出納的稅務知識[金賬本]?

我國現行的稅收體系　　我國現行稅制總共18個稅種，按其性質和作用大致分為六類：1.流轉稅類　　包括增值稅、消費稅、營業稅。主要在生產、流通或者服務業中發揮調節作用。2.資源稅類　　包括資源稅、城鎮土地使用稅。主要是對因開發和利用自然資源差異而形成的級差收入發揮調節作用。3.所得稅類　　包括企業所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成後，對生產經營者的利潤和個人的純收入發揮調節作用。4.特定目的稅類　　包括固定資產投資方向調節稅（暫緩徵收）、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地佔用稅、菸葉稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發揮調節作用。5.財產和行為稅類　　包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產和行為發揮調節作用。6.關稅類　　主要對進出我國國境的貨物、物品徵收。

方法/步驟

公司納稅涉及主要稅種的基本知識

公司納稅涉及主要稅種的基本知識　　公司納稅時涉及的主要稅種有，增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅及教育費附加、房產稅、車船稅、印花稅、土地增值稅、資源稅、城鎮土地使用稅。　　國家稅務局系統負責徵收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門，各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅，海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅（開徵之前為對證券交易徵收的印花稅），個人所得稅中對儲蓄存款利息所得徵收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。　　地方稅務局系統負責徵收和管理的項目有：營業稅、城市維護建設稅（不包括上述由國家稅務局系統負責徵收管理的部分），地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅，個人所得稅（不包括對銀行儲蓄存款利息所得徵收的部分），資源稅，城鎮土地使用稅，耕地佔用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。　　（一）增值稅　　根據《增值稅暫行條例》的規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。所謂“增值”，是指納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所得的收入大於購進商品和取得勞務時所支付的金額的差額，是納稅人在其生產經營活動中所創造的新增價值。由於增值額在具體經濟運行中計算較為困難，在使用增值額計算增值稅的實際操作上大都採用間接計算辦法，即以商品銷售額為計稅依據，同時允許從稅額中扣除上一道已經繳納的稅款，藉以實現按增值額徵收增稅的原則。1.增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務的單位和個人。2.增值稅的徵稅範圍：　　（1）銷售或進口的貨物。貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。　　（2）提供的加工、修理修配勞務。　　加工，是指受託加工貨物，即委託方提供原料及主要材料，受託方按照委託方的要求製造貨物並收取加工費的業務。修理修配是指受託對損傷或喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。　　（3）屬於徵稅範圍的特殊行為Ⅰ.視同銷售貨物行為；Ⅱ.混合銷售行為；Ⅲ.兼營非應稅勞務行為。　　視同銷售行為，即沒有直接發生銷售，但也要按照正常銷售行為徵稅，通常有8種。①將貨物交付他人代銷②銷售代銷貨物③非同一縣（市），將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售④將自產或委託加工的貨物用於非應稅項目⑤將自產、委託加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者⑥將自產、委託加工或購買的貨物分配給股東或投資者⑦將自產或委託加工的貨物用於集體福利或個人消費⑧將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人3.增值稅的計稅依據：納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的計稅依據為其銷售額，進口貨物的計稅依據為規定的組成計稅價格。　　一般銷售方式下的銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。　　增值稅價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：Ⅰ.承運部門的運費發票開具給購貨方的；Ⅱ.納稅人將該項發票轉交給購貨方的。凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應併入銷售額計算應納稅額。　　視同銷售行為中的銷售額的確定：　　（1）納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。　　（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。　　（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）4.一般納稅人和小規模納稅人的認定標準：

5.增值稅的稅率：增值稅稅率分為三檔：基本稅率17%、低稅率13%和零稅率。17%基本稅率，適用於絕大部分銷售或進口的貨物；一般納稅人提供的應稅勞務，一律適用17%。　　適用13%低稅率的列舉貨物是：　　（1）糧食、食用植物油、鮮奶　　（2）暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭製品；　　（3）圖書、報紙、雜誌；　　（4）飼料、化肥、農藥、農機（整機）、農膜；　　（5）國務院規定的其他貨物。如農產品（指各種動、植物初級產品）、金屬礦採選產品非金屬礦採選產品。 6.增值稅應納稅額的計算　　一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額—當期進項稅額　　銷項稅額＝銷售額×增值稅稅率　　小規模納稅人的應納稅額＝含銳銷售額÷（1＋徵收率）×徵收率　　徵稅率：商業企業小規模納稅人的徵收率是4%，商業以外的其他企業屬於小規模納稅人的，徵收率為6%。　　進口貨物的應納稅額＝（關稅完稅價格＋關稅十消費稅）×稅率

7.進項稅額的計算　　進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。　　（1）准予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：　　一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，並符合稅法抵扣規定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，准予計算抵扣的進項稅額。

（2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額　　下列共三類七項，不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：

8.增值稅的賬務處理　　一般納稅人取得可抵扣的增值稅進項稅額，借記“原材料”、“材料採購”、“庫存商品”等，借記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”。　　對於已經抵扣過進項稅額的貨物用於不得抵扣項目的，應當將其進項稅額轉出處理，借記相應的資產、成本、費用科目，貸記“應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）”。　　一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務產生增值稅銷項稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”，貸記“主營業務收入”“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”。　　月末，根據銷項稅額大於可抵扣進項稅額的差額，做：　　借：應交稅費－應交增值稅（轉出未交增值稅）　　　　貸：應交稅費－未交增值稅　　月末，可抵扣進項稅額大於銷項稅額的，直接留抵下期，不做任何會計處理。　　小規模納稅人不得抵扣進項稅額，銷售貨物或提供應稅勞務產生的增值稅應納稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”，貸記“主營業務收入”“應交稅費－應交增值稅”。9.具體實例　　【例題】威遠公司，為增值稅一般納稅人的生產企業，主營Ａ產品生產、銷售業務。　　（1）7月1日購入材料一批，取得的增值稅專用發票上註明的銷售額為100萬元，適用的增值稅稅率為17%。發生購進貨物的運費10萬元，取得運輸部門開具的運費發票。貨款及運費已經以銀行結算方式支付。[答疑編號811080101]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　109.3　（100+10－10×7%）　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　　　　17.7（100×17%+10×7%）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　127　　（2）7月2日購入材料一批，取得的普通發票上的金額是6萬元。[答疑編號811080102]　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　6　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　6　　（3）7月4日購入辦公部門使用的辦公用品一批，取得的增值稅專用發票上註明的銷售額為1萬元，適用的增值稅稅率為17%。款項已經通過銀行存款支付。[答疑編號811080103]　　借：管理費用－辦公用品　　　　　　　　　　　1　　　　應交稅費－應交增值稅（進項稅額）　　　0.17　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1.17

二）消費稅　　消費稅只是對在我國境內生產、委託加工和進口應稅消費品徵收的一種價內稅。1.消費稅的納稅義務人：在我國境內生產、委託加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。2.消費稅徵稅範圍可以概括為：生產、委託加工和進口應稅消費品。從消費稅的徵收目的出發，目前應稅消費品被定為14類貨物，即消費稅有14個稅目。　　煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、焰火，成品油，汽車輪胎，小汽車，摩托車，高爾夫球及球具，高檔手錶，遊艇，木製一次性筷子，實木地板3.稅率——兩種稅率形式：　　（1）比例稅率：適用於大多數應稅消費品，稅率從3%至45%；　　（2）定額稅率：只適用於幾種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。　　（3）糧食白酒、薯類白酒、捲菸三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的複合計稅。4.應納稅額的計算

　　三種計稅方法

　　計稅公式

1.從價定率計稅

　　應納稅額=銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅 （啤酒、黃酒、成品油）

　　應納稅額=銷售數量×單位稅額

3.複合計稅 （糧食白酒、薯類白酒、捲菸）

　　應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額

　　計稅銷售額規定：　　（1）銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。　　全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規定相同。　　（2）含增值稅銷售額的換算　　應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或徵收率）5.消費稅的賬務處理　　企業經營應稅消費品應當繳納的消費稅通過“營業稅金及附加”核算。　　【例題】某葡萄酒生產企業，為增值稅一般納稅人，生產葡萄酒按10%稅率交消費稅。當月銷售葡萄酒100萬元。[答疑編號811080201]　　消費稅：100×10%=10（萬元）　　借：營業稅金及附加　　　　　　　10　　　　貸：應交稅費－應交消費稅　　　　10　　（三）營業稅　　它是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人徵收的一種稅。1.納稅義務人：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。2.營業的應稅勞務是指有償或視同有償提供交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目規定範圍的勞務；轉讓無形資產是指有償或視同有償轉讓土地的使用權和轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的所有權和使用權；銷售不動產是指有償或視同有償轉讓建築物及其他土地附著物的所有權。3.營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。4.營業稅的稅率：　　適用3%：交通運輸業、建築業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業　　適用5%：服務業、轉讓無形資產、銷售不動產　　適用5%～20%：娛樂業5.應納稅額的計算：應納稅額＝營業額×稅率6.營業稅的賬務處理：　　企業取得營業稅應稅營業稅應納的營業稅通過“營業稅金及附加”核算。　　對於生產企業和商業企業中常見的應納營業稅的收入主要是出租收入。　　【例題】某生產企業將一閒置房產對外出租，當月取得的租金收入為10萬元。[答疑編號811080202]　　借：銀行存款　　　　　　　　 10　　　　貸：其他業務收入　　　　　10　　借：營業稅金及附加　　　　　0.5　　　　貸：應交稅費－應交營業稅　　0.5　　（四）關稅　　它是指海關對進出我國國境或關境的貨物、物品所徵收的一種稅。1.關稅的徵稅對象：是準允進出境的貨物和物品2.關稅納稅人：進口貨物收貨人，出口貨物發貨人，進出境物品的所有人。3.關稅稅率　　進口關稅稅率： 　　進口關稅分為最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內可實行暫定稅率。　　出口關稅稅率：一欄比例稅率（20%-40%）。4.關稅的計算　　進口關稅＝進口貨物的關稅完稅價格×適用稅率　　出口關稅＝出口貨物的關稅完稅價格×適用稅率5.出口貨物的完稅價格：包括以成交價格為基礎的完稅價格，出口貨物海關估價方法。6.會計處理時，直接將關稅稅額計入進口貨物的成本即可。而且一般來說是關稅繳納以後，海關才會對進口貨物放行，所以，不存在稅額繳納的時間差，不通過“應交稅費”核算。　　【例題】某生產企業進口材料一批，關稅完稅價格為1000萬元，關稅稅率為20%，增值稅稅率為17%。稅款已經通過銀行存款向海關支付[答疑編號811080203]　　借：原材料　　　　　　　　1200　　　　應交稅費－應交增值稅　　　204（1200×17%）　　　　貸：銀行存款　　　　　　　1404　　（五）企業所得稅　　它是指對在我國境內從事生產、經營的企業，就其生產經營所得、其他所得和清算所得徵收的一種稅。1.納稅義務人：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。 　　個人獨資企業、合夥企業不適用本法。2.徵稅範圍：企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。3.企業每一納稅年度的收入總額，減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額，為應納稅所得額。4.企業所得稅稅率：法定稅率為25%，5.企業所得稅稅額的計算：應納企業所得稅＝應納稅所得額×適用稅率6.企業所得稅的賬務處理：企業應納的所得稅通過“所得稅費用”核算。　　【例題】某企業2008年取得的收入總額為5000萬元，其中不徵稅收入為200萬元，免稅收入為300萬元，各項允許扣除的成本費用為3000萬元。[答疑編號811080204]　　借：所得稅費用　　　　　　　　　375［（5000-200-300-3000）×25%］　　　　貸：應交稅費－應交所得稅　　　375　　（六）個人所得稅　　納稅義務人：稅法規定，中國公民、個體工商業戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務人。　　工資、薪金所得個人所得稅的計算：1.徵稅範圍：工資、薪金所得，是指個人因任職或者受僱而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受僱有關的其他所得。　　根據我國目前個人收入的構成情況，規定對於一些不屬於工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬於納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不予徵稅。這些項目包括：　　（1）獨生子女補貼；　　（2）執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；　　（3）托兒補助費；　　（4）差旅費津貼、誤餐補助。其中，誤餐補助是指按照財政部規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發給職工的補助、津貼不能包括在內。2.工資薪金適用稅率：工資薪金適用的是九級超額累進稅率。3.工資薪金的計稅依據：個人所得稅的計稅依據是應納稅所得額。應納稅所得額是個人取得的收入減去稅法規定的扣除項目或者扣除金額後的餘額。個人按規定比例繳納的養老保險、失業保險、生育保險、醫療保險、工傷保險、住房公積金可以從工資薪金的應納稅所得額中扣除。4.工資、薪金所得應納稅額＝（每月收入額2000元或4800元）×適用稅率－速算扣除數　　【例題】某職工2008年3月應發工資4600元，交納社會統籌的養老保險100元，失業保險50元，計算其每月應納個人所得稅。[答疑編號811080205]　　應納稅所得額＝4600-2000-100-50＝2450（元），適用稅率為15%，速算扣除數125。　　應納個人所得稅＝2450×15%-125＝242.5（元）5.個人取得全年一次性獎金計稅方法　　自2005年1月1日起按以下計稅辦法徵收：　　（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。　　（2）將僱員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算徵稅。　　【例題】某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元。[答疑編號811080206]24000÷12＝2000，稅率為10%、25，應納稅額＝24000×10%－25＝2375（元）　　（3）僱員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合併，按稅法規定繳納個人所得稅。　　【例題】某職工2008年3月應發工資4600元，交納社會統籌的養老保險100元，失業保險50元，同時還取得一季度獎金1200元，計算其每月應納個人所得稅。[答疑編號811080207]　　應納稅所得額＝4600+1200-2000-100-50＝3650（元），適用稅率為15%，速算扣除數125。　　應納個人所得稅＝3650×15%-125＝422.5（元）6.工資薪金個人所得稅的賬務處理　　工資薪金個人所得稅按稅法規定，應當由企業代扣代繳，企業在工資發放時，是直接以扣完個稅後的工資發放的。　　借：應付職工薪酬　　　　貸：應交稅費－應交個人所得稅　　（七）城市維護建設稅和教育費附加　　城市維護建設稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅（簡稱“三稅”）的單位和個人就其實際繳納的“三稅”稅額，為計稅依據而徵收的一種稅。　　城建稅以繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人為納稅義務人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。　　城市維護建設稅按照納稅人所在地實行差別稅率:市區的適用稅率為7%，縣城、建制鎮的適用稅率為5%，其他地區的適用稅率為1%。　　教育費附加是對繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據徵收的一種附加費。（徵收比率為3%）　　但外商投資企業和外國企業不適用城建稅和教育費附加。　　城市維護建設稅和教育費附加會計處理一般計入“營業稅金及附加”。　　【例題】市區某企業當月銷售商品繳納的增值稅是100萬元，消費稅是30萬元，出租收入繳納的營業稅為5萬元。則城市維護建設稅和教育費附加處理為：[答疑編號811080208]　　借：營業稅金及附加　　　　　　　　　　　13.5　　　　貸：應交稅費－應交城市維護建設稅　　　9.45［（100+30+5）×7%］　　　　　　　　　　－應交教育費附加　　　　　4.05［（100+30+5）×3%］　　（八）房產稅　　房產稅是以房產為徵稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人徵收的一種財產稅。　　房產稅的徵稅範圍為：城市、縣城、建制鎮和工礦區　　房產稅的徵稅範圍不包括農村。1.從價計徵：從價計徵——計稅依據是房產原值一次減除10%～30%的扣除比例後的餘值。各地扣除比例由當地省、自治區、直轄市人民政府確定。年稅率為1.2%；2.從租計徵：以租金收入為計稅依據，稅率為12%。　　自用房產的房產稅在會計上計入“管理費用”核算，對出租房產取得的租金收入對應的房產稅計入“其他業務成本”核算。　　【例題】某企業自有房產原值為1000萬元，企業自用800萬元，另外200萬元房產對外出租，當年取得的租金收入為40萬元。當地政府確定的扣除比例為30%。請做當年房產稅的會計核算。[答疑編號811080209]　　借：管理費用－房產稅　　　　　　　　　　6.72［800×（1－30%）×1.2%］　　　　其他業務成本－房產稅　　　　　　　　4.8［40×12%］　　　　貸：應交稅費－應交房產稅　　　　　　　　11.52　　（九）城鎮土地使用稅　　城鎮土地使用稅是以城鎮土地為徵稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人徵收的一種稅。　　城鎮土地使用稅的納稅義務人，是使用城市、縣城、建制鎮和工礦區土地的單位和個人，包括：內資企業、外商投資企業和外國企業在華機構、事業單位、社會團體、國家機關、軍隊及其他單位，個體工商戶及個人也是納稅人。　　城鎮土地使用稅的徵稅範圍是：城市、縣城、建制鎮和工礦區內屬於國家所有和集體所有的土地，不包括農村集體所有的土地。　　　　（全年）應納稅額=實際佔用應稅土地面積（平方米）×適用稅率　　會計核算時計入“管理費用”科目。　　【例題】某企業擁有的應稅土地面積為50000平方米，當地政府確定的土地使用稅的稅率為2元/平方米。請做當月計提土地使用稅的會計核算。[答疑編號811080210]　　借：管理費用－土地使用稅　　　　　　　　　　8333.33［50000×2÷12］　　　　貸：應交稅費－土地使用稅　　　　　　　　　　8333.33　　（十）車船稅　　它是指對在我國境內擁有並且使用車船的單位和個人徵收的一種稅。　　在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。　　車船稅的計稅依據——輛、淨噸位、載重噸位。　　以輛為計稅標準的車輛有：乘人汽（電）車、摩托車、自行車、人力車、畜力車等；　　以淨噸位為計稅標準的車船有：載貨汽車和機動船。　　以載重噸位為計稅標準的：非機動船。　　車船稅使用定額稅率，具體適用稅額由省、自治區、直轄市人民政府在規定的子稅目稅額幅度以內確定。要注意的是這個稅額表中是以年為單位的，即是“每年稅額”，計算到每個月時應當換算，即除以12。　　車船稅會計上計入管理費用處理。　　借：管理費用－車船稅　　　　貸：應交稅費－應交車船稅　　（十一）印花稅　　它是指對凡在我國境內書立、領受稅法所列舉憑證的單位和個人徵收的一種稅。　　印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，並應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業，各類行政（機關、部隊）和事業單位，中、外籍個人。

　　印花稅會計處理時計入“管理費用”科目核算，並且不通過“應交稅費”處理。　　借：管理費用－印花稅　　　　貸：銀行存款　　（十二）土地增值稅　　它是指凡轉讓國有土地使用權、地上的建築物及其附著物並取得收入的單位和個人徵收的一種稅。　　土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建築物及其附著物並取得收入的單位和個人。包括內外資企業、行政事業單位、中外籍個人等。　　計稅依據是土地增值額。　　土地增值額＝轉讓收入－扣除項目金額應納稅額　　應納稅額＝增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除係數　　一般企業轉讓不動產應納的土地增值稅通過“固定資產清理”核算，對於房地產企業銷售開發產品應納的土地增值稅計入“營業稅金及附加”。　　二、主要稅種的納稅期限與延期納稅1.增值稅　　多數情況按月繳納，本月的稅應該是在下月的10日之前申報繳納。2.消費稅　　多數情況按月繳納，本月的稅應該是在下月的10日之前申報繳納。　　增值稅、消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管國稅機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人一般以l個月為一納稅期限，自期滿之日起10日內繳納稅款；以1日、3日、5日、l0 日或者l5日為一期限納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，於次月10日內申報納稅並結清上月應納稅款。3.營業稅　　（1）一般設定為一個月，在次月l0日內申報；　　（2）對銀行、財務公司、信託投資公司、信用社等經中國人民銀行批准從事金融業務的納稅人，以一個季度為一個申報期，季末後10日內申報。 2.城建稅、教育費附加　　（1）營業稅：和營業稅同時申報繳納；　　（2）增值稅、消費稅：按月申報，次月10日內申報。3.資源稅　　按月申報，次月10日內申報。4.土地增值稅　　房地產轉讓合同簽訂後7日內申報納稅。5.企業所得稅　　企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。　　企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，並彙算清繳，結清應繳應退稅款。6.個人所得稅　　工資薪金所得在次月7日內申報；7.房產稅　　按年計算、分期預繳。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。8.土地使用稅　　按年計算，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。9.印花稅　　一般無申報期限規定，企業應當以取得應稅憑證時即時貼花完稅。但對按期彙總繳納印花稅（包括核定徵收），納稅期限為一個月。10.車船稅按年申報繳納，具體納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府確定。