關於審計學論文的範文

　　審計學是在審計實踐的基礎上產生的，經過實踐檢驗和證明了的，是客觀事物本質及其規律的正確反映。下文是小編為大家整理的的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　電算化會計的內部控制制度研究

　　摘要：介紹近年來我國企業電算化會計的應用現狀，分析企業制定電算化會計系統內部安全制度的必要性。在此基礎之上，分析企業應該採取的內部控制制度，並通過制度的實施，加強企業內部的安全控制。防範資料被盜等風險。

　　關鍵詞：內部控制 安全防範 網路犯罪

　　一、前言

　　近年來，我國資訊科技發展取得了卓越的成績，我國企業會計處理也因此發生了巨大的變化。電算化逐漸成為現代企業會計處理的大勢所趨，其大大的提升了企業會計的質量與效率。企業電算化會計系統使得企業內部的核算和管理程式都發生了重大轉變，這使得企業的內部控制制度出現紊亂的現象，因此，有必要深入研究電算化會計的內部控制制度，是電算化會計系統能夠與企業的內部機制更好的結合，發揮更強的效率。

　　二、內部控制制度概述

　　在經濟學理論中，企業內控制度指的是企業在確定預設目標的基礎上，由企業董事會、監事會、和全體員工共同按照章程實施的用以實現企業控制目標的過程[1]。一般而言，內部控制與企業的效率往往是成反比的，內部控制制度必然將加大企業的執行成本，重者還會制約企業的的運作速度。電算化儘管改變了原有的會計計算程式，可以加快企業的核算速度，然而其也在一定程度上破壞了慣用的流程，如果處理不好則會嚴重影響企業的效率。

　　三、電算化會計的內部控制的必要性

　　一實行內部控制可以有效地控制電算化會計的安全風險

　　正是由於電算化會計系統只需要通過計算機之間互聯從而進行財戶會計的核算、分析，而不需要會計人員的面對面參與，因此會增加企業內部的安全風險。在傳統企業會計核算中，會計人員之間可以相互監督、相互制約，同時，記錄在紙質文字上的資料直觀性更強，不同會計人員在紙上做的不同標記可以作為日後核對筆記的重要方式，從而有效地控制了內部風險。對於電算化會計系統，由於其發展尚不成熟，目前其主要操作手段是通過會計人員操控計算機進行核算，缺乏必要的身份審查機制，而且在網際網路上進行的會計核算基本無跡可尋，因此，需要完善電算化會計系統的內部控制機制。

　　二實行內部控制可以有效地控制電算化會計的資料核查風險

　　在傳統手工會計系統中，企業的每筆經濟業務都需要經過多層審批手續才能得到最終結論，大部分企業都非常重視各部門人員之間的相互制約，從而有效地控制的會計系統當中的錯誤率。對於電算化會計系統而言，由於其適用的主體大都為大型企業，其經營環境較小型企業更加複雜，經營範圍更加廣泛，財務會計所涉及的資訊更加龐雜，企業內部的其他控制機制難以參與到會計核查當中。因此，電算化會計系統對於資料核查的控制較弱，比較容易出現疏漏。因此，企業急需加強電算化會計系統的內部控制。

　　四、電算化會計的內部控制制度實施

　　一規範會計管理制度

　　對於實施電算化會計的企業，首先應當建立一套完整的會計管理制度，構建比較完善的資訊管理系統。會計管理制度主要包括內容控制以及程式控制兩方面。在內容上，需要建立準確的基礎資料庫，設定多重會計核算標準，加強對會計系統安全的檢測，安排更多會計人員參與對核心資料的核查對賬，確保資料無誤。同時，還需要構建一套完善的控制程式，制定針對相關人員的規範操作流程，包括上級守則、電腦機房進入審查系統等，完善會計人員進行計算機操作的具體步驟與程式，做好對每一步程序的詳細記錄。只有制定完善的會計管理制度，才能減少電算化會計錯誤的發生，確保資料的真實性與可採性。同時，這些制度也應當隨著企業的發展而進行發展完善，適時地考察其現實操作性並進行完善。

　　二明確會計人員的職責

　　為了要提高對於電算化會計的內部控制的有效性，還必須制定嚴格的會計人員管理控制制度。企業會計人員相關規章應明確規定個會計人員的職責與任務，確立分工制約制度，以使個會計人員之間形成相互控制的運作體系。具體而言，首先，企業應將電算化部門與業務部門、客戶部門相分離，從而減少會計人員對客戶的接觸，避免貪汙、賄賂等現象的發生[2]。其次，當企業引入電算化會計系統時，應將會計部門原先的會計人員予以職責調換，重新調整系統內部的會計人員安排體系，確保電算化系統內的各會計人員在上崗之前與企業客戶無利害關係。由於電算化系統內部的主要會計崗位包括直接管理人員、系統操作人員、維修人員以及使用電算化會計系統的辦公人員，因此，應預先做好調整策劃，合理地安排各人員的崗位職責。再次，電算化會計系統還要求企業制定職權分離的管理機制，會計人員主要做資料的核算分析工作，而資料的管理、運用等涉及決策層面的事務則由公司的高層領導進行控制，這樣不僅可以很好地控制系統內部安全，防止洩露，也可以使各員工人盡其用，加強組織內部工作的有效性。

　　三加強網路安全控制

　　當今世紀是計算機資訊科技迅猛發展的一個時代，計算機網路技術為現代企業運用帶來了更高的效率，但也為企業帶來了前所未有的網路風險。由於企業內部的電算化會計系統必然要與計算機網路相結合，這大大增加了企業內部的一些安全隱患，包括網路侵權、網路詐騙、網路犯罪等。由於網路具有遠端型、不可視性、匿名性，由其引發的網路安全風險較之傳統的人工會計時代更難以發覺、難以控制。因此，企業急需加強電算化會計系統內部的網路安全控制，制定相應的管控制度。首先，應訂立系統的操作制度，規定能夠接觸財務電腦的具體人員，未經特別許可程式，任何人不得擅自進入會計系統。其次，還應當加強資料管理安全措施，防止網路黑客侵入盜取資料，定期進行系統檢查工作，並嚴格制定資料加密技術、認證技術等措施，通過各項技術的配套實施，確保電算化會計系統的獨立性和安全性。

　　對於企業來說，還應加強加快網路安全技術的開發和升級，不斷提高安全技術防範措施。通過必要的技術手段積極應對網路安全問題進行適當的防範。通常來說，計算機系統越安全效能越高，針對電腦保安的違法犯罪行為就會越少。通過提高網路安全技術防範措施可增強網路使用單位和個人防病毒侵襲、黑客攻擊、自然災害的能力。因此，企業內部應當從技術層面上加大對於網路安全防範技術的研發力度，針對實踐中容易出現的安全漏洞進行重點防控，建立資料安全違法犯罪預防系統。

　　四其他控制制度

　　通過以上內部控制制度的實施，可以大大地加強系統執行的安全性。同時，對於企業來說，還可以採取對可能危害到電算化會計系統內部安全的其他可能性要素方面進行控制。筆者認為，首先，企業可以建立健全內部審計制度，對企業財務會計的資料進行嚴格把關。企業內部審計是在對相關資料進行資料收集及分析基礎上來為企業評估企業的財務執行狀況，然後製作成報告供企業決策採用，審計制度可以大大增加會計資料的安全性，完整性和一致性[3]。其次，企業還可以完善系統內部的會計檔案管理制度，嚴格控制會計檔案的立卷、歸檔、保管、呼叫等管理制度。

　　五、結語

　　當前，隨著我國企業經營環境的網路化與複雜化，企業急需加強對其電算化會計系統的內部控制。由於企業經營業務的多樣化原因，企業應該加大力度，完善內部的控制制度，並使其得到切實、有效的實施。只有不斷地完善內部控制制度，才能讓企業有更多的精力去更好地處理經營業務工作，取得更好的經營成績。

　　參考文獻：

　　[1]朱榮恩.內部控制評價[M].中國時代出版社，2002：88-128

　　[2]李元.我國中小企業財務管理中存在的問題及對策[M].方機電工業學校出版社，2005：45-56

　　[3]莊明來.會計電算化研究[M].中國金融出版社，2001：56-68

　　篇2

　　淺議上市公司內部審計機構的獨立性

　　摘要：獨立性是審計的靈魂，是審計工作的前提。作為上市公司內設機構的內部審計機構，一方面必須遵守審計工作的規律，保持獨立性;另一方面又因其公司內設機構的位置，承擔著與外審機構不同的職責。本文從上市公司內審機構的獨立性入手，分析對其造成影響的因素，並結合我國當代內審實踐，借鑑國外成功經驗，提出有關上市公司內審機構獨立性的幾點建議，希望能對正在進行的上市公司內審機構改革起到借鑑作用。

　　關鍵詞：獨立性;協調性;制度環境

　　一、上市公司內審機構的獨立性

　　一審計機構的獨立性

　　1、審計獨立性的定義。審計獨立性指的是審計人員不受那些危及或根據理性預期會危及審計人員做出無偏見審計決策能力的因素的影響。保持審計獨立性的目的在於增強使用者對財務報告的信賴，提高資本市場效率。

　　2、審計獨立性存在的必要性。審計獨立性是決定審計質量能否得到保證和審計目的能否實現的關鍵因素。審計獨立性分為審計職業的獨立性和審計人員的獨立性兩個方面：1審計職業的獨立性是審計的靈魂，是審計作為一種職業得以存在和發展的基石;2審計人員的獨立性在審計獨立中更是具有舉足輕重的地位，它直接影響著獨立審計的質量和獨立審計制度的有效性。審計質量的高低在很大程度上取決於審計人員發現問題的概率以及披露已發現問題的概率，前者取決於審計人員的業務能力和工作中的投入程度，後者則取決於審計人員的獨立性。審計人員只有與被審計物件保持一定的獨立性，才能有更大的可能披露已發現的被審計物件存在的問題，從而確保獨立審計的質量。

　　二上市公司內部審計機構的獨立性

　　1、上市公司的現實狀況需要內部審計的獨立性。上市公司因為規模龐大，一般其所有者與經營者是分離的。由於經營者存在著不同於所有者的利益訴求，這就使得經營者客觀上存在通過脅迫、利誘等方式促使內部審計人員出具對其有利的審計意見的動力。內部審計人員只有具備獨立性，才能不受經營者的左右，獨立自主地完成審計任務，確保審計質量。

　　2、上市公司內部審計機構獨立性的特殊之處。上市公司的內部審計機構比之外部審計機構，因為其上市公司內設機構的性質，不可避免地更多的受到管理層的左右，其獨立性面臨的威脅相對外部審計更直接。同時，也因其內設機構的性質，其在承擔為內部資訊使用者提供準確、客觀資訊職能的同時，必須肩負提高上市公司效益、確保上市公司穩定健康發展的重任。所以，內部審計機構在保持獨立性的同時，還必須高度注意與被審計物件的溝通和協調，營造一個良好的企業氛圍，促進本單位經營機制的良性運轉。

　　二、影響上市公司內審機構獨立性的因素

　　一上市公司的制度環境

　　1、上市公司的法人治理架構。上市公司的治理機構總體上可分為三個部分：股東大會，上市公司的權力機構，負責公司重大事項的決策和董事會的組成及改組;董事會，股東大會的執行機構，對股東大會負責;總經理，由董事會聘任，對董事會負責。這三者之中，能否形成一定程度的制衡，對內審機構是否具備應有的獨立性至關重要。如果這三個機構之間能夠在一定程度上制衡，那麼內審機構就容易保持超然的獨立地位;反之，如果由於股權集中過度等原因，導致三者的高度統一，內審機構就容易因管理層的壓力削弱乃至喪失其獨立性。

　　2、上市公司的制度執行力。如果上市公司的一系列制度都能夠為公司成員所認可，並得以不折不扣的執行，那麼上市公司內部審計機構就很可能因其制度規定的獨立性而獲得較高程度的獨立性;反之，在一個制度形同虛設的上市公司，縱使公司章程規定了內部審計機構的高度獨立性，也會因制度執行力的缺少而喪失意義，滿足不了內部審計機構的獨立性需求。

　　二上市公司內審機構的設定

　　1、上市公司對內部審計的定位。內部審計作為一種獨立、客觀的保證和諮詢活動，其對上市公司風險預防與控制、監督等方面的作用已經為上市公司的所有者或管理者不同程度的認可，不少上市公司對內部審計在提高公司的效率和效益方面的作用也予以高度重視。對內部審計機構的作用認識不同，對其的定位也大有不同，有的上市公司將內審機構界定為類似於會計的財務監督機構，有的界定為獨立於會計的監督機構，也有的界定為風險控制機構等。對內審機構的定位，在很大程度上決定了內審機構的設定。

　　2、上市公司制度設計中內審機構的人員組成。上市公司內部審計機構的人員的構成在很大程度上決定了上市公司內部審計機構能否做到應有的獨立性與客觀性。如果內審機構的全部人員全部為某部門管理人員，那麼內審機構必然較多地受該部門的影響，其獨立性也就相對比較差;反之，如果內審機構的部分人員來源於外部的獨立董事，那麼其獨立性就有著很好的保證。

　　3、上市公司內部審計部門的負責物件。上市公司內部審計部門的負責物件級別越高，就越能在內部審計中處於超脫、獨立的地位，就越能發揮內部審計的作用。

　　三、我國實踐中上市公司內部審計獨立狀況

　　一實踐中對內部審計的認識、定位和機構設定概況。上市內部審計以系統化、規範化的運作，評價和改善風險管理、控制和管理過程的效果，在幫助公司實現目標方面起到了重大的作用，這已經為國內多數上市公司所認可。同時，多數上市公司對以內部審計職能的轉變即由傳統的監督、評價拓展向監督、評價、諮詢服務的轉變，由“監督導向型”向“服務導向型”的轉變，也有所瞭解，並採取了一系列的措施促進內部審計的發展。

　　二實踐中存在的不足

　　1、公司治理機構未能充分發揮作用。我國的上市公司治理機構存在重大缺陷，股東大會、董事會、經理層三者往往呈現合一的狀態。由於股權過分集中，股東大會、董事會同時受到大股東的控制，大股東實際上擁有著對公司的控制權。在很多情況下，有的上市公司甚至董事長與總經理由一人兼任，公司的實際權力集中於一人身上。審計委託人和被審計人的合一使內部審計的獨立性受到管理層的極大牽制，使內部審計工作者在受到管理層脅迫的時候承受壓力的能力明顯削弱，其更容易屈從於管理層的壓力。

　　2、機構設定不合理。實踐中，很多上市公司對內部審計的重要性認識不足，有的只是礙於證監會的強制性規定才設定的內部審計機構，其制度架構下的內部審計職能，基本上不出財務監督的範疇，不能有效發揮審計部門的功效。有的部門雖然在制度中規定了內部審計的多項職能，但在實際機構設定的時候將內部審計部門附屬於財務部門之下，這就使得內審部門的獨立性因受到財務部門的影響而嚴重削弱。

　　3、協調職能未得到充分的重視。在實際的內部審計中，內部審計機構在很多時候都把自己當成一個和外部審計機構類似的審計機構，只注重獨立性。有的甚至將內部審計的獨立性與協調性對立起來，沒有看到內部審計的協調性與獨立性二者之間的辯證統一，也妨礙了內部審計獨立性的發展。

　　四、新形勢下增強上市公司內審機構獨立性的幾點建議

　　一完善上市公司法人治理機構

　　1、適度分散股權，實現所有權與經營權的相對分離。將集中度過高的股權適度分散，能使股東大會對管理層有著一定的制衡作用，管理層對內部審計人員的威脅就大為降低，這種情況下，內部審計機構就有了更多對抗管理層威脅的底氣，有利於維持內部審計的獨立性。

　　2、明確董事會成員和總經理人選兩個職務的職責，並經公司章程等將其規定為不相容職務。明確董事會和總經理兩個不同機構的職責範圍，加強總經理相對於董事會的獨立性;同時，在公司章程等制度性檔案中規定董事會成員和總經理人選為不相容職務，董事會成員不得兼任總經理，這樣一來，就可以使董事會和總經理兩個機構在一定程度上得到制衡，減輕上市公司內部審計機構保持獨立性面臨的壓力。

　　二增強上市公司制度執行力和實效性

　　1、加強教育，強化員工規則意識。通過培訓等方式對員工進行教育，讓員工真正認識到，規則是公司內部唯一的通行證，對於規則不能突破也沒有可能突破的。公司員工規則意識的增強有助於提高公司制度的執行力，減少內部審計面對的來自公司內部的阻力。

　　2、根據實際完善管理制度，增強制度的科學性。根據公司的客觀實際和形勢的實際需要，設定一套完善、可行性強的制度，減少內部審計過程中對獨立性的威脅。比如，設定迴避制度，參與過業務實際操作的員工，不得再從事此方面的內部審計工作，以利益的非相關性來保證內部審計人員的獨立性。

　　3、加大管理力度，提高制度的有效性。嚴格執行公司的各項規章制度，以制度約束員工、引導員工，能夠在很大程度上消除內部審計需要面對的公司內部的非制度壓力，增強內部審計的獨立性。

　　三設定合理的內審架構

　　1、提升內部審計機構的負責物件層次。一般而言，內部審計機構負責和報告的物件層次越高，越有利於對抗來自公司內部的獨立性威脅，增強內部審計機構的獨立性。

　　2、擴大內部審計機構人員的選擇範圍。內部審計機構不應當是財務機構的翻版，除財務人員之外，還應當吸收有技術、懂管理等相關背景的人員參與，在增加內部審計機構審計能力的同時，也有助於排除來自個別部門對內部審計的干擾。

　　3、增強內部審計人員的綜合素質。內部審計的綜合性需要內部審計人員具備較高的素質，必須採取措施提高內部審計人員的綜合素質，途徑大致有以下兩種：1內部挖潛培訓，通過講課、實踐等多種形式的培訓，提高內部審計人員的審計意識，強化其審計能力;2外部選拔，通過外部調入或者外部招聘等形式，加強內部審計機構的整體實力。

　　四注重協調，以協調促獨立

　　1、協調的定義和作用。協調指正確處理組織內外關係，為組織正常運轉創造良好的條件和環境，以促進組織目標的實現。協調對於上市公司而言有三方面的作用：減少內耗，提高上市公司的整體效益;增強上市公司作為一個整體的凝聚力;提高上市公司員工的積極性。

　　2、內部審計中協調對於獨立性的幫助。在內部審計中，內部審計人員通過與股東、董事會等的有效溝通，可以使所有者和高階管理層充分認識內部審計對於公司管理的幫助，從而在行動上支援內部審計部門獨立完成審計工作。內部審計人員與被審計物件進行溝通，可以使大多數被審計物件認識到，內部審計人員和他們的根本目的都是一樣的，即都是為了本公司的持續、健康發展，促使被審計物件在審計過程中積極配合內部審計部門，減少對內部審計的阻力，加強內部審計的獨立性。

　　主要參考文獻：

　　[1]郝振平.審計監管體系的構建與完善.審計研究，2001.6.

　　[2]汪國銀，林鐘高.公司治理框架下的內部審計研究[J].財會通訊，2006.2.