對管理會計在企業中應用的思考

　　關鍵詞：管理會計；運用；變革

　　審視管理會計在理論研究和實踐應用二十年來的進展，不難發現其應用效果遠遠落後於其理論預期。問題的癥結在哪裡？這種現象已引起會計理論研究工作者和會計實務工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實踐上的失靈？還是認識上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對管理會計現狀的考察基礎上，闡述以下兩個評價。

　　一、對管理會計在實踐中運用的基本評價

　　（一）管理會計在實踐中的運用狀況。多年來，管理會計理論在我國的實際應用情況並不理想。從應用的內容上看，處於零星分散狀態，彼此之間缺乏有機的聯絡，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。從應用效果來看，管理會計在企業的實際作用很不明顯，沒有真正解決企業改善管理所急需解決的問題，這樣企業也就缺乏應用管理會計的意願和要求。

　　（二）管理會計在實踐中失靈的成因。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用，有兩個重要原因：一是在會計組織機構設定中，由於管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂這樣惡性迴圈；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數量模型反映不了客觀實際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由於其理論體系不完善而造成的。

　　首先，會計工作與審計工作、統計工作一樣，是一項應用性很強的工作，其業務活動的開展，必須有專門的責任機構和責任人員承擔，才能卓有成效地開展業務活動，財務會計工作就是如此。目前在企業中，財會、統計、審計都有實實在在的職能機構和專職人員。但是縱觀管理會計的機構設定和專職人員的情況，從現在掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業能這樣做，這表明我國對管理會計業務活動的開展在企業中還幾乎處於空白狀態。

　　其次，管理會計在實踐中不能得到發揮，不被人們所重視，還由於其抽象數量模型方法所造成的。抽象數量模型方法適於做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運用，特別是解決經濟活動中的某一具體問題，單純用數量模型的方法去解決是註定要失敗的，需要結合經驗方法，更需要善於觀察思考的方法，但是現實中的人們經常採取“機械主義”和 “拿來思想”，照套公式，照填資料，歪曲了數量經濟模型的本來用意。數量模型對純經濟學這樣抽象的理論學科來說，使抽象的內容直觀了，確實是一種進步，而對管理會計這樣具體的應用學科來說，使明確的事物變抽象了，確實是一種退步。

　　二、對管理會計理論價值的基本評價

　　（一）管理會計過高的科學地位，使其失去信任。管理會計從其會計學科地位上看，它是不能與財務會計相提並論，而去佔有現代會計兩大領域其中之一的。從某些層面看，管理會計的失敗，其中一點就是過度拔高了其學科地位，從而失去了人們的信任而導致運用的失敗。

　　（二）管理會計的內容體系不繫統。管理會計從其內容體系上看，部分內容脫離了“成本”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不繫統。管理會計的根是“成本”，其內容大致可分為三類。

　　一是決策成本。它主要是企業管理當局作決策時需要考慮的成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然後從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小，這裡的成本就是決策成本。

二是控制成本。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制訂，更要利用其掌握的成本資訊優勢，對生產經營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。

　　三是責任成本。企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經營業績，需要對發生的各項費用進行考核。按照、“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據就是各管理層的責任成本。責任成本的核心是可控成本。但是目前在大家認可的體系中，硬要把屬於財務管理內容的全面預算等內容穿插進去，從而在內容體系上顯得很雜亂，並且模糊了管理會計的本質屬性，造成了思想上一定程度的混亂。

　　（三）管理會計沒有形成獨特的方法論。管理會計從其方法論體系上看，它並沒有形成獨特的方法論。管理會計吸納了統計學方法、經濟學方法、高等數學和初等數學方法，但它沒有像統計學那樣由統計調查、整理、分析組成系統方法論體系，也沒有像管理學那樣對預測、計劃、控制等方法論作出科學解釋，更沒有像會計學所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報表這樣嚴密緊湊的方法體系，更不用說會計學獨特的複式記賬方法所組成的平衡關係。管理會計中由於沒有“會計”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無章，沒有普遍推廣的價值，所以說它在方法論上也是不成功的。

　　三、管理會計的變革

　　管理會計的現狀已引起學術界和實務界的極大憂慮，它將如何發展也引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。因此在基於以上兩個評價的基礎上，重點解決以下四個方面問題，探索比較可行的出路。

　　（一）在研究方法上要注重採用實證研究方法，要理論聯絡實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決於如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示範效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業的管理工作，具有重要的現實意義。

　　（二）內容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門並行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很難。可以將成本會計和管理會計合併成一門成本管理會計，其研究的物件是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。

　　（三）提高隊伍素質。提高會計人員素質，造就一支專業的管理會計師隊伍。

　　（四）建立中國管理會計師協會。成立管理會計師協會可以推動管理會計的理論研究和在企業中的實際應用，也能提高管理會計師的社會地位。