試論管理會計在企業管理中的應用問題
管理會計主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的,它的主要職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計控制制度,提供內部管理需要的各種資料、資料等。管理會計是財務與管理的有機結合,具體是指企業利用財務會計資料和其它資料,採用會計的、統計的和數學的方法,對未來的經營管理進行預測和決策、確定目標、編制計劃預算,並在執行過程中加以控制和考核,進而取得最佳經濟效益的會計管理方法。現代企業的生產經營活動需要大量及時準確的經濟資訊,管理會計正是適應了這種要求而誕生的,它能夠對各種資訊進行加工整理,使之成為符合企業內部管理需要的資料。
一、管理會計在企業管理中的應用現狀
1.管理會計的理論與實踐脫節。管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關聯的,社會環境的變化導致企業組織形式的變化,企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化,最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。而對於我國目前管理會計的研究而言,主要集中於介紹引進國外最新研究成果上,西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的,我國管理會計的研究與發展應當立足於自身的經濟條件,建立在自身的經濟、社會環境基礎之上。
2.會計人員素質與管理會計要求有一定差距。
3.管理意識尚待增強。管理會計行為是對企業的管理行為,而不是對企業的核算行為,既是對管理者價值觀的一種挑戰,也是對管理者管理意識的檢測。目前由於受到傳統做法和習慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計工作地位低下。其二,企業經營決策者管理意識不高。多數企業經營者離這一要求還有一定距離,並且有些經營者受傳統等級觀念的影響,“長官意志”較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力,從而影響了管理會計在企業中的應用。
二、管理會計在企業管理中的作用
目前,許多企業經濟狀況不景氣,不能正確進行預測、決策是決定性的原因。任何一個企業,事先如果沒有周密的規劃,工作必然是處處被動,缺乏應變能力和競爭能力。假如能夠充分發揮管理會計的作用做出正確的預測、決策,將會有利於企業近期長期的發展、有利於在瞬息萬變的市場競爭中立於不敗之地。
1.利用管理會計進行企業利潤的預測分析。企業生產的目的是為了滿足人民物質文化生活的需要同時取得利潤。為了達到這個目的,使“所得”大於“所費”,只有這樣,企業在生產經營中的物化勞動和活勞動才能得到補償。這應當要求企業在生產之初首先預測出目標利潤。保本點是利潤預測中的重要指標。保本點的銷售量是企業處於盈虧平衡這一點,即企業的成本通過銷售得到補償,保持損益平衡。在這個基礎上,再根據市場供需情況和企業本身的具體條件及預期的利潤目標,合理安排生產和銷售計劃,採取各種個體措施,即可獲得預定利潤。
2.利用管理會計進行銷售預測和成本預測。通過市場調查,進行銷售預測,確定計劃期間企業究竟能銷售多少新產品,須對企業新產品銷售的歷史資料和未來市場上的供需情況進行仔細的分析研究,要考慮到本企業以及整個行業有關的經濟形勢和各項重要經濟指標的變動。這樣,我們的企業在成本管理中不能只是反映實際耗費和分析成本超降原因,而更應著眼未來,要求事前進行成本預測,規劃好計劃期間應當耗費多少,並據此制定目標成本,然後在日常經濟活動中,對各個責任層次的成本指標嚴格加以控制,引導全體職工去實現這個目標。
3.利用管理會計避免決策中的盲目性。決策的盲目性直接導致近期效益與遠期規劃難以實現,假如能以管理會計中的長短期決策分析技術去指導這些方案,結果必然是迥然不同。
三、提高管理會計在企業中應用水平的措施
1.加強管理會計系統研究。目前中國式管理會計的理論研究很薄弱,對管理會計的理論研究仍侷限於國外情況的翻譯介紹。中國的國情與西方國家是有很大差別的,這使得所吸收的西方管理會計很難在中國企業普遍應用。所以要推廣管理會計,首先應該建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟,促進現代企業制度的發展,密切結合中國企業實際情況,加強對現有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設,拋棄過時的技術方法,不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型,不要生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法,而要強調行為的研究與應用,便於廣大會計人員、管理人員操作運用。應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作,展開管理會計的系統研究;創辦管理會計刊物,促進各種學術或職業組織將管理會計列為其重要的研究課題;拓展管理會計的研究領域,加強有針對性的系統研究,建立有中國特色的管理會計體系。
2.充分重視管理會計理論和實務的結合。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決於如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示範效應。比如邯鋼的“成本否決法”,從管理會計理論角度來看沒有太多新意,但在實際應用中取得了很大成功。其他還有一些由於較好運用了管理會計而大有成效的典型案例,需及時總結,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,並從中找出管理會計發展的客觀規律,以適應企業經營機制轉變的需要,保證企業生產經營的高效執行,促進企業自身適應能力的提高,最終有利於管理會計的進一步發展應用。
3.強化會計從業人員的綜合素質。管理會計在企業的應用本質上是企業的一項管理活動,所以要建立高素質的會計從業人員隊伍,提高其在管理會計實踐方面的技能。在實際問題處理時,一方面,企業應該注意強化會計從業人員的繼續教育,要始終讓崗位上的會計從業人員樹立“不斷學習,終身學習”的觀念,只有通過不斷的學習,從業人員才能夠適應日趨激烈的競爭環境,才能夠認識到管理會計應用的重要性,才能夠使企業的效益開花結果。另一方面,企業應該強化電算化資訊系統的使用,改變過去那種重視核算、輕視管理的現象,建立一整套適應企業實際的資料採集、彙總、財務分析等計算程式,是管理會計的應用建立在牢固的基礎之上。
4.發展戰略管理會計。20世紀90年代以來,西方管理會計的研究在管理控制系統、成本會計、成本管理、成本動因等方面都取得了一些新的成果,特別是戰略管理會計的研究和應用的進展。戰略管理會計即管理會計與企業戰略的結合,它不是管理會計的某個分枝,而是傳統管理會計在新的市場環境和企業管理環境下的發展。作為決策支援系統,戰略管理會計是外向型的綜合資訊系統,研究的是與戰略管理相關的多樣化資訊,關注企業外部環境的變化,提供關於企業外部市場和競爭者的資訊,同時用戰略的觀點來看待內部資訊,強調運用各種相關的財務資訊與非財務資訊,幫助決策層制定戰略發展方案。
管理會計在我國企業管理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上,急需將以往企業中應用的經驗加以總結和提高,形成我國的管理會計理論和方法體系,以適應企業經營機制轉變的需要,保證企業生產經營的高效率,以促進企業自身適應能力的提高。管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經濟的發展,管理會計應用定會成為我國企業的內在要求,管理會計也將不斷完善,在我國企業中發揮越來越重要的作用。
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