論會計虛假憑證的識別

　　在審計過程中，我們經常會發現，一些單位和部門為了一定的目的變通票據，虛構經濟業務，做虛假會計憑證，進而製造假賬。審計識別虛假會計憑證，對提高審計質量，減少審計風險都有其重要意義。對在審計中如何來識別種種的虛假會計憑證，談一些粗淺的看法。

　　一、識別虛假會計憑證，對保證審計工作質量具有十分重要的意義

　　一是虛假會計憑證是會計資訊虛假的基本構成因素和基礎。二是在虛假會計憑證的背後隱藏著重大違規違法問題或重要犯罪線索。三是審計人員對虛假會計憑證的識別，關係審計工作質量和審計風險控制，因此在審計工作的實踐中，審計人員必須要重視對虛假會計憑證的識別與查處。

　　二、偽造會計憑證的目的

　　違紀、違法、違規的單位或部門偽造會計憑證目的，一是隱瞞利潤，偷逃稅款製作假憑證來虛增成本。如假造工資表等增加成本支出。或是將財經法規、會計制度中不能報銷的發票，變換成可報銷的汽油、修理、印刷費等發票。二是為了完成本年度利潤指標作假憑證來虛增利潤。如隨意開具銷貨發票，編造虛假銷售，從而虛增應收賬款。三是開具各種***套取現金，用於支付各種不合規的開支。四是將國有資金轉化成投資興辦的有個人參股的有限責任公司，從中牟取利益 ，而製造假憑證。五是為形成小金庫或小團體私分公款製造假憑證。可見虛假會計憑證是審計工作的大敵，審計人員要做到對虛假會計憑證進行準確識別，而必須掌握識別虛假會計憑證的特徵。

　　三、虛假憑證的特點

　　一是發票 內容與相對應的科目不對應。

　　二是大量的發票與該單位的正常業務不符。

　　三是記賬憑證所附原始憑證的日期、數量、單位、單價、品種、規格、收款人、填寫不規範，或乾脆不填寫，金額一般某個整數，收款單位印章不清楚等特點。

　　四是日期與發票的連續號碼不相稱，同一個單位開出的同一種發票，日期在前的號碼卻在後，日期在後的號碼反而在前。

　　五是自制的獎金或其他各種補助費表上領取人簽字的字跡差不多，或一人代領多人，或人事工資部門下達的工資單與財務部門實際發放工資單不一致。

　　六是審批手續不齊全，有的是財務人員自行審批，有的只有審批人而無經辦人，購買物品無保管驗收人簽字等特點。

　　七是內容、金額、時間、收入、支出違反一般常理規定等特點。

　　四、識別虛假會計憑證的方法

　　一是在理念上，審計人員應做到憑藉職業敏感大膽地假設聯想，並能夠集中精力仔細查閱憑證，不要因資料多等原因而急躁，確信自己在頭腦中能夠記得很多，要知道，如能進入審計狀態，自然會前後聯想，融會貫通，審計效果會較好。

　　二是在查閱大量的憑證中要有側重，應確定好是重點審計，詳細審計還是抽樣審計等方法，可根據實際情況靈活掌握。一般來說，對財務管理比較混亂，資金數額不大，憑證數量較少的單位，而審計時間又允許的話，可對憑證逐一進行審計;如：日前，有這樣一個案例：一個規模不大，專項資金較多，財務管理不僅混亂的股份公司進行審計時，對該單位的記賬憑證及原始憑證逐一進行了稽核，就發現了有些記賬憑證所附現金支票上所蓋法人印鑑的數碼不一致，經過核實，結果查出是該單位出納員私刻了法人印鑑，並用此印鑑多次取現金不入單位賬，挪用公款嚴重的違紀問題。若對憑證數量較多的單位，而時間又允許的話，可進行重點審計，重點審計，應該以業務發生的時間和金額為重點，時間的重點應放在年終或該單位重大事情的前後月份;金額的重點應放在連續大額，或幾筆金額相加是一個大的整數上。

　　三是通過審計發現一些有疑問的憑證後，進行一套系統的核對。

　　第一，直接核對詢問。即直接向財務、經辦、審批人員及其有關人員提出詢問，請其解釋，直到解除疑點為止，但不要多說，儘量讓對方多說，尋找突破口，一項經濟業務的憑證簽字人可能知情，也可能不知情，假憑證更是如此，先找誰，後找誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。

　　第二、走訪，座談核對，當場取證。即有針對性地走訪有關單位或找有關人員進行座談了解，取得第一手資料，往往能收到事半功倍的效果。

　　第三、證物核對。也就是對所懷疑有問題憑證上標明的日期、品名、規格、數量、價格等來檢視實物，看是否真實，核對可分買方或賣方，無論同哪一方核對，在核對前做到心中有數，對核對的實物要有一定的瞭解，以防張冠李戴。

　　第四，比較核對。就是將可疑憑證中所載明列支的專案、金額與前後年度、前後月份以及左右單位類似專案的金額發生情況進行核算比較，從而揭開虛假會計憑證的真面目。在必要時，還可請有關專業人員，參照國家制定的有關標準來確定。

　　第五、快速、直接不失時機的延伸審計或調查。誰只能靈活對待，但有一點必須做到，單獨核對詢問。