論高校後勤社會化抉擇的會計管理問題

　　伴隨著後勤社會化改革，我國高校後勤會計管理吸收了我國上世紀90年代以來財務會計改革的成果，摒棄了早先帶有計劃經濟痕跡的核算體系和管理辦法，普遍執行企業會計準則和小企業會計制度，加強了內部控制體系的建設，強化了成本管理，實現了向管理要效益，追求經濟效果的可喜進步;促進了高校後勤管理觀念的轉變和管理體制、管理方法的創新，實現了後勤管理的規模化、專業化、集約化。然而，受各種因素的影響，當前全國範圍後勤社會化程序受阻，出現了向“總務處”時代的迴歸潮，不少高校曾花大力氣建立起的社會化後勤機制遭遇解體，其會計管理也向事業非營利模式的倒退，且具有普遍性，與之前未能有效解決的系列問題疊加，形成了會計管理的窪地。

　　一、當前高校後勤會計管理的主要問題

　　***一***後勤會計管理存在制度性障礙，水平提升缺乏體制性動力

　　1.國家巨集觀政策層面，稅收制度沒有提供足夠的鼓勵和支援。對後勤註冊實體的稅收減免，缺乏長效機制和足夠的耐心。臨時性的減免導致了對未來稅收優惠和支援政策的猶疑進而產生政策預期的心理恐慌。

　　2.資產管理現狀上，彌合罅隙形成了巨大的“小金庫”。十餘年來的社會化執行結果，後勤實體形成了規模巨大的自有產權資產，以非註冊實體為大，並且以“小金庫”狀態存在。原因在於高等教育事業體制和後勤剝離初衷使得非註冊後勤實體會計資訊在高校預算管理和財務會計報告中被邊緣化，導致了該部分資產管理的真空狀態。

　　3.後勤和高校之間產權關係不清，完全社會化難以克服法律和制度障礙。現有後勤實體按照社會化要求註冊成為獨立法人，面臨著房產和其他固定資產與學校難以分割、產權清晰難以實現。法人實體基本以區域性業務註冊登記，在經營上和後勤整體業務混同難以區分。

　　4.社會化實踐中存在甲乙方關係難以理清的情況：1***費用支付標準校際間差異迥然，後勤事實上承擔著高校建設的歷史包袱。2***甲乙方之間身份不對等，溝通協調成本大。3***公共財政框架下經費劃撥和支付存在困難。4***甲乙方人事制度改革不同步，導致乙方沒有真正的用人自主權。後勤成為高校人才引進的家屬安置所和分流地。5***高校對後勤改革的效果和績效評價，存在多重標準，在穩定壓倒一切的政治訴求和社會化運作的經濟效益訴求之間取捨艱難。

　　***二***後勤會計管理制度選擇的隨意性，導致了管理混亂

　　高等教育規模擴張推進了後勤管理的企業化程序，但是在業務規範、業務拓展和盈利水平提升相關的會計管理方面，一些高校遵循企業會計制度，但是所提供的財務報告和會計資訊質量水平值得研究和商榷。有些則選擇事業體例。這兩種情況下都存在會計核心要素管理的實質性措施不夠，後勤資產整體效益不佳，一些高校後勤由於會計管理混亂而出現經濟案件。歸納起來，後勤會計管理的問題主要存在核算方面、制度方面、財務報告和會計資訊質量方面、資訊與溝通方面。

　　二、一個成功案例——後勤會計運作的浙江大學模式

　　浙大後勤以起步早規範好，開創且堅持了自己獨特的會計管理體制***本文稱為浙大模式，以區別通常對浙大後勤治理和組織架構稱謂的浙大模式***在很大程度上消解了上述缺陷。

　　***一***浙大後勤與會計組織架構

　　業務架構上，浙大後勤是典型的甲乙方模式，甲方是後勤管理處，乙方習慣稱浙大後勤集團，從上至下實行兩塊牌子一套班子，對內是浙大後勤服務中心，對外是註冊法人杭州浙大同力後勤集團有限公司***最早於1983年由老浙江大學註冊，後來改由作為大學和企業防火牆的浙大控股公司投資，增加了註冊資本***，中心主任同時是公司總裁。後勤集團旗下設十三個業務單位，對內稱為業務中心，對外除飲食服務中心、幼教服務中心、通訊服務中心外註冊了十一個二級公司，部分二級公司下面有不止一個法人單位。二級中心和二級公司也是一套班子同步運作。浙大後勤集團最高治理機構為董事會，由校領導和主要職能部門負責人構成。監事會負責監理，對董事會負責。各業務中心***二級公司***及其下屬對集團負責。

　　***二***浙大模式會計核算體系及運作特點

　　浙大後勤各業務中心***二級公司***財務部分別對內對外業務兩個賬套，獨立、平行核算各中心和註冊公司的營業收支、成本費用以及資產等事項，提供會計報告和財務分析，所不同的是對外核算賬套要向外部工商、稅務等機構提供基於稅務管理資訊的報告和資料。每期財務報告由集團財務投資部統一彙總或合併，報送學校有關領導和部門。集團財務投資部除核算本級收支、與學校的撥繳款，協助總裁和各業務中心***二級公司***制定考核指標，彙總或合併各業務中心***二級公司***的財務報告和會計資訊，並向學校彙報。每一會計年度結束，在整個大學的財務決算體系中，浙大後勤集團整體資產負債表併入大學的部門決算，抵消與學校的內部交易事項後做合併***非彙總***反映。

　　具體說，浙大模式有以下特點：1***業務邊界清晰。對校內服務業務與社會服務業務的清晰劃分，契合了後勤社會化做大做強、切實減輕大學辦學負擔的基本初衷。2***實現了財務會計基礎工作規範化。對內業務合理合法避稅，對外業務嚴格執行稅法和相關政策，浙大後勤各級會計組織內職責明確，內控規範，相關管理制度完善;銀行賬戶、印章票據管理規範，資金收付與排程嚴格執行一支筆審批程式，大額資金支出前有預審和聯籤制度，會計監督到位;會計核算及時準確，對預算管理和成本控制的意圖貫徹到位;檔案管理規範科學。3***會計管理流程規範手段先進會計考核指標科學。浙大四個校區後勤業務會計處理流程規範有很高的效率。以飲食服務中心為例，財務部設在紫金港校區，四校區之間設專崗傳遞每日大量配送採購與報銷結算單據。會計管理的資訊化和現代化則進一步優化了業務全流程。4***實現了後勤與學校報表專案的整合，後勤資產負債狀況每年度終了併入浙大部門決算，彌合了巨集觀資產總量統計管理的漏洞。

　　三、浙大模式的啟示

　　***一***浙大模式有利於深入推進後勤社會化

　　作為高等教育大眾化擴張轉型期的特殊產物，浙大模式是高校後勤社會化會計管理的一個創新，遵循了後勤管理的客觀實踐，對內對外業務規範核算、規範報告，符合現行政策框架;會計計量符合客觀性和明晰性要求的公認會計原則。浙大模式相對理順了高校和後勤之間剪不斷理還亂的產權關係，資產併入大學的部門決算體系，在觀念上符合大學法人所有制思想，在會計指導思想上不僅實踐了決策有用觀，體現了對大學的受託責任。一般來說，後勤治理的業務模式和組織機構架構，決定了會計管理機制及其作用效果。但會計管理不是被動適應，它反過來引領後勤整體管理水平。十多年來，浙大模式穩妥推進，沒有迂迴和反覆、更沒有停滯，堅持走出了自己的特色，也推動浙大後勤服務實現了高階化、品牌化，突破象牙塔而成功滲透到廣泛的社會領域。

　　***二***高校後勤社會化會計管理應綱目並舉，堅持規範化路徑

　　實現後勤會計管理的實效，必須在保障業務順利開展而成本不至顯著增加的情況下，抓好三個“規範化”和兩個“重點”建設，以此為業務部門提供支援，三個“規範化”指會計基礎工作規範化、會計核算規範化、財務報告和會計資訊質量規範化，意味著會計管理“不缺位，不越位”，因此需要制度化建設來保障。1***完善後勤治理架構，理順會計管理的體制機制。浙大模式的一個前提是規範的後勤治理架構：董事會、監事會和以總裁為首的管理層。後勤財務總監具有副總裁的超脫身份，會計機構層級明確，管理科學。我國高校後勤應進一步完善治理架構，進而優化會計管理的體制機制。會計機構負責人是對總裁負責，還是對董事會負責，應予以明確，並且規範。2***加強會計基礎工作規範化建設。包括會計管理體系、賬務處理程式、內部控制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收和倉儲管理制度、財產清查、授權審批、成本核算、財務分析等諸多方面，要重點加強。3***加強財務分析，提高會計報告資訊質量，為治理架構層面和內部組織提供及時有效的資訊。

　　***三***加強後勤會計團隊職業化和核心人才遴選任用機制建設

　　1***關於後勤會計管理團隊的職業化建設。植根於浙江大學，浙大後勤人在更高平臺上，對會計管理問題做出了深刻思考和精準把握。但從全國範圍看，後勤會計團隊專業素養不高，直接影響了對政策法規的理解和對後勤經濟形勢判斷存在偏差，對新的管理思想、方法不夠敏感。後勤會計機構要創造條件，建立競爭和成長成才機制，鼓勵團隊成員有意識去充實和提升職業能力、服務水平，實現個人職業生涯和工作業績的共贏。2***關於會計核心人才遴選問題。管理也是生產力。浙大模式的關鍵在於一批水平高能力強、敢想敢做、高度敬業的專業化隊伍，專業水平高、溝通力強的核心人物是其靈魂。核心人物在會計管理的機制體制設計中起主導作用，形成了會計管理的核心能力。核心會計人才身份地位與負責物件，是影響眾多高校後勤會計管理的重大事項。

　　***四***加強高校後勤會計監管和指導體系建設

　　當前，無論是高校、教育主管機關還是國家財政會計管理部門，對高校後勤會計的監管和指導，都相對薄弱。行業自律組織的作用因缺乏硬性約束而相對有限。因此應加強監督和指導體系建設。一是要繼續加強行業指導與監督，二是高校的監督與評價要到位，三是政府監督和管理，包括行業主管部門的地區性成本和效益基礎資料庫建立、完善，以形成行業評價機制，政府審計監督部門對效益效果和管理過程的審計評價機制和體系，要完善對後勤經濟效益和社會效益評價體系，探索建立和完善後勤行業成本分擔的量化和標準化機制。

　　四、結語

　　後勤會計管理是我國現代大學治理的重要內容和基礎，面向新世紀和未來的高等教育改革，不能迴避後勤社會化問題，自然也不能對其會計管理問題避而不談。後勤社會化的根本路徑在頂層設計上非常明確。而浙大後勤會計管理模式解決了當前後勤會計管理制度的體制選擇，遵循企業會計準則，規範操作，依法納稅，會計基礎工作和會計報告均實現了規範化，因應了國家稅制政策的改革調整，具有示範效應，值得在當前後勤社會化阻力重重、高校艱難抉擇的時刻進行推廣，以切實推動高校後勤社會化，為大學發展創造更好的條件和保障。