稅前扣除的管理方法

　　稅前扣除主要指所得稅稅前扣除專案，包括企業所得稅、個人所得稅稅前可以扣除的專案。那麼你對稅前扣除瞭解多少呢?以下是由小編整理關於什麼是稅前扣除的內容，希望大家喜歡!

　　稅前扣除的釋義

　　稅前扣除是指在計算所得稅時的說法。這是會計法與稅法有差異的地方：

　　1、會計處理時，實際發生的費用開支是入了賬的;

　　2、在計算繳納所得稅時***即常說的稅法上的規定***有些不允許在稅前列支的費用，就要將利潤調增。也可以說不允許稅前扣除的費用開支是要交所得稅的。

　　總之，平時你該怎麼處理怎麼處理,發生了的就入賬。在計算所得稅時，允許稅前扣除的費用開支不用理它，不允許稅前扣除的費用開支你將會計利潤加上這部分來計算所得稅***當然還要考慮調減專案***。

　　稅前扣除的專案

　　稅前扣除專案主要包括：

　　與取得收入有關的、合理的、實際發生的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。

　　1、稅金:指銷售稅金及附加

　　***1***六稅一費：已繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關稅及教育費附加;

　　***2***增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應納稅所得額計算時不得扣除。

　　***3***企業繳納的房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。

　　2、其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

　　提示：企業發生與生產經營有關的手續費及佣金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，准予扣除;超過部分，不得扣除。

　　①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後餘額的15%***含本數，下同***計算限額;人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等後餘額的10%計算限額。

　　②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人***不含交易雙方及其僱員、代理人和代表人等***所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

　　稅前扣除的管理辦法

　　自2008年兩稅合併實施後，《國家稅務總局關於印發的通知》***國稅發[2000]84號***被廢止失效，而新企業所得稅法第八條中對於稅前扣除的規定卻極為簡單： “企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，准予在計算應納稅所得額時扣除。”這一規定在2008年引起了造成了諸多稅企爭議。何謂合理?何謂與取得收入有關?這讓跨國企業的財稅經理人們大感躊躇。有鑑於此，國家稅務總局擬在2014年釋出《企業所得稅稅前扣除管理辦法》。

　　一、稅前扣除規定與企業實際會計處理關係

　　***一***稅法優先原則：在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律法規的規定不一致的，應當依照稅收法律法規的規定計算。***鉑略注：《企業所得稅法》第二十一條規定***

　　例如，職工福利費的範圍，在財務部和國稅函都有相關的規定且不一致，而國家稅務總局在稅務答疑時就明確了，在所得稅上按照國稅函的檔案處理;在會計處理上按照財政部財通的檔案。如果不一致，就按照稅法的標準。

　　在實務操作中還一定要注意稅法優先原則在其他方面的體現，如合同中寫明股權轉讓產生的個人所得稅由個人負擔，但是由對方承擔這部分費用，在實際操作中，如果沒有繳納個人所得稅，稅務部門還是會找個人承擔責任。

　　***二***稅法協調原則：對企業依據財務會計制度規定，並實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除範圍和標準的，應按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。《國家稅務總局公告2012年第15號》

　　***三***稅法空白原則：稅收法律法規和國務院財政、稅務主管部門未明確規定的具體扣除專案，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務、會計規定計算。

　　例如，關於勞保支出，目前只是規定了具體的扣除明細範圍，但是沒有扣除標準，那麼企業就可以按照國家財務、會計的規定計算。

　　二、會計調整業務的稅前扣除要點

　　***一***備案制：會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應當將變更或更正的性質、內容和原因等在變更年度的所得稅彙算清繳前報主管稅務機關備案。

　　從目前減輕納稅人辦事流程的政策方向上，應儘量減少備案，而採取增加企業信譽的制度。

　　***二***合理性：企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的，且不以減少、免除、推遲繳納稅款為主要目的。對有證據表明企業濫用會計政策或會計估計造成減少、免除、推遲繳納稅款的，稅務機關有權進行合理調整。

　　稅務機關既是政策的制定者，也是政策的執行者，所謂的“合理”對於稅務機關的操作空間比較大，而對於納稅人就比較難把握。例如固定資產的折舊年限，企業在剛成立時往往會將折舊年限拉長，以減少當期的成本和費用，不然可能當年的稅收都不能彌補虧損;而在盈利時，就將折舊年限縮短，折舊變大，成本增加，納稅變少，這種情況稅務機關就會對企業進行調整。

　　企業的會計政策變更、會計估計變更應當具有合理的商業目的，商業目的較為典型的例子就是財務軟體，應該是記入當期費用還是無形資產?無形資產的折舊年限最低是十年以上，而財務軟體又具有無形資產的性質，但如果具有合理的商業目的，企業也可以將折舊年限縮短到兩年，但需要進行備案。

　　***三***時效性：對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，因會計政策變更採用追溯調整法進行調整的，會計政策變更累積影響數中影響前期損益的各項支出調整金額，應直接調整變更當期應納稅所得額，不得追補確認在業務支出發生年度扣除。

　　和國家稅務總局公告[2012]年15號文意思類似，以前年度已經發生的各項支出並且已經在稅前扣除，因政策變更需要對以前的東西進行調整，例如2014年政策變更，如果變更影響的是2013年，就調整2013年的當期應納稅所得額，如果是虧損的，就將當年的虧損額進行調整，將來在彌補的時候做適當的變化;如果已經多繳納了稅金，不能退稅，只能在未來的年限內抵稅。

　　***四***可追性：對企業以前年度實際在財務會計處理上已確認且已按規定在稅前扣除的各項支出，企業採用追溯重述法進行會計差錯更正的，在有關稅收政策規定的稅前扣除範圍和標準內，其更正金額允許追補調整業務支出發生年度的應納稅所得額，但追補調整期限應符合稅收徵管法的規定。

　　以前調整的應納稅額可以有追補的年限，按照現在的規定一般是五年以內，而在討論稿中沒有具體的規定，只是給了一個框架。

　　***五***一致性：企業在年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的涉及稅前扣除的調整事項***包括會計政策、估計變更和會計差錯更正等***，如發生於報告年度所得稅彙算清繳之前，應調整報告年度的應納稅所得額;如發生於報告年度所得稅彙算清繳之後，作為本年度的納稅調整事項，相應調整本年度應納稅所得額。

　　例如：在2013年所得稅彙算清繳時補繳的稅金，那麼肯定是在2014年的2月到5月補繳，那麼這個怎麼入賬?根據會計準則，如果前期的會計差錯更正，如不具有重大的影響，可以記入當期，如果具有重大的影響，進行全年度損益調整，而這裡和會計上的處理一致。