會計審計發表論文

　　隨著我國市場經濟的快速發展,企業會計審計工作發揮的作用越來越不容忽視,當前加強企業的會計審計工作,有助於企業提高經濟效益,控制財務風險。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　範文一：會計審計關係影響

　　一、緒論

　　中國人凡事都講關係，譬如在找工作、打官司、調職、升遷、做生意等方面都很容易扯上關係。諸多西方公司更認為，到中國做生意，想要順利成功，做好關係是主要的因素之一HwangandStaley，2005。中國人碰到挫折麻煩時，總嘆自己沒有“關係”，於是有人安慰說：“沒有關係你找關係，有了關係就沒關係!”於此可見關係在我們的事業及日常生活中的重要性了。中國在20世紀70年代晚期開始經濟改革開放政策，引入了西方的市場經濟。外國企業及中外合資企業猶如雨後春筍蓬勃發展。很多外國人初到中國即已發現關係在中國社會、政治、經濟等層面的重要性。要確保生意成功，他們認知了關係在這三個層面簡直要環環相扣，缺一不可。而關係在學術層面上的探討則在不斷深入中，20世紀60及70年代，學者大都把關係置於人類社會組織、社會行為、人際關係或社會心理的方向來研究。進入80年代，西方學者開始注意並研究在中國商場上關係是如何推動整個公司的經營與銷售的。

　　自90年代起，關係的起源、維護與運作則受到學者的廣泛關注。戈登Gordon，1990甚至認為，關係是中國式資本主義的精靈thespiritofChinesecapitalism。時間進入21世紀後，除了上述各議題仍受到關注外，學者開始關注關係對會計審計的影響。此外，文化因素包括關係對職業道德的影響也成了另一個研究主題。這裡所稱的關係，是中國儒家文化下的產物，它源自孔子的五倫。孔子為了社會的和諧，制定了君臣、父子、夫妻、兄弟、朋友之間應有的倫常與禮儀，從而界定了人類社會裡人與人的基本關係。孔子的中心思想是忠恕與仁，其中，“仁者，人也”。換言之，成功的人就是“做人成功的人”，做人成功則包含了一定程度的自我修養和懂得與他人相處。於是，一個人的關係網可從家庭延伸到親戚、同事、朋友等，最終，親戚的親戚、同事的同事、朋友的朋友都可以成為關係網的一員。光是認識，尚不足成為關係HwangandStaley，2005。中國人對關係有一種默契，有一種不必言宣的責任與義務。這個默契就是關係的雙方都有維持關係的意願，平時會以問候、禮物交換，或以參加婚喪喜慶活動而維持。而義務就是在對方需要幫助時，會斟酌給予幫助。所以，關係是私人的personal，不可見無形的intangible，對等互惠的reciprocal，含有功利性的utilitarian，它同時是可以透過介紹或認識而延伸擴大的transferableLuo，1995。中國人講“面子”和“義氣”，而關係也就在“面子”和“義氣”的摻和下在中國社會流行著，各種幫會、商會、同鄉會、家族企業、八行書也就應運而生。

　　西方也有“關係學”Relationology;Yeung，1996、“關係管理”RelationManagement;Masciarelli，1998的立論與研究，但以討論企業的公共關係PublicRelation為主。另者，西方亦有“老友論”Cronyism及“近親論”Nepo-tismKhatri，2006之學說，與中國的關係有些類似，但沒有中國人講究的“面子”與“義氣”的文化內涵與精神。在中國大陸，如周正毅與廈門遠華等案，用以作祟的關係脈絡可循。安徽省衛生廳副廳長尚軍貪汙一案裡，她更坦承除了自己放鬆了政治學習、沒有樹立正確的人生觀及價值觀、拒腐防貪的能力不強之外，其犯案主因就是自己是本地幹部，老鄉、老同事、老部下很多，抹不開情面，結果被“人情關係”一步步推進了犯罪的深淵。近年來，中國臺灣的許多弊案中都不乏不法與不道德地操作關係的例子，例如陳水扁弊案中牽扯其妻子、祕書、會計師、醫生、女婿、親家、兒子、媳婦等;博達公司能在數年中迅速虛增淨利，利用銀行套取鉅額資金，急速膨脹，終至失控，緣於董事長葉素菲靠其夫婿林某與銀行界的良好關係;巨集博公司則是CEO與CFO依賴妻女製作假交易、假舉債，並內線買賣土地，掏空公司資產。在美國，安然Enron公司案牽扯進了其CEO、CFO、簽證會計師、投資銀行、律師、財務分析師及股票承銷商，儼然中國的關係網。政治上，布什總統喜用與自己關係良好的人，其執政團隊被冠上了“MadeinTexas”的稱號。

　　二、關係對會計的影響

　　良好的關係在生意上可以迅速地推動銷售，使營銷及利潤有了保障。同時，也可以大大節省成交時間及銷售成本。西方的商業慣例是彼此通過交易，感覺交易順暢，雙方才建立關係。但是在中國，很多時候，是先有關係，才建立交易。近年來，筆者以中國臺灣的民眾為研究樣本，頗多受訪者反映，在現代化的企業經營中，價格、品質及服務是銷售成功的主要因素，關係是個有利的觸媒，但不是現代企業成功的決定性因素。但是絕大多數的受訪者卻認為關係影響個人的就業與升遷，也影響企業的交易與成敗Hwangetal.，2008a，2008b。綜上所述，關係是一項資產，它原是屬於個人的person-al。但在公司組織裡，如果公司允許員工個人上至董事長或CEO，下至一般員工依靠自己的關係來幫助公司業務，那麼關係也可以成為公司的資產。但這個建立關係的人如果離開公司了，關係可能也隨之離開了。然而，中國人所講的關係，是彼此互惠的，中國人愛面子，重義氣，“寧人負我，我不負人”，“滴水之恩，當湧泉相報”，所以關係也是一個負債。但關係之為資產與負債，其何時會發生，量價又如何，卻十分難以估算。所以，它並不列於資產負債表上Off-the-balance-sheet。倘若該項資產與負債的價值很大，就有違“公允表達”fairpresentation的會計準則了。

　　三、關係對審計的影響

　　依據筆者及研究小組成員在中國臺灣的研究顯示Hwangetal.,2008a，大多數的受訪者認為，關係確會影響審計人員的獨立性auditorindependence，以1為非常不同意，以7為非常同意的尺度來測量時，受訪者回答的平均數為5.36。在該研究中有效樣本數為439，有會計師資格者為32位，佔總數之7%。以會計師對非會計師來做因素分析時，會計師對該題答案的平均數則顯著低於非會計師的平均數，顯示會計師認為他們的獨立性較少受關係所左右。筆者認為會計師的教育過程、會計師的考試內容以及會計師職業道德準則對他們對此問題的思維與判斷有一定的影響。審計師的獨立是指在事實上Infact與在外觀上Inap-pearance均能客觀地及不偏不倚地執行審計及會計的事務。因此，即使會計師自己認為關係絕不影響自己的獨立、公正性，但只要在別人眼裡認為關係會影響會計師的獨立性，如該會計師仍對於自己有關係的公司執行審計，就已違反“審計師獨立性”的道德規範了。

　　依據密寧頓Millington,2005與彼得遜Pederson,2006的研究，他們都認為中國人的關係網裡，普遍存在著禮物、恩惠及利益的交換，也普遍存在著不法或不合乎道德的款項支付。彼氏更認為一些外國公司簡直是被迫在中國從事腐敗的活動以換取商業的存續與利潤。另者，筆者及研究小組Hwangetal.,2008b以中國臺灣受訪者為樣本的研究中，絕大多數的受訪者均認為關係在中國臺灣的運用已影響社會正義平均值為5.98，滿分值為7，並且是貪汙腐化的根源之一平均值為5.94，滿分值為7。美國對反貪腐反賄賂有十分完整的立法，如1977年的反海外賄賂法TheForeignCorruptPracticesActof1977;revisedin1988、1988的全面貿易與競爭法OmnibusTradeandCompetitionActof1988、1998年的國際反賄賂與公平競爭法TheInternationalAnti-BriberyandFairCompetitionActof1998以及2002的薩班斯•奧克斯利SarbanesOxleyActof2002。關係既然容易導致行賄、受賄與貪腐，則會計師在承擔審計事務時，對受審單位有無違反中美或他國有關反賄反貪法令，甚而自己及本事務所同事有無牽扯其中，均得詳予注意，俾以避免違法，從而降低審計風險，提高審計品質。

　　四、關係對揭弊意願與職業道德的影響

　　揭弊Whistle-blowing已經成為防治舞弊、浪費資源、權力濫用的一個好方法Hwangetal.,2008a，時代雜誌TimeMagazine在2002風雲人物榜PersonoftheYear上的三名人物華特金斯SherronWatkins，時任Enron副總、庫泊CynthiaCooper，時任世通WorldCom副總以及樓雷ColeenRowley，時任聯邦調查局FBI調查員都是以揭弊而名登榜上。上述同一個研究Hwanget.al，2008a顯示，中國臺灣的受訪者認為，如果舞弊涉案者與他們有良好關係時，他們揭弊的意願確受影響平均值為4.72,滿分值為7。一般而言，個人的正義感、職業道德professionalethics、一般道德觀念morality、金錢或升遷的獎勵、法令或公司對揭弊的規定與保障及朋友同事的鼓勵對揭弊的意願有正面的鼓勵作用;反之，引起媒體的注意、害怕公司或涉案人的報復則對揭弊意願有負面的影響。關係是一項中華文化裡特殊的產物，它對揭弊意願的影響，特別值得人們關注與研究。

　　同樣的，文化也影響著商業道德businessethics。在西方的觀念裡，影劇、文學藝術、電子軟體、發明等都是智慧的結晶，西方法律賦予創作者“智慧財產權”intellectualpropertyright。依據YangandSonmez2007的研究，受孔子思想影響的很多亞洲國家都把智慧財產認為是一種公共財產com-mongoods，所以複製仿效也就被認為是一種學習與共享的方法和途徑。創作是屬於大家的，物質的獎賞或回報在整個創作過程中並不是一個明顯的激勵因素。YangandSonmez的論述確可反映為何中、韓、日等國家或中國香港、中國臺灣等地方都曾經被歐美認為是嚴重侵犯智慧財產權的地域。另者，依據Cherry2006的研究，在中國臺灣的中國人比之美國人對“賄賂”一事有較大的容忍度。而依據筆者及研究組Hwangetal.,2008b的研究，絕大多數的受訪者認為，關係在臺灣已被濫用平均值為6.16，滿分值為7。同時，大多數的受訪者認為關係是腐化及貪汙的根源平均值為5.94，滿分值為7。綜上所述，關係在中國人的社會已是根深蒂固。要防止關係的誤用和濫用，並且減少貪汙腐化，不僅各行各業及社會團體應該制定並宣揚職業道德，而且社會各個層面都應該注意關係所可能引起的不公平和不正義，從而，個人在關係的操作裡有所制約。

　　五、結論

　　關係在中國人的社會源遠流長。從好的方面說，它是人類社會的潤滑劑，促進人與人之間的和諧。碰到困難時，靠著關係，困難得以疏通解決;生意上，靠它可以穩固、保障原料來源、促進銷售，進而降低產銷成本，使營運效率得以提高。但關係之為用，也如鴉片與醇酒，使用不當或過度，則會成為禍患之源。譬如，關係裡的禮物饋贈或宴飲，它與行賄和受賄又相差幾何?中國人愛面子、講義氣，關係著重的是彼此照顧與相互回報，首重的是“情”。難怪，俗話說：“鄉里鄉親，一杯酒一根菸，法理擱一邊”。如果關係的運作超過理法，不知有所節制，則關係所造成對非關係圈裡的大眾所產生的不公不義，乃至對社會與國家可能造成的巨大傷害，自然不言而喻。關係是資產也是負債，但是它何時發生、其價值又如何衡量，兩者皆有嚴重的不確定性。

　　所以雖說它在中國社會和商務上實實在在地存在著，屬於無形及或有contingent形態，但因其發生時間及價值估算的不確定性，所以在資產負債表上無法估列表達。筆者認為，如果一個企業的關係資產與負債數額巨大而足以影響報表使用者的決策時materiality，可以考慮以“附註”footnote方式予以揭露，這也可以突顯中國文化影響中國會計報表的一個特色。另外，如果會計師與受審計之企業client之間存有本文所稱的“關係”，該會計師應自動迴避這項審計。中國臺灣與中國大陸的審計準則與職業道德規範目前都尚未重視關係存在的事實，所以尚未對此予以明文規定。然而，大家一般卻認為關係會影響會計師的獨立性與揭弊意願，筆者同樣認為應在會計師職業道德規範中予以點明規範，這對提升審計品質、降低審計風險有正面的作用。關係無疑如一刀之雙刃。關係如果運用過度或不當而觸犯法令時，自有民刑商各有關法律予以管轄制裁。本文的研究偏重於違反社會道德及公平正義方面的。全面提升大眾的道德觀，讓公眾深切瞭解關係的使用也有其應有的自我道德覺醒及自我制約作用，則情理法可以適當平衡，中國社會更可走向“和諧社會”“、公平社會”與“文明社會”。

　　範文二：網路會計審計問題思考

　　1計算機條件下的會計審計方法分析

　　基於手工會計的基礎，一般審計程式可分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和複審階段。按照《審計法》的規定，同時結合會計電算化的特點，筆者也將電算化會計審計分為這四個階段，對電算化會計系統進行評價。

　　1.1計算機審計的準備在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況，並擬定科學、合理的計劃。一般包括以下主要工作。①調查、瞭解被審計單位電算化系統的基本情況。②與被審計單位簽訂審計業務約定書，明確彼此的責任、權利和義務。③初步評價被審計單位的內部控制制度，以便確定符合性測試的範圍和重點。④確定審計重要性，確定審計範圍。⑤分析審計風險。⑥制定審計計劃。

　　1.2計算機審計的方法實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。①符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。在會計電算化系統的符合性測試專案中，主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。②實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程式、資料、檔案進行測試，並根據測試結果進行評價和鑑定。

　　1.3審計結論的得出和執行方法在這一階段，審計人員整理審計工作底稿，編制審計報告，作出審計結論，而且還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價，提出改進意見。在徵求被審單位的意見後報送審計機關和有關部門，並監督被審單位執行。

　　1.4審計中的異議及複核方法被審單位對審計結論和決定若有異議，可提出複審要求，特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時，還需組織後續審計。

　　2計算機會計的審計存在的問題

　　2.1缺少應有的紙質憑證在手工會計條件下，審計線索是紙質的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而，在會計電算化條件下，紙質資訊變成了只有計算機才能識別的磁質程式碼，這樣對審計人員而言，傳統的審計追蹤審查已不適用，導致檢查風險增大。

　　2.2內部控制轉變為對人和機器的雙重控制在手工會計條件下，內部控制一般表現為對人的控制，採取的手段主要是利用紙質資訊進行手工核對和檢查，責任容易明確，結果也比較直觀。可是，在會計電算化條件下，內部控制轉變為對人和機器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內控制度不健全，計算機資料和程式的修改完全可以不留痕跡地進行，更說明了會計電算化條件下內部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風險。

　　2.3來自計算機系統的風險加大會計環境的變化改變了審計環境。在會計電算化環境下，審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統的功能、結構，以證實該系統在業務處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟體本身的完善性、計算機硬體的可靠性、電算化軟體內控制度的嚴密性等均可造成的系統風險以及會計電算化的操作人員、技術人員造成的操作風險等，都會大大增加審計的難度，產生審計風險。

　　3計算機條件下審計問題的預防及對策

　　3.1不斷完善計算機審計的標準與準則計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。應建立一系列與新情況相適應的計算機審計準則，包括系統設計、開發、執行、維護等標準，以及相適應的內部控制制度，規範計算機審計業務的發展，並逐步向國際審計準則靠攏，將審計風險降低到可以接受的水平。

　　3.2強化提高審計人員的電算化素質加強對在職審計人員電算化應用水平的培訓，同時加快和財經類高校聯合辦班，專門培養複合型知識結構的審計系統開發人員，使他們成為電算化審計的專業技術人員。

　　3.3加強對企業內部控制制度的審計一方面，評價企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性;另一方面，評價內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。對於已經實現了會計電算化的企事業單位，審計人員必須通過調查資訊系統的內部控制和實施依據性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發揮作用。審計人員在詢證經辦人員和負責人，觀察執行狀況，查詢、研究有關係統和程式的檔案等內部控制情況時，都應有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應利用系統流程圖和特製的“內部控制情況問卷”。在對被審單位的內部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。

　　3.4研究開發更加科學高效的審計軟體由於審計軟體可直接訪問被審系統的資料檔案，故有助於審計人員對整個資料檔案或經選定的資料專案進行復核。在資料採集方面，特別需要專門從事資料採集的軟體。在資料分析方面，面向特定的領域，開發新的分析工具，如針對企業審計領域的固定資產折舊審計工具和產品利潤情況分析工具，針對金融審計領域的利率檢查工具等。同時，還要增加一些基於特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。