財務會計概念框架論文

　　財務會計概念框架是一套把目標和有關聯的基本概念聯結起來的凝固體系，是用來指導並評價會計準則的基本理論框架。下文是小編為大家整理的關於的範文，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　構建財務會計概念框架的探討

　　財務會計概念框架已經成為財務會計理論的核心內容。許多西方發達國家和國際會計準則委員會都非常重視對財務會計概念框架的研究，並已紛紛建立起各自的概念框架體系。在構建財務會計概念框架時，採取“兩步走”的思路和步驟，即第一步先修改、完善基本準則，使其充當現階段財務會計概念框架的角色;第二步，等到時機成熟，再將基本準則轉化為真正的形式與實質相統一的財務會計概念框架。雖然《企業會計準則――基本準則》已釋出，但是，新的基本準則仍存在一些不足之處，需要在諸多方面繼續努力完善，才能早日轉化為更符合國際慣例的財務會計概念框架。本文主要探討構建財務會計概念框架的整體設想、基本原則、框架的層次和基本內容。

　　一、構建財務會計概念框架的整體設想

　　1.遵循系統性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則，以確保會計準則的制定效率和依據會計準則產生的會計資訊的高質量

　　系統性原則要求其概念明確、內容完整、結構具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從於任何一方利益集團，使通過會計準則生成的會計資訊具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性，避免其經常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應會計準則國際化的發展趨勢，又要考慮會計準則作為利益博弈結果所固有的經濟後果特徵，採取國際化前提下的國家化立場。

　　2.增加財務報告目標的闡釋，將其作為財務會計概念框架的起點

　　財務報告目標應是財務會計概念框架的最高層次，決定整個財務會計概念框架的內容和結構。

　　3.順應會計環境的變化，補充並完善會計基本假設

　　會計基本假設衍生於會計環境，是財務會計報告發揮作用的限定性條件。基於國情和會計環境的變化，新的財務會計概念框架應保留並充實會計假設的基本內容。

　　4.對規範會計資訊質量特徵的會計原則劃分層次

　　會計原則可劃分為衡量會計資訊質量的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次，並對各項原則進行主次排序，對其如何應用加以詳細說明，並可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則,按國際慣例將現有可比性原則和一致性原則合併為可比性原則。

　　5.重新劃分並定義會計要素，細化其確認和計量標準

　　基本會計準則將會計要素分為資產負債表要素和利潤表要素兩大類，資產負債表要素為資產、負債、所有者權益，利潤表要素為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業活動有關的收支，利潤作為一個單獨的要素，由收入與費用配比的結果及利得和損失組成，其缺陷是利潤要素的解釋過於含混，使各要素的內容更加明確。此外，對各要素的外延可以例證的形式作適當的延伸，以其前瞻性為準則制定和規範新的經濟業務的確認和計量提供理論指導。還可考慮增加現金流量表要素，增強現金流量表的理論性，使會計要素的內容更加完善。

　　6.對財務報告體系的內容進行詳細規定，並明確指出其缺陷和不足

　　目前，企業財務會計報告體系由會計報表、會計報表附註和財務狀況說明書三部分組成，這種報告模式，主要基於產業經濟條件下的企業環境，適用於傳統的製造企業。在會計報表部分，應增加和細化可計量的無形資產內容;對企業合併、關聯交易、非經常性損益專案等重大事項應重點詳細披露;在財務狀況說明書部分，應適當、謹慎地增加財務預測的內容。

　　7.補充資本保全概念，為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據

　　根據資本的財務概念，資本如同投入的貨幣或購買力，即企業淨資產，只有當期末淨資產超過期初淨資產時，才算賺得利潤;根據資本的實物概念，資本如同營運能力，只有當期末的實物生產能力超過期初實物生產能力時，才算賺得利潤。實物資本保全概念要求採用現行成本計量基礎，財務資本保全概念則以歷史成本計量基礎為主。

　　二、構建財務會計概念框架的基本原則

　　1.系統、完整性原則

　　構建財務會計概念框架時，要從總體上把握應包括哪些概念要素，劃分為幾個層次，如何進行系統歸類，應儘可能地保證概念框架基本內容的系統、全面和完整。

　　2.一貫性原則

　　構建財務會計概念框架時，要堅持前後邏輯一致、用語一致，使整個概念框架形如一體。

　　3.立場中立原則

　　在構建財務會計概念框架時，要堅持不偏不倚， 保持中立性，不偏向任何一方利益集團。

　　4.相對穩定性原則

　　財務會計概念框架屬於規範性檔案，要儘可能穩定，避免經常修改和變動。為保持穩定性，概念框架的內容可以考慮有一定的超前性。

　　5.國際化原則

　　會計是一種國際通用語言，會計國際化是發展之趨。作為會計準則理論依據的概念框架，也應向國際化方向努力，加強會計資訊的可比性。

　　6.繼承性原則

　　對傳統的會計理論不能全部拋棄，而要“揚棄”,對其合理、科學的部分要繼承，做到古為今用。

　　三、構建財務會計概念框架的層次

　　1.會計基本假設，會計目標和會計物件三者應是構建財務會計概念框架的邏輯起點。

　　會計目標主要應確定: 1誰是會計資訊的使用者;2 會計資訊使用者需要什麼資訊;3財務會計可提供什麼資訊。會計假設，又稱基本前提，是由財務會計所處的經濟環境 市場經濟所決定的若干基本前提，即會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務會計的基本特徵。會計目標、會計物件和會計假設都受會計環境的影響。會計假設由客觀環境所決定，會計物件來自於財務會計的客觀環境。會計目標則反映使用者的主觀意圖，受制於財務會計的主觀環境。三者相互作用，相互影響，處於同等地位，因此，它們均構成財務會計概念框架的第一層次。

　　2.第二層次，主要包括三部分內容，即會計要素、會計資訊質量特徵和會計核算的一般原則。

　　受基本假設的制約，考慮財務會計的目標，會計物件便具體化為財務會計的要素。為了實現會計目標，保證會計資訊的有用性， 會計資訊應具正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計備規定的質量特徵。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計資訊，會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設定必須立足於會計基本假設，考慮會計目標對會計物件進行具體化。

　　3.第三層次，包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。

　　根據確認與計量的概念和標準，把應由財務會計系統處理的資料――產生於過去的各項交易和事項，按照會計要素的定義與特徵，分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄，並通過會計報告等手段，轉變為有用的會計資訊， 傳遞給會計資訊使用者。這就是財務會計的最終要求。因此，這一系列的會計處理過程構成了財務會計概念的第三層次，也是最終層次。

　　四、財務會計概念框架構建的基本內容

　　在構建現階段財務會計概念框架時，一方面應努力借鑑國外已經取得的先進研究成果，進行國際協調和趨同，另一方面又根據現階段的基本國情和具體的會計環境，保留或創造了特色。

　　1.前言

　　主要說明財務會計概念框架的制定背景、性質與地位等內容。

　　2.財務報表的目標

　　財務報表的目標既是財務會計概念框架的邏輯起點， 又是貫穿整個財務會計概念框架的一條主線，它對為什麼要提供會計資訊、向誰提供會計資訊、提供什麼樣的會計資訊做出了規定，並確定了會計確認、計量和報告的會計原則和基本方法。

　　3.會計假設

　　儘管美國財務會計概念框架沒有專門針對會計假設的論述， 但這並不表明由環境產生的客觀假設就不存在，基本假設是實現財務報表目標的前提與基礎。但在以目標為邏輯起點的財務會計概念框架中應如何表述基本假設，還有待進一步的研究。有學者曾經探討過建立“會計目標”和 “會計假設”雙起點的財務會計概念框架的模式。

　　4.會計資訊的質量特徵

　　應當規定財務報表的目標、會計資訊的質量要求、各種質量特徵之間的層級關係及其重要性、各種質量特徵之間出現矛盾時如何權衡、有什麼限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規章的基本準則中完成。

　　5.財務報表要素

　　財務報表要素是編制財務報表的基礎，應當根據財務報表的數量和種類並借鑑國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是採用“資產負債觀”還是“收入費用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關聯關係、是否承認“全面收益”等。

　　6.會計確認與計量

　　會計確認與計量是實現財務報表目標的技術流程， 也是整個財務會計概念框架中技術含量最高的部分。應當根據財務報表目標和會計資訊質量特徵的要求,確定會計確認的標準和程式, 並對會計計量基礎、計量模式的選擇做出規定。

　　7.報告主體

　　應明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體，還包括其他的非營利性主體。另外，報告主體還應當是一個“經濟聚合體”的概念，它可以是一個單一的主體，也可以是具有經濟利益關係的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的範圍時，需要考慮的問題是應該採用“所有者觀”還是“實體觀”，並對控制及共同控制的概念做進一步的研究。

　　8.財務報告的列報與披露

　　該部分應明確財務報告的邊界、財務報告的體系構成以及如何進行列報與披露等。儘管現有會計準則制定機構較少關注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。

　　9.在非營利組織中的應用

　　在制定財務會計概念框架時，不僅應考慮制定營利組織會計準則所需應用的基本概念，還應考慮制定非營利組織會計準則所需應用的基本概念。

　　參考文獻：

　　[1]周新玲“試論我國財務會計概念框架的構建”《中南財經政法大學學報》.2005年第4期.

　　[2]張潤利“試論我國財務會計概念框架的構建”《內蒙古石油化工》.2006 年第9 期.

　　[3]趙文紅“我國財務會計概念框架構建之我見”《會計之友》.2007年第三期上.

　　[4]代明“構建我國財務會計概念框架的思考”《東北農業大學學報》.2007年第五卷第三期.

　　篇2

　　試論我國財務會計概念框架的構建

　　20世紀70年代中期以來，財務會計概念框架的研究成為西方會計理論研究的主旋律，並對會計準則的制訂和修訂工作產生了積極的影響。改革開放之初的中國在引進國際會計慣例的同時，也借鑑西方的財務會計概念框架，針對我國當時的國情，建立了具有中國特色的財務會計概念框架——企業會計準則。本文就當前在我國構建財務會計概念框架問題，提出自己的一些設想。

　　一、財務會計概念框架的涵義

　　財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構Conceptual Framework of Financial Accounting，CF，是一套把目標和有關聯的基本概念聯結起來的凝固體系，是用來指導並評價會計準則的基本理論框架，目的在於指導會計準則的制訂與應用。其專門術語最早出現於美國財務會計準則委員會FASB1976年12月2日公佈的《關於企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究專案的範圍與涵義》等三個檔案中。

　　二、國外財務會計概念框架的研究現狀

　　目前，各個國家和國際會計準則委員會都在研究財務會計概念結構。按照FASB的解釋：概念結構一項章程，是一個具有相互聯絡的目標和基本原則的首尾一貫的體系，它應導致相互一致的會計準則的產生，並規定財務會計和財務報告的性質、功能及範圍。其內容主要包括：1確認財務會計和財務報告目標;2對財務報表要素作出定義;3評估財務會計和會計資訊質量特徵;4解決如何對財務報表要素的確認、計量和報告;5分析某些重大財務會計問題。

　　加拿大特許會計師協會發布了一份名為“財務報表概念”的文告。該文告認為，財務報表概念的目的是描述那些指導建立和使用通用目的會計原則的概念。它所討論的概念主要有財務報表的目標、效益與成本約束、重大性、資訊質量、財務報表要素、確認標準、計量、公認會計原則等。

　　英國會計準則委員會發布的“原則報告”與美國FASB相類似。該報告的第一段作如下界定：原則報告確立了指導對外財務報表編報的概念，其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會計準則，提供一個內在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據。

　　澳大利亞的類似檔案稱為“會計概念報告”。與上述國家的概念結構不同之處在於，澳大利亞的這份文告在其前言部分明確說明;會計概念報告確定了通用目的財務報告的編報所必需遵守的基本概念。即：它們直接被財務報告實務所遵守，而不像上述國家那樣，通過影響會計準則來間接影響會計實務。當然，澳大利亞的這份文告還有一個不同之處，就是：強調會計準則是概念報告的補充，在特殊的情況下，準則可改變概念報告的要求，當準則與概念報告發生衝突時，準則具有優先權。

　　綜觀西方各國現有的財務會計概念框架，對會計準則的制訂者、會計報表的編制者和使用者以及審計人員等，無疑是一份十分有意義的檔案。但我們也應該看到，財務會計概念框架並不是萬能的：一方面它不能解決所有的會計問題，因為概念本身必然要受到理解力的影響，環境因素有時也影響特定的某項具體會計準則，而且概念本身也會因為這樣或那樣的原因發生變化;另一方面財務會計概念結構本身也不是盡善盡美，仍存在不少缺陷。

　　三、構建我國財務會計概念框架的設想

　　一構建我國財務會計概念框架的原因

　　我國關於會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始於20世紀70年代末80年代初，《企業會計準則》、《企業會計制度》和一系列具體會計準則的公佈和實施，使我國的會計準則在重大方面基本實現了與國際會計慣例的一致或協調。儘管如此，我認為目前我國已經發布的會計準則或會計制度，存在尚未形成嚴密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題，還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公佈的通行做法。為此，我國有必要將會計的基本概念從準則或制度中分離出來，獨立地制定並公佈財務會計概念框架。

　　二構建我國財務會計概念框架的基本原則

　　構建財務會計概念框架關係到我國會計未來基本走向以及其經濟功能發揮好壞的大事，應該遵循如下原則：

　　1.總體性原則。即事先上要有一個總體設想，包括財務會計概念框架的構成內容和層次關係，財務會計概念框架制定的組織、程式、日程安排以及預期達到的階段目標和最終目標。

　　2.一致性原則。即財務會計概念框架各部分之間應保持嚴密的邏輯性、協調性、統一性，避免概念上的矛盾，使之成為一個有機的概念系統。

　　3.立場中立原則。在構建我國財務會計概念框架時，要堅持不偏不倚，保持中立性，不偏向任何一方利益集團。

　　4.超前性原則。財務會計概念框架要為今後發展會計準則提供指南，其本身必然在對目前和未來一定時期的會計環境的客觀把握的基礎上保持適當的超前性，特別是在我國經濟正處於迅速發展變化的初級階段，更是如此。

　　5.國際化原則。會計國際化是國際經濟一體化的要求，為實現我國經濟與世界經濟的接軌，財務會計概念框架的制定應體現會計國際化的趨勢，儘量在基本概念、原則上與國際會計保持一致。

　　三我國財務會計概念框架的層次和基本內容

　　結合我國國情，我認為我國的財務會計概念框架可以分為三個層次：第一層次主要包括會計目標、會計物件和會計假設三項內容;第二層次主要包括三部分內容，即會計要素、會計資訊質量特徵和會計核算的一般原則;第三層次包括會計要素的確認、計量、記錄與財務報告四部分內容。

　　所以我國的財務會計概念框架可以包括以下內容：1緒論。具體包括制訂 宗旨、適用背景和範圍，財務會計目標，財務會計與報表的性質、作用和侷限性等。2財務會計基本假設和核算原則。3財務會計要素的定義。4財務會計資訊的質量特徵。5財務會計要素的確認、計量和記錄。6財務報告。

　　四我國財務會計概念框架的名稱

　　建立我國的“財務會計概念框架”理論是必要的，但名稱是否有必要也叫“財務會計概念框架”?還是仍然沿用原來的“基本會計準則”?我認為兩者都不合適，原因是：

　　1“財務會計概念框架”的名稱不適合我國國情，對多數國人來說其含義太深奧。

　　2“基本會計準則”的名稱含義太含混，不利於人們理解其內在的功能和性質，人們很容易混淆它與具體會計準則的關係。對“財務會計概念框架”的稱呼應該既通俗易懂，又能反映出它的本質，比如可以稱其為“會計準則理論”、“會計準則的基本理論”、“會計準則的框架理論”等，

　　這類的稱呼有三個特點：1淺顯易懂;2能反映財務會計概念框架的本質：一種理論;3能揭示它與會計準則的關係：指導與被指導，理論與實踐的關係。