我國管理會計的職業化剖析

　　一、我國管理會計職業化的必要性

　　我國自上個世紀80年代引進西方管理會計以來，在理論研究和實踐應用上，都取得了一些成功的經驗。但無論從研究的廣度和深度上，還是在實踐中的應用程度上，同西方發達國家相比都有較大差距，難以適應我國市場經濟進一步發展和深化改革的需要。一方面，我國企業的管理會計水平還遠沒有達到令人滿意的程度，更談不上參與企業的決策和在企業管理中發揮重要作用；另一方面，在我國的會計界，無論是實務工作者還是學術界人士，都會感覺到人們對管理會計的態度趨於淡漠。造成這種狀況的原因當然有很多，其中主要原因之一就是現階段我國財會人員整體素質偏低，難以承擔管理會計師在企業管理中所應承擔的領導者、組織者、顧問、規劃與整合專家等多重角色。對此，筆者認為，在我國推行管理會計的職業化，培養職業的管理會計師已勢在必行。

　　1、管理會計職業化是提高我國企業經營管理水平的需要。從其基本功能來說，管理會計師們的工作就是為管理當局提供及時有用的管理資訊，便於管理當局及時採取措施，控制不利因素，發展有利因素，以實現經濟活動的預期目標。隨著經濟全球化的發展，企業面臨著前所未有的激烈競爭，迫使企業必須適應外部市場需求的變化，做到快速反應、靈活多變。許多學者和觀察家也早已注意到了管理會計的角色在行業中發生的轉變，管理會計師被日益認為是關注關鍵戰略事宜的企業合夥人，而這恰恰被排除在傳統財務的界限之外。管理會計師將會在更為廣泛的範圍內參與到企業的各項生產經營活動中去，在管理決策中發揮越來越大的作用。他們的工作精力將不只是用於資訊報告，更多的是用於計劃和分析，向業務夥伴關係發展，甚至拓展他們的作用至戰略伙伴，進入核心領導團隊，共同制定企業戰略計劃並組織執行戰略，更多地涉及企業管理，成為更加活躍的隊伍。

　　2、管理會計職業化體現了會計發展的必然要求。隨著企業內外環境的變化，財務會計受著披露“通用性財務報告資訊”的目標及其邏輯體系的限制，在提供有效資訊方面存在著巨大的功能缺陷，越來越難以滿足外部資訊使用者的資訊需求。近年來國內外發生的接二連三的會計醜聞都充分說明了這一點。因此，經濟環境的變化和發展，客觀上要求管理會計不再只是侷限於為企業的內部經營管理者提供決策相關資訊，而且它也應履行企業外部的社會職能，為配合金融市場更好地發揮“看不見的手”的資源配置作用提供資訊支援，未來管理會計必將在整個會計系統中越來越發揮其主導作用。管理會計職業化反映了會計發展的這種必然要求。

　　3、管理會計職業化將進一步繁榮我國的會計事業。改革開放以來，我國的會計事業取得了長足的發展，但管理會計工作始終沒有像財務會計和註冊會計師審計那樣受到應有的重視。回顧管理會計在我國的發展歷程，到目前為止，管理會計既沒有形成自己的理論體系，也沒有在實踐中得到系統而廣泛的應用。這與我國缺少管理會計的專業組織，缺乏高素質的管理會計人才，是有密切關係的。因此，推進我國管理會計職業化的程序，規範我國的管理會計理論與實務體系，必將促進我國管理會計的發展，進一步繁榮我國的會計事業。

　　二、我國推行管理會計職業化的可行性

　　在我國推行管理會計的職業化不僅是必要的，而且也是可行的，具體體現在：

　　1、我國企業的管理會計實踐為推行管理會計職業化打下了堅實基礎。早在上個世紀五十年代，我國在還未引進西方管理會計之前，就有了“班組經濟核算”，開始了中國特色的管理會計實踐；進入八十年代以後，又創造了“財務包乾”、“指標分解”、“成本控制”等多種財務管理新方法，在以邯鋼為代表很多企業中取得了顯著成績；在加入WTO以後，我國企業在“引進來”、“走出去”的過程中，更是倍加關注國際資本市場的最新運作方式，並在實踐中取得了新的經驗。雖然我國企業開展管理會計工作的情況是參差不齊的，但已經有越來越多的企業開始將管理會計運用到企業管理，這無疑對管理會計的職業化是有利的。

　　2、會計電算化的普及為推行管理會計職業化提供了技術支援。會計電算化一方面大大提高了會計資訊處理的速度和準確性，另一方面有效地減輕會計工作人員的負擔，使他們能從簡單重複而又乏味的記賬算賬中解放出來，以更多的精力從事更主要的管理和決策工作，從而使會計的兩個主要分支——財務會計和管理會計能更有效地互相結合、互相補充，充分發揮各自的職能。會計電算化是會計發展的一個歷史性的飛躍，也為管理會計的職業化提供了有力的技術支援。

　　3、我國推行管理會計職業化已具備一定的人員基礎。我國企業目前的管理會計工作主要由企業的財務會計人員、內部審計人員、其他管理人員及會計師事務所的部分註冊會計師兼任。根據我國企業管理和財務會計的現狀，管理會計師業務還是可以由上述人員兼任，但必須以管理會計為主，財務會計和審計工作為輔，並逐步過渡到專職管理會計工作。這部分人員可以成為管理會計職業化的先頭部隊，在他們的帶領下，可以逐漸培養一大批的管理會計執業人員，在實踐中不斷髮展壯大管理會計的執業隊伍。因此，我國推行管理會計職業化已具備一定的人員基礎。

4、管理會計師隊伍建設問題已引起政府相關部門的重視。正如2005年3月財政部部長助理、黨組成員王軍在會見美國註冊管理會計師協會總裁保羅。夏曼時所指出的，在市場經濟越來越發展的形勢下，各級領導對管理會計師的重要作用也越來越重視，並意識到建立這樣一支具有國際眼光的管理會計師隊伍的任務越來越重要，也越來越緊迫。中國總會計師協會和財政部會計司也正在致力於培養一批高素質管理會計師的工作。這也表明我國管理會計的職業化工作已引起到有關政府部門的充分重視，正處於大力推行的有利時機。

　　三、我國管理會計職業化的實現途徑

　　目前，學術界對我國管理會計職業化的實現途徑有著不同的看法，爭議主要集中在以下幾個方面：

　　1、要不要設立管理會計師協會？

　　目前，在中國會計學會下面有一個成本和管理會計專業委員會，負責領導和組織我國的管理會計理論研究，但僅限於理論研究。借鑑西方國家的有益做法，結合我國現階段的實際情況，筆者認為，從發展的眼光看，成立管理會計師行業管理組織——“中國管理會計師協會 ”，負責組織、協調和督促管理會計師開展管理會計實務工作，對管理會計師職業進行監督和日常管理，可以更好地推動管理會計工作的發展。該組織應該是一個民間職業團體，職責包括認定管理會計師執業資格；制定管理會計師執業準則；吸收協會會員和對會員進行日常管理；定期或不定期出版本專業刊物；支援和保護管理會計師依法執業及合法權益，代表會員向有關方面反映意見和建議；對管理會計師的任職資格和執業情況進行年度檢查；開展與國際會計師團體、外國會計執業組織之間的交往活動等等。

　　2、要不要實施專門的管理會計師資格考試製度？

　　筆者認為，我國對管理師職業化應採取實質重於形式的態度。為了避免會計從業人員任職資格的重複考試和重複確認，目前不一定要舉行專門的管理會計師註冊考試，但可以在現有的會計師資格考試中擴大管理會計和其他經營管理知識所佔的分量。對於從事管理會計理論和實踐工作的具有高階職稱的專家和學者可以依照一定程式認定為管理會計師。為了大力培養高素質的管理會計師，一方面，我們有必要參照我國註冊會計師的培養模式，在高等學校的會計專業中招收管理會計專業的學生；另一方面，有必要通過社會途徑，大力發展在職培訓，以解決人才緊缺問題。

　　2005年3月，美國註冊管理會計師協會（IMA）現任主席兼執行長保羅。夏曼訪問北京，表示管理會計雖然很重要，但目前在美國和世界卻是“每況愈下”。IMA希望通過與中國的合作，在全球重振管理會計的雄威。把國際財務和金融管理最著名的資格認證制度（CMA/CFM）引入我國，對於培養一批高素質的管理會計人才，推動我國管理會計職業化的程序無疑是有利的。

　　3、要不要制定管理會計執業規範？

　　沒有規矩，不成方圓。管理會計師職業化以後，就必須有一整套制度對該職業進行規範，對管理會計師們的執業行為予以約束和指導。然而，由於管理會計師不是法定對外提供簽證服務的職業，法律對此不可能提出過多的強制性要求。要贏得社會對管理會計師的認可，管理會計從業人員首先必須加強自身的職業道德建設，以良好的職業道德獲得客戶的信賴，因此，建立管理會計師職業道德規範意義重大。我們可以參考美國管理會計師職業道德修養行為規範。從能力、保密性、公正性和客觀性四個方面對管理會計師提出嚴格的要求。

　　另外，由於管理會計與財務會計相比，不受會計準則等對外會計規範的約束，也使得管理會計實務的開展具有較大的隨意性，有的企業即使開展了管理會計工作也往往缺乏效率和效益。為了便於推廣管理會計的實際應用，指導管理會計實務，筆者認為有必要建立一個指導管理會計實務的基本框架。這個框架覆蓋管理會計的基本理論與方法，為企業會計人員真正解決“做什麼”、“怎麼做”的問題，提供具體的業務指導，然後，由企業根據自己的實際情況靈活運用。