淺談成本會計的發展趨勢與對策

　　[論文關鍵詞]成本會計　趨勢　對策

　　[論文摘要]文章分析了成本會計的定義及傳統成本存在的種種問題，而後闡述了現代成本會計的發展新趨勢，它所發展的新趨勢有：時間驅動作業法、彈性邊際成本法、資源消耗會計。有了新的趨勢，必然也會有與之對應的良策，那麼它的對策就有：效益成本法、節能降耗法、使用軟體管理方法等。
　　
　　成本是商品經濟的產物，是商品經濟的一個經濟範疇，是產品價值的重要組成部分。馬克思在《資本論》中分析資產主義商品生產時，對成本的含義進行了科學的分析，指出：“按照資本主義方式生產的每一個商品W的價值，用公式來表示就是W=c+v+m。如果我們從這個產品價值中減去剩餘價值m，那麼，在商品中剩下的，就是一個在生產要素上耗費的資產價值c+v的等價物或補償價值。”很多人都認為：成本就是產品的成本，其實不然，產品成本屬於成本，但成本並不等於產品成本。成本涵蓋了產品成本、期間成本、固定成本、變動成本、相關成本、可控成本等各種具體概念。
　　隨著社會經濟的發展和企業管理要求的提高，成本的概念和內涵也在不斷完善與發展。因此，經濟學家將成本的定義進一步拓展，認為凡是經濟資源的犧牲都是成本。成本包括支出成本和機會成本。支出成本是指現在、過去、未來的現金流出或實物消耗。機會成本是將所放棄的資源用於可能實現的收益。因為機會成本不能被很好地確定和計量，會計系統重點還是記錄支出成本，但是機會成本不可或缺，在制定決策上要認真予以考慮。
　　綜上所述，成本是一個動態發展的概念。從事經濟活動的內容不同，管理的需要就不同，相應的成本含義也會隨之變動。但是在成本的演變程序中，有兩個基礎特徵始終不變：一是成本是以某種特定目的為物件的。目標滿足於管理需要，可以是有形或無形的成品，也可以是某種特殊的服務。二是成本是為了實現這種特定目的而發生的消耗，沒有目地的消耗是一種損失，不能稱之為成本。另外基於一個重要的會計特徵，即會計的貨幣計量假設，成本還必須是可以用貨幣計量的，否則就無法進行成本的核算。
　　一、傳統成本會計系統中存在的問題
　　成本會計系統是指構成成本要素的有機組合，以及由這些要素相互作用所形成的整體。但傳統的會計系統存在許多弊端。
　　1.成本資訊失去了相關性。這是因為傳統的成本會計系統無法對經營決策者提供充分的成本資訊，即經營者手頭的成本資料與現場的經營活動變得不對稱。因此，最需要成本會計資訊的經營者，反而對成本管理資料產生了一種不向榮的感覺，從而使這些資料失去了相關性。
　　2.傳統的成本會計系統難以觀察到製造環節的成本形成過程。
　　3.從傳統產品成本中無法獲得製造緩解的資訊。
　　4.無法有效地將成本資訊應用於管理。
　　5.成本資訊的“質”不明確。傳統成本核算系統提供的成本資料，其提供的是置換成了貨幣價值的定量資訊而不是質量資訊。因此，需要對成本狀況進行判斷時，經營者不得不依賴於金額的高低來做質量好壞的評價。
　　6.難以計算出正確的成本。
　　7.業務活動、資料處理系統以及與財務會計的協調的不充分。
　　8.經理人員的不懂行導致對成本資訊的不理解。
　　二、成本會計發展的新趨勢
　　成本會計發展的新趨勢之一：時間驅動作業成本法
　　這個方法的特點就是採用估計的工作時間來計算作業成本，而不是以調查確定的工作時間來計算基礎。其做法就是，在實施將一個責任中心的成本分割為若干作業時，放棄追蹤而採用估計，這種估計與上述的方法不同。它僅向經理人員進行估測，不是像過去那樣，按員工調查來確定分割比例。
　　成本會計發展的新趨勢之二：彈性邊際成本法
　　這種方法和前種方法有許多相同之處，不同之處主要在於該方法下的成本中心的劃分和成本分配更能夠反映出一個部門的責任，從而有利於加強責任控制。
　　成本會計發展的新趨勢之三：資源消耗會計
　　這種方法的特點就是，它在非金額方面，應用基於量化的產出消耗、因果關係的關聯性，將成本物件所消耗的資源成本歸於“結集點”；為了與計劃數量或者標準數量相比，財務與非財務資訊相結合，有助於負責業務活動的經營者進行成本管理。

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