計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以後，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用＝當期所得稅+遞延所得稅例21：A公司2007年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不存在期初餘額。與所得稅核算有關的情況如下：2007年發生的有關交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1 500萬元，使用年限為10年，淨殘值為0，會計處理按雙倍餘額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及淨殘值與會計規定相同。（2）向關聯企業捐贈現金500萬元。假定按照稅法規定，企業向關聯方的捐贈不允許稅前扣除。（3）當期取得作為交易性金融資產核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規定，以公允價值計量的金融資產持有期間市價變動不計入應納稅所得額。（4）違反環保法規定應支付罰款250萬元。（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。分析：（1）2007年度當期應交所得稅應納稅所得額＝3 000+150+500－400+250+75＝3 575（萬元）應交所得稅＝3 575×25%＝893.75（萬元）（2）2007年度遞延所得稅遞延所得稅資產＝225×25%＝56.25（萬元）遞延所得稅負債＝400×25%＝100（萬元）遞延所得稅＝100－56.25＝43.75（萬元）該公司2007年資產負債表相關項目金額及其計稅基礎如下表所示：單位：萬元
差 異
項 目
賬面價值
計稅基礎
應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
存 貨
2 000
2 075
75
固定資產：
固定資產原價
1 500
1 500
減：累計折舊
300
150
減：固定資產減值準備
0
0
固定資產賬面價值
1 200
1 350
150
交易性金融資產
1200
800
400
其他應付款
250
250
總 計
400
225
（3）利潤表中應確認的所得稅費用所得稅費用＝893.75+43.75＝937.50（萬元），確認所得稅費用的賬務處理如下：借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產 562 500 貸：應交稅費—應交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000例22：沿用【例21】中有關資料，假定A公司2008年當期應交所得稅為1 155萬元。資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎相關資料如下表所示，除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。分析：（1）當期所得稅＝當期應交所得稅＝1 155萬元單位：萬元
項 目
賬面價值
計稅基礎
差 異
應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
存 貨
4 000
4 200
200
固定資產：
固定資產原價
1 500
1 500
減：累計折舊
540
300
減：固定資產減值準備
50
0
固定資產賬面價值
910
1 200
290
交易性金融資產
1 675
1 000
675
預計負債
250
0
250
總 計
675
740
（2）遞延所得稅①期末遞延所得稅負債 （675×25%）168.75期初遞延所得稅負債 100遞延所得稅負債增加 68.75②期末遞延所得稅資產 （740×25%）185期初遞延所得稅資產 56.25遞延所得稅資產增加 128.75遞延所得稅＝68.75－128.75＝－60（萬元）（收益）（3）確認所得稅費用所得稅費用＝1 155－60＝1 095（萬元），確認所得稅費用的賬務處理如下：借：所得稅費用 10 950 000 遞延所得稅資產 1 287 500 貸：遞延所得稅負債 687 500 應交稅費—應交所得稅 11 550 000例23：甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，2007年1月1日遞延所得稅資產為396萬元，遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據2007年頒佈的新稅法規定，自2008年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司2007年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1）2007年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為2009年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規定，國債利息收入免交所得稅。（2）2006年12月l5日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。12月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計淨殘值為零，採用年限平均法計提折舊。稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計淨殘值和採用的折舊方法符合稅法規定。（3）2007年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）2007年9月12日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款500萬元（假定不考慮交易費用）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l000萬元。假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一併計入應納稅所得額。（5）2007年10月10日，甲公司由於為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2200萬元。稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。（6）其他有關資料如下：①甲公司預計2007年1月1日存在的暫時性差異將在2008年1月1日以後轉回。②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用於抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）根據上述交易或事項，填列“甲公司2007年12月31日暫時性差異計算表”（2）計算甲公司2007年應納稅所得額和應交所得稅。（3）計算甲公司2007年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。（4）編制甲公司2007年確認所得稅費用的相關會計分錄。【答案】（1）填列“甲公司2007年12月31日暫時性差異計算表”
項目
賬面價值
計稅基礎
應納稅暫時性差異
可抵扣暫時性差異
持有至到期投資
2044.7×1.04＝2126.49
2126.49
0
0
固定資產
2400/10×9＝2160
2400/20×19＝2280
0
120
交易性金融資產
1000
500
500
0
預計負債
2200
2200
0
0
小計
500
120
（2）計算甲公司2007年應納稅所得額和應交所得稅應納稅所得額＝6000+300+2200－2044.7×4%－500+120＝8038.21萬元應交所得稅＝8038.21×33%＝2652.61萬元（3）計算遞延所得稅和所得稅費用遞延所得稅負債＝（500+990/33%）×25%－990＝（500+3000）×25%－990＝－115萬元遞延所得稅資產＝（120+396/33%）×25%－396＝（120+1200）×25%－396＝－66萬元遞延所得稅＝（－115）－（－66）＝－49萬元所得稅費用＝2652.61－49＝2603.61萬元（4）會計分錄借：所得稅費用 2603.61 遞延所得稅負債 115 貸：應交稅費—應交所得稅 2652.61 遞延所得稅資產 66