規範包括公正性和客觀性、道德衝突的解決、專業勝任能力、保密、稅務服務、跨國活動、宣傳等。

　　第二部分適用於執行公共業務的職業會計師。執行公共業務的職業會計師是指向客戶提供專業服務的合夥人或類似職業人員、執業機構的僱員，不論其專業服務類別***如審計、稅務或諮詢***，以及在執業機構中負有管理職責的職業會計師。適用於執行公共業務的職業會計師的職業道德規範包括鑑證業務的獨立性、專業勝任能力以及與利用非會計師有關的責任、收費和佣金、與公共會計師業務不相容的活動、客戶的資金、與其他執行公共業務的職業會計師的關係、廣告與招攬。

　　第三部分適用於受僱的職業會計師，適當時也可適用於執行公共業務的職業會計師。受僱的職業會計師，是指受僱於工業、商業、公共或教育部門的職業會計師。適用於受僱的職業會計師的職業道德規範包括忠誠的衝突、對同行的支援、專業勝任能力、資訊的表述等。

　　***二***美國註冊會計師協會職業道德規範

　　美國註冊會計師協會專門設立了職業道德部，負責職業道德規範的制定和釋出。美國註冊會計師協會的職業道德規範由職業道德原則、行為規則、行為規則解釋和道德裁決四部分組成。

　　1.職業道德原則。職業道德原則是對註冊會計師應當具備的品質做出的一般性規定，包括責任、公眾利益、正直、客觀和獨立、應有的謹慎、服務的範圍和性質。職業道德原則表明了註冊會計師承擔的責任，也反映了職業道德的基本信條。這些原則要求，即使犧牲個人利益也要履行職業責任，堅持正確的行為。

　　2.行為規則。美國註冊會計師協會的章程要求，會員應當遵守《職業道德守則》中的規則，並對偏離規則的行為做出合理的解釋。如果說職業道德原則是註冊會計師的理想行為，則行為規則就是註冊會計師行為的最低標準，具有強制性。

　　3.行為規則解釋。由於經常有會員就某一具體規則提出問題，因而有必要對行為規則做出公開的解釋。美國註冊會計師協會職業道德部成立了一個主要由執行公共業務的執行人員組成的委員會，由委員會對行為規則做出結解釋。在解釋最終定稿之前，要向職業界徵求意見，雖然解釋不具有強制性，但會員要在紀律檢查聽證會上證明背離解釋的正當理由。

　　4.道德裁決。道德裁決是美國註冊會計師協會職業道德部執行委員會根據一些具體的實際情況做出的解釋，也是行為規則及其解釋在具體情況和案件中的應用。同行為規則解釋一樣，道德裁決不具有強制性，但要求會員說明任何背離的理由。

　　***二***中國註冊會計師協會職業道德規範

　　中國註冊會計師協會自1988年成立以來，一直非常重視註冊會計師職業道德規範建設。1992年釋出了《中國註冊會計師職業道德守則***試行***》;1996年12月26日，經財政部批准，釋出了《中國註冊會計師職業道德基本準則》;2002年6月25日，為解決註冊會計師職業中違反職業道德的現象，釋出了《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》，於2002年7月1日起施行。

　　《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》分為兩個層次：一是基本原則，二是具體要求。基本原則包括註冊會計師履行社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計準則等職業規範，履行對客戶的責任以及對同行的責任等。具體要求包括獨立性、專業勝任能力、保密、收費與佣金、與執行鑑證業務不相容的工作、接任前任註冊會計師的審計業務，以及廣告、業務招攬和宣傳等。

　　註冊會計師職業道德的基本原則

　　註冊會計師為實現執業目標，必須遵守一系列前提或基本原則。這些基本原則包括獨立、客觀、公正，專業勝任能力和應有的關注，保密，職業行為，技術準則。

　　一、獨立、客觀、公正

　　獨立、客觀、公正是註冊會計師職業道德中的三個重要的概念，也是對註冊會計師職業道德的最基本要求。

　　***一***獨立

　　獨立性是註冊會計師執行鑑證業務的靈魂，因為註冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。在市場經濟條件下，投資者主要依賴財務報表判斷投資風險，在投資機會中做出選擇。如果註冊會計師與客戶之間不能保持獨立，存在經濟利益、關聯關係，或屈從外界壓力，就很難取信於社會公眾。那末，什麼是獨立性呢?較早給出權威解釋的是美國註冊會計師協會。美國註冊會計師協會在1947年釋出的《審計暫行標準》***The Tentative Statement of Auditing Standards***中指出：“獨立性的涵義相當於完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。” 傳統觀點認為，註冊會計師的獨立性包括兩個方面——實質上的獨立和形式上的獨立。美國註冊會計師協會在職業行為守則中要求：“在公共業務領域中的會員***執業註冊會計師***，在提供審計和其他鑑證業務時應當保持實質上與形式上的獨立。”國際會計師聯合會職業道德守則也要求執行公共業務的職業會計師***執業註冊會計師***保持實質上的獨立和形式上的獨立。根據國內外有關文獻，我們給出獨立性的定義：“獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立，是指註冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑑證小組避免出現這樣重大的情形，使得擁有充分相關資訊的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”

　　***二***客觀

　　註冊會計師應當力求公正，不因成見或偏見、利益衝突和他人影響而損害其客觀性。註冊會計師在許多領域提供專業服務，在不同情況下均應表現出其客觀性。在在確定哪些情況和業務尤其需要遵循客觀性的職業道德規範時，應當充分考慮以下因素：

　　1. 註冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其的客觀性。

　　2. 在制定準則以識別實質上或形式上可能影響註冊會計師客觀性的關係時，應體現合理性。

　　3. 應避免那些導致偏見和受他人影響，從而損害客觀性的關係。

　　4. 註冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則。

　　5. 註冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業判斷或對其業務交往物件產生重大不當影響的禮品和款待，儘量避免使自己專業聲譽受損的情況。

　　***三***公正

　　註冊會計師提供專業服務時，應當坦率、誠實，保證公正。公平不僅僅指誠實，還有公平交易和真實的含義。無論提供何種服務，擔任何種職務，註冊會計師都應維護其專業服務的公正性，並在判斷中保持客觀性。

　　二、專業勝任能力和應有關注

　　***一***專業勝任能力

　　註冊會計師應當具有專業知識、技能或經驗，能夠勝任承接的工作。“專業勝任能力”既要求註冊會計師具有專業知識、技能或經驗，又要求其經濟、有效地完成客戶委託的業務。資本市場的發展和完善，為註冊會計師提供了廣闊的發展機會。進入註冊會計師職業的人士，並不需要大量的資本投入，可以用一隻筆或一臺計算機就能開始執業生涯，但必須具備相當的教育程度和一定的能力。為何要把專業勝任能力提高到道德層次?這是因為，註冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委託的業務。事實上，如果缺乏足夠的知識、技能和經驗提供專業服務，就構成了一種欺詐。當然，註冊會計師依法取得了執業證書，就表明在該領域具備了一定的知識，但能否保持專業勝任能力只有自己才清楚。這意味著，一個合格的註冊會計師不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒認識到自己在專業勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業務。如果註冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業務，就可能給客戶乃至社會公眾帶來危害。註冊會計師作為專業人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業勝任能力就是其中之一。

　　***二***應有關注

　　註冊會計師提供專業服務時，應當保持應有的職業關注、專業勝任能力和勤勉，並且隨著業務、法規和技術的不斷髮展，應使自己的專業知識和技能保持在一定水平上，以確定客戶能夠享受到高水平的專業服務。應有的關注是指專業人士對其所提供服務承擔的勤勉盡責的義務。具體到審計服務而言，註冊會計師應當以勤勉盡責的態度執行審計業務。在審計過程中，註冊會計師應當保持職業懷疑態度，運用其專業知識、技能和經驗，獲取和客觀評價審計證據。

　　三、保密

　　註冊會計師能否與客戶維持正常的關係，有賴於雙方能否自願而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，註冊會計師才能有效地完成工作。如果註冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發表審計意見。另外，註冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶保密的基礎上。因此，註冊會計師在簽訂業務約定書時，應當書面承諾對在執行業務過程中獲知的客戶資訊保密。這裡所說的客戶資訊，通常是指商業祕密。一旦商業祕密被洩露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規定，在公眾領域執業的註冊會計師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，洩露任何客戶的祕密資訊。

　　四、職業行為

　　註冊會計師的行為應符合本職業的良好聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。這一義務要求註冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。

　　***一***對社會公眾的責任

　　註冊會計師應當遵守職業道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。註冊會計師行業的一個顯著標志是對對社會公眾承擔責任。社會公眾利益是指註冊會計師為之服務的人士和機構組成的整體的共同利益。註冊會計師作為一個肩負重大社會責任的行業，應以維護社會公眾利益為根本目標。

　　***二***對客戶的責任

　　註冊會計師對社會公眾履行責任的同時，也對對客戶承擔著特殊的責任，包括：

　　1. 註冊會計師應當在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務 。

　　2. 註冊會計師應當按照業務約定履行對客戶的責任。

　　3. 註冊會計師應當對執行業務過程中知悉的商業祕密保密，並不得利用其為自己或他人謀取利益。

　　4. 除有關法規允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑑證服務。

　　***三***對同行的責任

　　對同行的責任是指會計師事務所、註冊會計師在處理與其他會計師事務所、註冊會計師相互關係中所應遵循的道德標準，包括：

　　1. 註冊會計師應當與同行保持良好的工作關係，配合同行工作。

　　2. 註冊會計師不得詆譭同行，不得損害同行利益。

　　3. 會計師事務所不得僱用正在其他會計師事務所執業的註冊會計師。註冊會計師不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執業。

　　4. 會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業務。

　　***四***其他責任

　　能否爭取到業務、擁有較多的客戶，關係到一家會計師事務所的生存和發展。因而在業務承接環節也最易發生敗壞職業聲譽的行為。因此，註冊會計師應當維護職業形象，不得有損害職業形象的行為，包括：

　　1. 註冊會計師應當維護職業形象，不得有可能損害職業形象的行為。

　　2. 註冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業務。

　　3.註冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業務。

　　4. 註冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付佣金等不正當方式招攬業務，也不得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。

　　5. 會計師事務所、註冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業務。

　　五、技術準則

　　註冊會計師應當遵守相關的技術準則提供專業服務。註冊會計師有責任在執業時保持應有的關注和專業勝任能力，並在遵守公正性、客觀性要求的範圍內提供優質服務;在執行審計時，還應當遵守獨立性要求。註冊會計師應當遵守以下技術準則：***1***中國註冊會計師執業準則;***2***企業會計準則;***3***與執業相關的其他法律、法規和規章。

　　註冊會計師的專業勝任能力

　　一、專業勝任能力的兩個階段

　　註冊會計師如果不能保持和提高專業勝任能力，就難以完成客戶委託的業務，也就從根本上無法滿足社會公眾對註冊會計師行業的要求。因此，註冊會計師不能宣稱自己擁有本不具備的專業知識或經驗。

　　專業勝任能力可分為兩個獨立的階段：

　　一是專業勝任能力的獲取。獲取專業勝任能力首先需要高水平的普通教育，以及與專業相關學科的專門教育、培訓和考試，而且，無論是否有明確規定，一般都要求有一段時間的工作經驗，這是培養註冊會計師的一般模式。

　　二是專業勝任能力的保持。保持專業勝任能力需要不斷了解註冊會計師職業，包括會計準則、審計準則以及其他相關法律、法規的要求。為保持專業服務符合有關規定，會計師事務所應當引入質量控制政策和制度。

　　二、利用其他專家的工作

　　註冊會計師不應提供本不能勝任的專業服務，除非獲得適當的建議和幫助使其能夠滿意地提供這些服務。如果註冊會計師沒有能力提供專業服務的某些特定部分，可以向其他註冊會計師、律師、精算師、工程師、地質專家、評估師等專家尋求技術建議。

　　在這種情況下，雖然註冊會計師依賴專家的技術能力，但不能自動假定這些專家瞭解道德要求。既然註冊會計師對專業服務負有最終責任，就應當確保道德行為的要求得到遵守。

　　當利用其他註冊會計師以外的專家時，註冊會計師就必須採取措施確保這些專家瞭解相應的道德要求。對專家的監督和指導的程度取決於參與的人員及業務的性質。這些監督和指導可能包括：

　　***1***要求這些人員閱讀適當的道德規範;

　　***2***要求這些人員對道德規範的理解提供書面確認;

　　***3***在出現潛在衝突時提供諮詢。

　　註冊會計師還應當對具體的獨立性要求或業務中所蘊含的其他風險保持警惕。任何情況下，如果適當的道德行為不能得到遵守或保證，那麼註冊會計師就不能接受業務。如果業務已經開始執行，則應予以終止。