淺析戰略管理會計

　　關鍵詞：傳統管理會計；戰略管理會計

　　隨著全球經濟的迅猛發展，傳統管理會計已難以滿足企業戰略管理的要求。戰略管理會計以其長期性、整體性、外向性、靈活性和巨集觀性的特點，從戰略的高度，滿足企業發展需要，對傳統管理會計將產生深遠的影響。

　　一、戰略管理會計產生的背景

　　筆者認為，戰略管理會計的產生由以下兩方面的原因促成。

　　（一）傳統管理會計的侷限性

　　1傳統管理會計已無法適應企業發展戰略的需要。隨著市場經濟的發展，市場競爭的加劇，市場風險也進一步擴大。企業破產、兼併、重整、集團企業、跨國企業、戰略管理等許多新問題出現，亟待新的管理會計理論的指導。在當今激烈的競爭環境中，衡量競爭優勢的指標不僅有財務指標，還要有大量的非財務指標。如產品質量、顧客滿意度等都是與企業戰略密切相關的財務指標。然而傳統管理會計系統所考慮的是以成本指標為重點的財務指標，卻沒有提供上述非財務指標，由此導致市場、戰略等方面的眾多因素被忽視，降低了企業的競爭力。

　　2觀念落後，缺少對高新技術發展的適應性。自20世紀80年代以來，高新制造技術、電腦輔助設計與製造、彈性製造系統等的普及與發展改進了企業的生產工藝，引發了製造技術革命，同時也引發了諸多問題。如：大量自動裝置和電腦的出現必然會加大固定制造費用，從而改變了成本性態的型別，而現有的成本系統不僅沒能幫助管理者適應這種變化，還限制了對這種變化的適應。所以，管理會計還不能適應新技術環境的挑戰，必須進行一場變革。

　　3、對外部環境的戰略觀念重視不足。外部環境是企業生存的基礎，既為企業提供了生存與發展的機會，又可能對企業的經營造成某種威脅。在市場競爭中，企業優勝劣汰是客觀規律。因而，管理會計作為資訊的輸出者，應明確企業所處的相對競爭地位，提供便於企業競爭戰略的會計資料，達到預警的目的。而傳統的管理會計不能真正做到了解競爭對手分析企業所處的競爭地位。

　　（二）企業實行戰略管理的要求催生了戰略管理會計

　　隨著全球經濟一體化的加強和資訊社會化的發展，企業管理的特徵逐漸發生改變，企業界特別是跨國公司對企業的管理不再侷限於內部管理，而是在重視內部管理的同時，又重視企業外部環境的管理，這種管理模式即是企業戰略管理。企業為了達到戰略目標，獲取核心能力和超額回報，必須研究自身所處的內部環境———企業擁有的資源和能力，還要研究企業的外部環境———包括競爭者、客戶、政府、國際市場等，並及時傳遞環境變化的資訊。由於傳統的管理會計無法滿足企業的這種需要，故這種重視外部性因素和長期性資訊的任務便落在戰略管理會計身上。由此，戰略管理會計應運而生。

　　戰略管理會計（StrategicManagementAccounthg，簡稱SMA）這一概念由英國學者西蒙斯（Simmonds）於 1981年在其論文《戰略管理會計》中最先提出，他將戰略管理會計定義為：“用於構建與監督企業戰略的、有關企業競爭對手的管理會計資料的提供與分析。” 從此以後，人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達成統一的共識。總體說來，戰略管理會計是以動態性為特徵以“權變”思想為基礎、企業戰略管理與管理會計相結合的產物，旨在為企業提供外部市場和競爭者的資訊，是幫助企業制定、實施戰略計劃的手段。

　　二、戰略管理會計的特徵

　　與傳統管理會計相比，戰略管理會計具有以下特點。

　　（一）戰略管理會計提供了更廣泛、更有用的資訊

　　戰略管理會計提出了超越傳統管理會計主體範圍更廣泛、更有用的資訊。戰略管理會計站在戰略高度，著眼全球，面對競爭對手。它的目的之一就是營造企業的競爭優勢，而企業的競爭優勢又是建立在相對成本對比的基礎之上。相同條件下，誰擁有了成本優勢誰就擁有了競爭優勢，從而使企業在競爭中立於不敗之地。

　　（二）戰略管理會計提供了更全面的會計資料

　　戰略管理會計提供了包括非財務資訊在內的更為全面的會計資料。傳統的管理會計只強調服務於企業的內部職能，對企業的外部環境有所忽略。因而提供的資訊同企業的戰略決策失去相關性。戰略管理會計克服了傳統管理會計在這方面的缺陷，大量提供了包括巨集觀與微觀的、經濟的與非經濟的、財務與非財務的、物質資源與人力資源的、數量與非數量的、乃至天時、地利、人和等各個方面的資訊，使企業管理者能夠在掌握全域性、知己知彼的情況下做出制勝的決策。

　　（三）戰略管理會計改進了企業績效考評的尺度

　　傳統管理會計忽略了相對競爭地位在獲得投資報酬方面的作用。實際上，企業相對競爭地位是企業持續穩定盈利的主要來源。這就要求把戰略思想貫穿於整個業績評價中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統投資指標。

　　（四）戰略管理會計更注重營運資本的控制

　　重視產品開發、市場開發、產品定位等。特別是傳統成本管理的侷限性，已為戰略管理會計的優勢———整體優勢目標、企業範圍、長期性、持續性、超前性等的特徵所取代。

　　（五）戰略管理會計更注重企業的長久發展

　　它主要服務於企業的長期戰略計劃，結合運用長期經營計劃與年度經營計劃，追求企業持久的競爭優勢，立足長遠目標，不斷擴大市場份額，從長遠利益來分析、評價企業的資本投資。

　　三、戰略管理會計的主要內容

　　（一）制定戰略目標

　　戰略管理會計首先要協助高層管理者制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為三個層次，即公司戰略目標、競爭戰略目標、職能戰略目標。公司戰略目標主要是確定經營方向和業務範圍方面的目標；競爭戰略目標主要研究的是產品和服務在市場競爭上的目標問題；職能戰略目標所要確定的是在實施競爭戰略目標過程中，公司各個職能部門應發揮什麼作用，達到什麼目標。戰略管理會計要從企業外部和內部收集各種相關資訊，運用戰略管理會計進行系統分析，並以此為基礎提出各種可行的戰略目標，供企業管理當局決策時參考。

　　（二）實施戰略成本管理

　　成本管理是傳統管理會計和戰略管理會計共同關注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發與設計、生產與銷售進行全方位監控的過程。傳統管理會計主要考慮企業內部生產過程中各種耗費的控制，而戰略成本管理主要是從戰略的角度來研究影響成本的各個環節，從而進一步找出降低成本的途徑。

（三）開發人力資本，加強對無形資產的管理

　　人力資源管理是企業戰略管理的重要組成部分，也是戰略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業和個人績效而進行的人事戰略規劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，並採用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。

　　（四）關注人類社會、自然環境

　　社會責任會計和綠色會計將成為戰略管理會計的重要分支。根據可持續發展思想，企業經營管理應與人類社會、自然逐步緊密相連，企業追求自身價值的最大化與追求環境效益的目標是完全一致的，企業生產對環境的影響將是取得競爭優勢的重要決定因素。

　　四、戰略管理會計的方法

　　由於戰略管理會計是對各種戰略相關資訊的綜合收集和全面分析，且其資訊來源和資訊種類多種多樣，因此對其研究方法也非常豐富。

　　（一）作業成本法

　　20世紀80年代以來，為了適應製造環境的變化，作業成本法應運而生。它是一個以作業為基礎的資訊加工系統，著眼於成本發生的原因即成本動因，依據資源耗費的因果關係進行成本分析。即先按作業對資源的耗費情況將成本分配到作業，再按成本物件所消耗的作業情況將作業分配到成本物件。這就克服了傳統成本計算系統下間接費用責任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費用，在作業成本系統中變成可控。同時，作業成本法大大拓展了成本核算的範圍，改進了成本分攤方法，及時提供了相對準確的成本資訊，優化了業績評價標準。

　　（二）競爭對手分析

　　對原有管理會計理論的思考得出一個重要觀點：即通過管理會計體系反映處於現實競爭狀態和競爭關係中的對方企業的競爭力，從而制定出戰略決策和策略。因此，戰略管理會計提出利潤不僅來自企業內部的效率，而且也來自競爭對手。分析競爭對手首先應明確誰是企業的競爭對手。企業實際的和潛在的競爭對手包括：向目標市場提供相似產品或服務的企業；經營具有相互替代性的同類產品或服務的企業；在市場上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業。在第一類競爭對手之間，由於產品的效能相同，它們之間的競爭主要表現在價格和服務質量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費者的消費習慣和消費能力，價格的差異會使消費者在不同的消費市場之間轉移。在明確所要分析的競爭對手之後，還要識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進行價值活動的。

　　（三）價值鏈分析

　　價值鏈分析是美國學者波特首先提出的。價值鏈其實就是作業鏈的價值表現，作業的推移，同時表現為價值在企業內部的逐步積累與轉移，形成一個企業內部的價值傳遞系統，最後通過產品轉移給企業外部顧客形成顧客價值。只有顧客價值才能形成企業的經濟效益。價值鏈分析的目的就是在生產過程中儘可能地消除“不增加價值的作業”，對可“不增加價值的作業”要儘可能地提高工作效率。通過最大限度地優化價值鏈來促進顧客價值的提高，通過顧客價值的提高來提高企業的整體競爭力。

　　（四）戰略性績效評價

　　戰略性績效評價是將績效評價指標與企業所實施的戰略相結合。例如企業要採取低成本戰略，則評價指標側重於內部製造效率、品質改進、市場佔有率及交貨的效率；採取產品差別戰略，則應側重新產品成本、新產品收入佔全部收入的比率等指標。戰略性績效評價不僅改變了原有管理會計的只重“結果”不重“過程 ”，而且將業績評價由財務指標系統擴充套件到了非財務指標系統。非財務性績效評價內容一般包括：質量評價、交貨效率評價、企業應變與創新能力評價、僱員評價、產品市場佔有份額評價、機器運轉情況的評價等等。由此可見，戰略性績效評價滲透到了企業的方方面面，能更好地為生產經營和戰略管理提供有效決策資訊。

　　在採用戰略管理會計中，除上述方法外，還有戰略成本分析、預警分析法、目標成本法、平衡財務與非財務業績表法等。

　　戰略管理會計是全球經濟一體化發展的要求。隨著我國加入WTO，迅速發展戰略管理會計的要求日益迫切。會計學界和理論界應抓緊戰略管理會計的理論研究和實踐運用，以提高我國企業的競爭能力，獲取並保持持久的競爭優勢，促進我國經濟的迅速發展。

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