審計學畢業論文的範文

　　審計學是高等學校本科會計學專業的核心專業課程之一。該課程綜合性強,涉及到中級財務會計、經濟法、稅法、企業管理等課程內容的綜合運用。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺析會計師事務所審計風險

　　[摘要]近年來，上市公司財務舞弊，事務所牽連受處罰的現象層出不窮。有研究人員提出事務所可以通過提高審計定價、出具保留意見書或者辭聘的方式來規避審計風險。文章認為，審計風險的根源來自被審單位的會計報告存在虛假或遺漏。因此，應該對會計人員實行扣分機制以保證會計報告的真實性，降低事務所審計風險。相應地，對事務所審計人員實行加扣分機制，以鼓勵和督促其盡審計職責，保證審計報告的質量。

　　[關鍵詞]財務舞弊;會計師事務所;審計風險;駕照扣分機制

　　自1997年“瓊民源”事件以來，我國證券市場被查處的上市公司財務舞弊案件一直在陸續增加。而與上市財務舞弊相伴而來的就是事務所審計風險的提高。“瓊民源”案件中負責年報審計的海南中華會計師事務所被予以警告並暫停其從事證券業務資格6個月，事務所主要負責人的注會資格證被吊銷，暫停簽字會計師從事證券業務資格3年。2002年，中天勤會計師事務所因銀廣夏案件被吊銷執業資格、兩名簽字註冊會計師的註冊會計師資格被吊銷。2013年，深圳鵬城會計師事務所因綠大地事件被摘牌，中磊會計師事務所因萬福生科被摘牌。2015年，利安達會計師事務所因連續三個年度內累計四次審計失敗被下令責改並暫停新的證券業務承接。以上諸多案例表明，審計風險問題不容小覷，如何降低審計失敗，有效規避審計風險是會計師事務所及審計師急需解決的問題。

　　1審計風險的含義

　　我國《獨立審計具體準則第9號———內部控制與審計風險》則將審計風險定義為:“審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而註冊會計師審計後發表不恰當審計意見的可能性。”可見，審計風險既包含被審計單位的重大錯報風險又包含會計師事務所方面在審計時的檢查風險。

　　2會計師事務所審計風險的成因

　　2.1審計行業惡性競爭

　　因為註冊會計師行業審計市場容量較小，再加上國內會計師事務所眾多，所以審計市場競爭十分激烈。因而上市公司和擬上市公司對審計機構具有主動選擇權，如果合作的會計師事務所與企業不配合、不在重大問題上與企業保持一致，企業極有可能更換會計師事務所，因此會計師事務所會極力討好被審計單位，甚至幫助被審單位進行財務舞弊。此外，惡性競爭的存在也會導致會計師事務所降低審計收費來吸引客戶，但審計收費降低往往會引起審計時間壓縮而導致審計質量不能保證。另外，會計師事務所過分追求經濟利益，審計師個人為了生存迫於會計師事務所的壓力對在審計過程中發現的問題避而不談，對客戶的無理要求無法拒絕，只能出具無保留意見的標準審計報告，也是註冊會計師行業惡性競爭的重要原因。

　　2.2會計師事務所內部質量複核不到位

　　會計師事務所的內部質量控制制度是否完善，執行是否到位將直接決定會計師事務所審計質量的高低和審計風險的程度的大小。通常因為各種原因，會計師事務所在複核審計工作底稿時只是流於形式，並沒有建立分級複核制度，或者建立了分級複核但並沒有起到審計質量把關和防範審計風險的作用。此外，會計師事務所內部質量複核的範圍僅限於工作底稿，而對被審計單位的經營情況缺乏深刻了解，這都可能使複核人員忽視一些不易發現的重要問題。如果是老客戶，由於慣性思維的存在和受到的客戶要求儘快出具審計報告的時間壓力，難以發現一些重大問題，出現質量複核不到位導致審計風險加大。

　　2.3上市公司舞弊違規成本低

　　根據證監會網站披露的行政處罰決定書，雖然大多舞弊行為大都持續時間長、涉及金額大，但是對於這些舞弊行為的處罰卻並不嚴重，其中絕大部分以對本單位會計人員予以警告及小額罰款告終。舞弊所需承受輕微處罰與能夠帶來的鉅額利潤，使得上市公司財務舞弊現象屢禁不止，與之相應而來的事務所審計風險也加大了。

　　3會計師事務所審計風險的常見規避手段

　　3.1提高審計定價

　　會計師事務所的審計定價通常取決於審計業務活動的複雜性以及註冊會計師在審計活動中的投入。上市公司的財務舞弊行為直接影響事務所對被審計單位誠信度的認知、對內部控制的評價和對被審計單位重大錯報風險的評估，從而影響註冊會計師對審計失敗風險的估量。為了將財務舞弊公司的審計風險控制在可以接受的範圍內，註冊會計師將耗費更多的人力、物力和財力。那麼，事務所對財務舞弊客戶投入較多審計資源所產生的額外成本很有可能通過提高審計定價來彌補。

　　3.2出具非標準審計意見

　　一方面，因為政府對資本市場投資者的權益的保護意識逐漸加強以及相關法律政策的逐漸完善，越來越多的事務所作為共同被告出現在上市公司財務舞弊案件中，這也暗示會計師事務所所需承擔的審計風險進一步加大;另一方面，事務所從事證券期貨服務資格並非是永久性的，財政部和證監會將對事務所的執業情況持續關注和評價，受上市公司財務舞弊牽連的事務所的證券業務服務資格很可能受到威脅，因此，事務所很有可能通過出具非標準意見來應對客戶財務舞弊，規避審計風險。3.3拒絕承接或續接審計客戶當審計客戶的財務報告中潛在的審計風險過高或者無法通過提高審計定價實現風險與審計業務收入的合理配比，而且無法出具非標準審計意見時，事務所通常會採取拒絕承接或者拒絕續接該審計客戶的方式來規避審計風險。

　　4會計師事務所審計風險規避的保障建議

　　審計風險的根源來自不完整、不真實、不準確的會計報表，為了從根本上降低會計師事務所的審計風險，筆者建議進一步加大處罰力度，參照駕照扣分機制來對會計人員實行按年扣分考核。可以對每個會計人員建立徵信檔案，確定三年內可扣分數的最高限額，如若超過需重新學習考取會計從業資格證，且要限定每人累計可考取次數。對於過失舞弊，扣分規則如下，每一項失誤應扣基礎分A1分，然後根據涉及金額大小佔被審單位淨資產比重確定扣分係數B1，計算應因扣分值C1=A1×1+B1。

　　對於蓄意舞弊的情形，針對不同的舞弊手段每涉及一項，設定應扣基礎分A2分A2>A1，然後根據涉及金額大小佔被審單位淨資產比重確定扣分係數B2，應扣分值C2=A2×1+B2。會計人員的扣分由注會人員考核，並由注會人員將考核結果以書面形式報予證監會批准執行。相應地，為防止注會人員對會計人員的包庇，對注會人員實行加分制。對所有注會人員建立個人檔案，根據已有經驗積分依次劃分等級。等級由低至高依次劃分為普通注會，一級注會，二級注會，最高可至十級。等級越高，每升級一級需要的積分就越多。如升級一級注會需積分100，升級二級需300積分，升三級需500積分等。

　　具體標準可設定為每完成一份會計報表審計可以獲得加分基礎分C1分，然後根據被審單位淨資產大小確定加分系數D1，應加分值E1=C1×1+D1。如若被審單位存在舞弊問題注會在審計過程中未發現，則需扣分，每被檢查出一項未被發現的舞弊行為，基礎扣值為C2分C2>C1，然後根據涉及金額大小佔被審單位淨資產比重確定加分系數D2，然後計算應扣分值E=C2×1+D2。

　　如若發現了舞弊問題，另行獎勵積分，每發現一項舞弊行為，基礎加分值為C3分C3>C1，然後根據涉及金額大小佔被審單位淨資產比重確定加分系數D3，然後計算應加分值E=C3×1+D3。另外，註冊會計師等級的高低可以作為是否能成為事務所合夥人的評判標準。審計風險源於不完整、不真實、不準確的會計報表。目前已有的關於事務所審計風險規避的研究成果都是會計報表編制完成以後的審計風險的控制和規避。而扣分機制則旨在在會計報表編制時就對財務人員約束作用，希望加大獎懲力度能從根本上保證會計報告的真實性、降低注會人員和會計師事務所的審計風險。但是，對於前文所提出的會計人員扣分機制和注會人員加分機制，仍有許多待完善的地方。比如，注會人員的加分機制是否確實能夠杜絕與會計人員的串通舞弊?另外，具體扣分和加分量如何確定最為合理。這些問題都有待進一步研究和完善。

　　參考文獻:

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　　[2]張京.註冊會計師審計風險及其控制評價研究[D].北京:北京化工大學，2013.

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