有關審計畢業論文範文

　　審計人員在審計過程中，無時無刻不是處於一種潛在的職業風險之中，審計職業界作為一個整體隨時面臨著賠償或訴訟的可能性。下面是小編為大家整理的有關審計畢業論文，供大家參考。

　　一：試論會計師事務所角度審計意見購買行為研究

　　【論文摘要】本文從會計師事務所角度研究審計意見購買行為，這一行為已得到各國會計界、監管部門和社會公眾的廣泛關注。委託代理理論、“經濟人”假說以及尋租理論等驗證了會計師事務所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因存在被動接受或主動迎合被審單位購買意見的可能性。根據問題的初步研討提出了針對審計師意見購買行為的治理建議，旨在能夠較好地預防合謀行為的發生。

　　【論文關鍵詞】會計師事務所;審計意見購買;治理

　　一、問題的提出

　　美國證券交易委員會***SEC***1988年將審計意見購買的定義界定為：“上市公司尋求其他審計師支援自己的會計處理以滿足自身的財務報告的需要，即使這種會計處理會損害財務報告的可靠性。”近些年，無論是外國還是中國的證券市場，都曾牽扯審計合謀。美國安然、世界通訊、施樂、朗訊等公司的財務醜聞極大打擊了資本市場的信心，我國從深圳原野、北京長城、海南中水和鄭百文到瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、藍田股份等公司的舞弊事件同樣震動了資本市場和社會公眾，得到了各國會計界、監管部門和社會公眾的廣泛關注。

　　審計意見購買行為可以從兩方面理解，一是上市公司為了達成其自身利益實施意見購買，一是審計師接受並支援上市公司的購買意圖，而出具其期望的報告。根據舞弊的三因素論，上市公司存在由於經濟利益驅動、嚴重的資訊不對稱、公司治理和內部控制缺陷或者監督懲罰力度不嚴格等舞弊動機和機會，繼而通過採取一些隱蔽的方式和手段來獲取對自己有利的審計意見。該方面已得到許多學者的論證。

　　另外，會計師事務所為了防止審計客戶被同行拉走而長期拉攏客戶，避免市場競爭，獲取高額收益、降低審計成本等原因也可能被動接受或主動迎合被審單位購買意見。

　　恰是因為審計意見購買這種隱蔽的“一拍即合”的特徵使得當前學者對事務所角度的研究就微乎其微。而審計合謀不僅嚴重損害了審計獨立性，降低了審計質量，更是阻礙了審計市場和資本市場的良性發展，值得對其深入挖掘、研究和有效治理。

　　二、理論研究

　　隨著股份制公司的出現和發展、公司所有權與經營權的分離，市場不完全有效和資訊不對稱是產生委託代理問題的主要原因。委託人不得不僱傭審計師來檢查披露的資訊並挖掘潛在的資訊。會計師事務所是市場經濟中的利益主體之一，作為經濟人的審計師同樣以追逐利益為本質屬性。

　　事務所在職業過程中，面臨激烈的市場競爭，若不滿足客戶要求很可能會失去審計客戶，進而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會計師事務所完全有可能接受經理人提出的合謀要求或主動尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計意見購買行為的串通，經理人和註冊會計師共同侵佔所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。

　　以新制度經濟學的角度理解，由於自然人的有限理性、獲取資訊的不完全性，使得完全契約是不存在的。現有審計市場自願需求不足、管制不嚴格造成了審計契約雙方地位的不平等，所有者作為契約中的委託方可以自由決定審計師的聘用和審計費用的支付，而會計師事務所作為契約中的受託方由於存在固有限制則不得不遷就聘任者。由於審計需求方的上市公司佔有主動地位，在契約簽訂過程中具有較強談判能力，而作為供給方的審計師則處於從屬和被動的地位。

　　在審計契約的簽訂和履行中難以和所有者和經理人進行抗衡，不能抵禦上市公司的審計意見購買傾向。多數情況下，均衡風險、收益後會計師事務所和註冊會計師不得不為了業務需要和額外利潤主動配合需求方的願望，嚴重損害了獨立性要求。

　　審計意見購買的尋租行為既可能是源於經理人提供租金條件供審計師使用，也可能是審計師出於激烈的市場競爭而向委託權人尋租以攬業獲利的行為。因此，不能排除在市場上存在大量尋租動機和機會的情況下，具有為獲取“準租金”機會主義傾向的事務所和註冊會計師，不向委託方報告審計物件的錯誤處理和舞弊行為，犧牲審計獨立性和審計質量來換取和經理人共同分享從所有者那裡得到的超額租金。

　　三、治理建議

　　審計合謀雖然與財務報告舞弊交織在一起，但兩者並不等同，審計合謀是管理當局與審計師勾結的結果。儘管財務報告舞弊預警研究為審計合謀預警提供了可供借鑑的思路，但現有的相關研究，關注更多的是上市公司本身的因素與作用，很少涉及審計師，而審計師也是經濟人，是否與上市公司管理層合謀，提供虛假財務報告，需要進行系統的複雜權衡，所以不能簡單地移植有關財務報告舞弊預警的現有研究結論。根據審計合謀的特點，本章從審計師的收入依賴與追逐不當收入對審計合謀提供的動力機制進行了深入分析，獲取構建審計合謀預警模型的特徵變數。

　　當上市公司與會計師事務所同時受到證監會處罰時，往往與審計合謀相關。因此，我們判定審計合謀的辦法是，當上市公司因為財務舞弊受到處罰，審計該上市公司的會計師事務所也因為相同的經濟、會計事項和基本相同的原因同時受到證監會的處罰，而且可以從公開披露的其他事實加以佐證，當這幾個條件同時滿足時，就可以推定上市公司與事務所之間發生了審計合謀。審計合謀是參與各方共同勾結的結果，比普通財務報告舞弊更加隱蔽，事先預警更加困難。對於基於事務所審計合謀預防的治理建議主要從對審計師實施獎勵和懲罰予以討論。

　　實施獎勵的目的是誘使審計師不主動參與或不接受代理人的合謀要求。但是，委託人獎勵審計師的策略，會被有資訊優勢的代理人加以利用對防治審計合謀不是有效的。獎勵措施針對的是審計師，監管者對審計師實施獎勵，通過利益誘導使審計師不被上市公司管理當局經濟俘獲，達到揭露上市公司的舞弊行為的目的。當然，市場給講信譽的審計師以定價優勢，獲取溢價收入，也是一種間接的獎勵。

　　實施懲罰的目的是設定威懾使審計師和經理不敢參與合謀。安然事件後美國國會在2002年迅速通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，法案對從事公眾公司財務報告審計的會計師事務所實施了更加嚴格的監管，並加重了對參與舞弊審計師的處罰。作為行業自律組織的各級註冊會計師協會要切實負起責任，保持行業的獨立性。

　　加強註冊會會計師行業自律和外部監督，建立有效的責任追究制度，並有相應的法律和制度對違規人員做出懲罰，對於杜絕經營者舞弊，加強會審計行業的誠信建設都是大有裨益的。

　　2004年，中注協要求各地注協設立專門的監管部門並配備能夠勝任監管工作的專職監管者，這一作法可以看作這一理論的具體運用。2013年新執行的審計準則更加註重對審計合謀行為監管以及對其的處罰。

　　在我國，中國證監會已經做出聘請國外著名會計師事務所對上市公司進行補充審計的作法，這一作法可以看作是對審計師的執業行為的一種監督和檢查。但是，監管機構在決定處罰力度時，要結合實際，綜合考慮，確定一個既有足夠威懾力但又能讓事務所承受得起的處罰力度。

　　懲罰機制促進了會計師事務所審計質量和審計獨立性的提高，就治理審計合謀而言，懲罰機制是有效的，但對於審計質量和審計獨立性提高的程度有限。由於聲譽機制的培養是一個漫長的過程，懲罰制度安排是必要的。針對我國目前監管不力、處罰不嚴的具體情況，政府應該加大對合謀事務所和審計人員的處罰力度，以降低違法造假者的預期風險收益法律的權威性和嚴肅性可以起到有效的威懾作用，能夠較好地預防合謀行為的發生。

　　二：淺談計算機輔助審計在稅收徵管審計中的應用

　　論文摘要：計算機的輔助審計在稅收徵管審計中的應用和創新建立了更為方便快捷的審計方式，從而帶來了稅收徵管審計的創新和改革。通過對計算機技術在稅收審計中應用的必要性和優勢進行了有效的分析。在對計算機輔助在審計工作中的現狀分析基礎上建立具體而有針對性的計算機輔助的應用措施，為最終建立稅收審計制度的持續發展和該機模式提供條件。

　　隨著經濟的發展和科學技術的不斷進步，計算機的技術應用正逐漸向各個管理領域擴充套件，由於會計電演算法的逐漸成熟和發展，會計工作也在相應技術的發展之下改變了傳統的手工記賬以及演算法，通過計算機的應用實現了對會計演算法記錄進行收集社整理。

　　審計工作的計算機輔助審計能有效實現會計電演算法的推廣和應用，從而實現電演算法與計算機審計技術的同步發展。隨著計算機技術的發展和資訊時代的到來，計算機技術的普遍應用能有效提高工作和資訊處理的效率，從而提高了工程專案的經營管理效率。計算機輔助審計技術的應用和推廣能促進審計工作向規範化和現代化方向發展。

　　1 計算機輔助審計應用對稅收徵管審計的影響

　　1.1 計算機輔助審計實現了審計工作的現代化發展

　　隨著計算機技術的不斷髮展和進步，計算機應用擴充套件到了資訊管理和交流的各個領域，電演算法的普及和發展致使傳統的審計方法難以滿足現實的需要，應實現審計方式的創新，實現審計工作的現代化發展，實現審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經濟指標、經濟定量的分析以及相應貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統中得到了簡化，通過計算機實現實現了現代化的發展模式。

　　1.2 促進了審計工作的規範化

　　計算機輔助技術的發展能促進審計工作的規範化發展，通過對審計工作的規範化發展實現了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質以及審計部門的管理水平和質量在很大程度上影響了審計工作的規範化發展。審計具有較廣的工作範圍，其所遵循的法律法規以及政策性檔案較廣，內容複雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查詢上。計算機輔助技術在審計工作中的應用能建立規範的審計資料的組織，提高資料查詢的效率，並且能通過各種考核和審計相關軟體實現對整個工程專案的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。

　　1.3 優化審計步驟和審計方式

　　傳統審計內容基礎之上，審計工作包括會計電算系統流程的優化和發展。審計工作中，計算機技術的輔助作用能優化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創新和發展。

　　審計工作應在計算機技術的發展和實踐過程中建立不斷髮展和優化的審計工作的發展模式，在建立了規範化的審計工作基礎之上實現了審計工作的持續發展和進步。計算機輔助技術的應用也能有效拓寬審計工作的範圍，資訊科技以及計算機技術的應用擴大了審計工作的範圍，充實了審計工作的內容。實現了審計工作資訊資料管理向資訊系統安全性、整體系統性以及內部控制等管理方向的轉變。

　　2 計算機輔助審計工作內容

　　2.1 基本審計業務處理

　　計算機輔助審計能實現基本的審計業務的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、資料庫、文字等的處理和規範化實現了基本的資訊處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程式，實現對審計資料的處理，如計算、複核以及分析處理資料，從而建立高效的審計執行模式。

　　計算機中的電子表格能實現簡單的資料收集和處理核對，如工資表的稽核以及固定資產折舊處理、材料成本差異等資料的分析和對比;通過辦公文書處理軟體建立了電子資料，建立了共享的資訊和資料處理模式。從而能建立優化的

　　2.2 計算機輔助審計軟體的應用

　　計算機審計業務的處理只能實現基本的資料和資訊的處理，然而相應軟體的應用能實現深層的審計工作處理。計算機審計軟體的應用一方面為審計情況的彙總統計，也是指根據審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進行彙總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規範性和系統性。當前審計軟體根據審計工作的需要得到了一定程度的發展，並投入了具體的使用過程中。如計算機預算執行軟體、預算執行審計軟體、投資審計軟體、銀行審計軟體、行政事業審計軟體等，但仍未形成完善和成熟的統計軟體，計算機輔助審計的作用發揮有限。

　　3 計算機輔助審計的障礙和現狀

　　3.1 計算機審計技術的功能未得到充分發揮

　　我國的設計輔助仍出現初級發展階段，計算機審計技術的優勢和功能未得到有效發揮。現階段，計算機輔助審計仍集中於資料的彙總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處於審計工作的基本資料處理階段，仍未實現審計資料統計分析、審計工作流程優化的深層次工作的開展，計算機輔助審計技術仍處於探索和試點的發展階段。

　　3.2 計算機輔助審計軟體發展不足

　　計算機輔助審計技術的發展和拓展較為迅速，然而計算機審計技術的相關軟體發展不足，並不能滿足計算機審計技術的深層次的發展需求，從而在一定程度上制約了計算機審計事業的發展。當前存在的計算機審計軟體功能並不完善、種類較少，並且也未與單位的資料庫進行連線、執行過程中錯誤較多等缺陷。當前相關單位的審計軟體多針對某一特定的審計專案或是某種特定型別的審計需要，並未建立完善的計算機輔助審計專案，從而計算機技術在審計工作中難以得到深入的發展。

　　3.3 計算機硬體條件以及審計人員的素質障礙

　　計算機輔助審計在審計工作中的應用和發展對計算機環境提出了較高的要求，計算機技術條件的落後致使審計工作的計算機審計工作難以建立高效的發展模式。計算機的硬體裝置較為落後，從而計算機輔助審計技術功能和作用難以得到充分的發揮。相應單位經費的缺乏緊張，從而造成了計算機裝置難以滿足審計工作的發展需求。審計人員的專業素質和計算機技術的應用和實踐能力也為計算機輔助審計工作的發展和持續進步帶來了障礙。相應人員綜合素質不高也造成了相應資料庫的管理較為混亂，難以滿足現代化審計工作的發展需求。

　　4 計算機輔助技術在審計工作中的應用

　　4.1 建立不斷髮展的計算機輔助審計技術

　　計算機輔助技術應建立不斷髮展和持續改進的審計工作發展體制，通過不斷實踐探索計算機輔助審計技術的優化發展。計算機輔助稅收審計制度應建立持續改進和發展的體系。在不斷的試點和發展過程中，通過由基本的業務管理髮展到深層次的審計工作的發展，最終充分發揮出計算機審計輔助的作用。

　　4.2 建立人才的培養和創新機制

　　計算機輔助審計工作的關鍵在於人的管理和能力的持續改進，通過對人才的培養，提升了相應審計人員的創新和發展的能力，從而也在一的那個程度上推動了計算機審計輔助技術的創新發展。相關單位的審計人員培訓和技能的提高培養應建立在本單位的發展實際基礎之上，從而才能使培訓真正由理論到實踐，最終促進審計工作的發展和持續進步。測試水平較低的培訓以介紹審計軟體為主，使之建立高效的應用模式，提高審計效率，而水平較高的審計人員可通過對資料庫的介紹，提高資料庫的資訊查詢能力。人員的培養和技能的持續進步是計算機審計效率發揮的重要因素。

　　4.3 建立會計資訊系統的內在風險評價

　　計算機輔助在稅收徵管的審計過程中的統計應先對軟體的內在風險進行評判，同時對相應資料進行完整性評判，減少因檢驗系統執行而進行的資料實質性測試的範圍。在對具體的稅務進行核算審計時，首先應對整體的系統進行了解額分析，由於前期的錄入和自動彙總緩解的錯弊性的概率較小，從而可重點抽取稅種，並按照國家法律規定稅率的計算凡是，對對多個選擇分支構建數學模型，對審計的業務結果進行復核，並且採用比較的方式進行稽核，充分保證資料的真實有效，在審查過程中還應建立嚴格的監管機制，繁殖認為修改審查資料，剔除核算過程中的系統風險，從而提高審計工作的質量和真實性。

　　4.4 建立資訊資料的有效採集

　　計算機輔助審計技術應能建立優化的資訊資料的採集，資訊資料的優化採集也就是對數控內容的選擇性採集。在審計人員對相應資訊的內在風險的瞭解基礎之上，對預測的弱點進行資訊的收集和整理。

　　但由於各行業的審計軟體以及經營的模式都不同，從而也難以對計算機審計的軟體的統一，從而造成了軟體系統差異較大，資料的格式各有不同的狀況，從而對審計人員的資訊收集和整理帶來了難度。當前主流的財務軟體系統，如用友財務系統、金碟財務系統等，其的資料格式都不盡相同。目前資訊的優化收集可從單機系統和聯機系統的資訊收集兩個層面的方式來實現：

　　無論運用哪種資訊採集方式，都應對具體的審計單位的工作平臺即相應單位的計算機系統進行初步確定。當前一般DOS環境、WINDOWS系列、UNIX系統三種系統環境，其中，WINDOWS系列應用最為廣泛。並且應根據具體的系統型別選擇適合的應對方式。

　　5 結束語

　　對於單機的系統，審計人員應對單位相應的財務軟體系統程式執行方式以及程式模式之間的功能關聯以及資料格式型別的儲存、資料檔案的存取位置以及資料格式之間的轉換介面等事項進行了解，而後才能在相應的審計人員的配合之下實現對資料檔案進行資訊的優化採集，在具體採集過程中，若系統包含資料轉換介面，在採集時則可直接轉化為審計人員能系統分析處理的檔案格式，如.DBF、.MDB等。

　　單機系統的資料採集還可通過對審計軟體以及相應工具提供的資料轉換的介面，如通審軟體系統中提供的用友和金碟財務系統的資料轉換介面、MS-SQL Server的資料匯入匯出功能進行資料格式的轉換，或是在不具備資料轉換介面時，使用VB、VC等描述資料結構的程式語言，編寫出相應的資料轉換模組來完成資料的優化採集。

　　而網路型資料的收集和獲取，不僅能通過單機資料庫中的資料進行資料的收集和優化整理，還能應用ODBC***Open Database Connectivity，開放資料庫連線***連線網際網路上的資料來源進行資料的轉換。

　　通過網際網路上的開放資料庫的連線，使用資料庫中所提供的終端驅動程式實現了對網際網路伺服器資料庫的直接連線和讀取資料。網際網路上的大型資料庫一般擁有較為豐富的資料庫驅動程式資源，能將所需型別的資料錶轉換為其它資料庫格式檔案。

　　例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，當前較為流行且功能較強大的大型資料庫系統軟體，通常擁有數量眾多的資料庫的驅動程度型別庫。在具體的計算機輔助審計應用過程中，有經驗的審計人員常常是在進行了合理的選擇性查詢之後，再進行相應的資料格式轉換，即先撰寫SQL語句製作審計專用檢視，核查無誤後，再進行實質上的儲存並轉換成所需要格式的資料表，從而能夠大大地減少資料的採集量，以及避免了對原始資料的修改和產生不必要的冗餘。

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