金融工具會計論文參考例文

　　金融工具會計是當今會計界的熱點和難點。金融工具的不斷創新對傳統的會計理論形成了巨大的挑戰。下文是小編為大家蒐集整理的關於的內容，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺談金融工具會計問題及分析

　　摘要：為了滿足不斷前進的金融行業，金融工具的革新速度也愈發提高。我們可以看到全新的金融工具就如雨後春筍般破土而出，給金融行業注入了新的力量。

　　關鍵詞：金融行業;金融工具;會計問題針對國內某上市公司2013年年報展開分析，對目前金融工具所存在的各方面問題進行綜合性分析，以期為日後金融行業的發展提供理論支撐。

　　1.金融工具分類

　　關於金融工具的正確分類是實現後續會計工作的基礎，由於其自身種類的繁多和業務模式的多樣，導致一些上市公司在進行金融工具會計分類中存在錯誤。例如，有些上市公司在報表中記錄理財產品購買時，將其分類為“持有至到期投資”或“交易性金融資產”[1]。但實際上我國當前還有絕大部分理財商品未形成普遍化的流通市場，不具備有效的市場報價，或至到期日也無法終止。就目前而言，很多理財產品都未確定收益率，違背了上述兩項會計科目的定義。全面綜合，還是應將理財產品歸入“可供出售金融資產”更合適，而部分短期內即可到期的則應歸入“其他流動資產”專案。

　　2.金融工具計量

　　2.1附有限售條件股票的公允價值

　　會計工作中，對於限售股票公允價值的確定問題上未達成統一，大部分上市公司都是根據股票市面價值來確定，另一部分上市公司則是以流通股市值為依據，通過估值技術進行評定。在限售股票公允價值計量問題中也存在兩種觀點：***1***與現售無關，這種現售內容具有明確的物件，為持有人而不是股票自身，所以不會對股票公允價值產生影響;***2***受限售影響，限售會阻礙持有人不能及時進入最優活躍市場[2]。在國際上，認為若該股票在其某些相關限制內進行市場交易，而且這些限制同時針對目前股票持有人，股票售出後，購入者不受這些限制影響，這樣的股票公允價值也不受限制因素影響。但是，這一規定是否也能照搬進入中國市場，還有待考察。國內市場上，一些受限股票只要在限售期限內就不會因為股權轉讓而改變限售狀態，這種規則貌似並不符合上述國際標準。由此，關於限售股票公允價值如何確定，在《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》中，給公司管理階層提供了相應的空間，並要求其對選用的措施和詳細過程完全披露，並明確規定這些措施使用中需遵循哪些原則。

　　2.2黃金租賃業務會計處理

　　什麼是黃金租賃?既為銀行為有需要且滿足相關條件的公司提供黃金租賃，並根據合同內容獲得租金，在合同期限內公司償還同質等量黃金。區別於普通租賃，企業租入黃金是為融資，也就是將租來的黃金變現，是一種融資渠道[3]。這一業務的開展，有些上市公司認為它應歸入租賃業務核算，另外一種觀點則認為這是一種交易性金融負債，應計入公允價值計量。此項業務的最終目的是企業融資，而企業要在規定期限內，以市價購入與最初租入的等質等量的黃金。這一過程中，沒有固定的租賃物，涉及到的支付義務是隨市價變動的金融負債，所以這一專案更適用於交易性金融負債。

　　3.可出售金融資產減值問題

　　相關規定中有明確規定“通常情況下，如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關因素後，預期這種下降趨勢屬於非暫時性的，可以認定該可供出售金融資產已發生減值，應確認減值損失”[4]。至2009年，針對可供出售金融資產減值又由國際會計準則解釋會進行了更深入的解釋：***1***關於“嚴重”和“非暫時性”兩項指標，只要出現其中一個，就可認定為減值;***2***兩項指標一旦發生，不僅是減值的表現，還應計提減值;***3***即使“可供出售金融資產”降低情況與市場情況持平，也不能單純認定其無需計提減值;***4***未來價格是否回升與兩項指標下跌情況無影響;***5***這種判定要以主體功能貨幣為計量單位。

　　但在實際操作中，卻只有很少一部分企業遵循上述內容。有些仍然認為只有同時滿足兩項標準才計提減值，而有些判斷減值則是根據公司資產負債表日至報告報出日期間公允價值的回升情況。

　　4.金融資產終止確認

　　4.1應收票據貼現背書

　　一般情況下，在票據背書貼現中，其自身的利率、風險、報酬等都可以隨之轉移，信用風險除外。現下使用的《票據法》，任何票據在背書、貼現過程中都享有追索權，若遇到票據拒付，被背書人不但能夠直接向背書人索求，而且還可向背書鏈條中的任意背書人索求，因此信用風險不受影響。但是，這也並不表示票據背書或貼現就不可終止確認，若以上未轉出信用風險可忽略不計，則判斷時可不考慮，這種情況下可以認為所有的風險報酬都被轉移，進而票據終止確認[5]。由此可見，如何終止確認已背書或貼現票據，重點是根據以上未轉移的信用風險程度來進行確定。比如，若票據為銀行承兌匯票，就可根據承兌行的信用情況考量。基本上都認為以國有四大銀行信用程度最高，其次是上市銀行，都可避免較大的信用風險;至於商業承兌匯票，基本上都認為這種信用程度要更高，信用風險可直接忽略。

　　4.2應收賬款保理

　　會計工作中，主要的應收賬款保理包括有追索權的和沒有追索權的兩類。其中，前者是指在實際業務中，不可終止確認涉及到的各項應收賬款，還需要考慮壞賬風險、機體壞賬準備等，大多數上市公司的會計實務中都選擇這種方式[6]。而至於後者，則有很多企業認為可以在涉及到的應收賬款終止確認。實際上，我國當下企業信用情況普遍都比較低，而且因為大部分應收賬款都是多筆交易累積形成，過程複雜，次數頻繁，因此很可能出現糾紛。應收賬款回收自身存在的不確定性遠遠高於銀行承兌匯票或金融工具，只有少數銀行會接受這種業務。所以，企業在判定是否有附加追索權時，不單單要注意合同中是否表明“附追索權”，還要注意涉及到的各項合同條款實質。例如有些保理合同雖然沒有涉及到追索權，但相關條款中要求企業在應收賬款到期後，繼續銀行應收賬款的追繳[7]。類似於上述企業內部的相關條例都會將企業推入已保理應收賬款的境地。所以，企業必須要深入分析接下來涉入的程度以及繼續涉入行業的實質，以此為根據，來判斷對風險報酬轉移是否會產生影響，最終造成應收賬款無法終止確認。

　　5.結束語

　　金融工具是金融行業持續良性發展的必要條件，如果沒有金融工具作為支撐，就難以實現金融行業的良好發展。但是，就目前國內情況而言，金融工具會計方面還存在多種問題，包括在金融工具分類、金融工具計量、可出售金融資產減值問題、金融資產終止確認等方面，都表現出了明顯的不足，嚴重限制了金融行業的發展。本文中筆者對各項內容進行了詳細的分析，希望對日後金融工具在行業中的應用提供一定的理論基礎。另外，在日後實際工作中，還應多加註意金融工具問題，促進金融行業更快、更好的發展。

　　參考文獻

　　[1]張雁翎.衍生金融工具及其在會計中的披露揭示[J].中山大學學報：社會科學版，1998***S1***：137-143.

　　[2]修國義 穆珊珊.我國衍生金融工具會計資訊披露問題淺析[J].科技與管理，2013***1***：87-89.

　　[3]王燕.衍生金融工具會計計量及我國的會計政策完善[J].北方經貿，2013***6***：61.

　　[4]蘇寧男 陳金賢.金融工具創新史研究的任務[J].西安交通大學學報：社會科學版，1997***2***：41-42.

　　[5]李巖 劉培勇.論金融工具及其列報[J].遼寧大學學報：哲學社會科學版，1997***1***：20-21.

　　[6]李媛媛.新會計準則下衍生金融工具會計問題的思考[J].金融經濟：下半月，2014***1***：193-195.

　　[7]歐心遠.關於衍生金融工具會計的理論思考[J].商，2013***23***：149.

　　篇2

　　淺析衍生金融工具的會計計量

　　摘 要：隨著國際金融市場發展突飛猛進，作為一項重要的金融創新，衍生工具的廣泛運用，對金融市場、企業財務等諸多領域都產生了深遠的影響，要求新的會計理論與實務能夠客觀真實的反映衍生工具的運用所帶來的風險和收益。本文對衍生金融工具的會計處理問題進行了探討。

　　關鍵詞：衍生金融工具;會計;計量

　　1 衍生金融工具的計量問題

　　1.1 衍生金融工具的計量屬性問題

　　首先，如果衍生金融工具歷史成本以合約訂立時初始淨投資反映，那麼初始淨投資為零或很少，並不能反映它的價值;如果衍生金融工具歷史成本以簽約後相應的權利和義務為歷史成本，那麼由於沒有實際交易事項發生，也就沒有歷史成本可循，歷史成本基礎顯然不適用;

　　其次，衍生金融工具大的價格波動大，歷史成本很難記錄其波動過程，各種風險無法得到反映，金融監管更無從下手;

　　本文認為衍生金融工具資產負債初始計量及損益計量上要突破歷史成本計量屬性，只有公允價值是衍生金融工具的最佳計量屬性。

　　1.2 衍生金融工具初始計量與後續計量的問題

　　衍生金融工具計量包括初始計量和後續計量，所謂初始計量，是指初始確認時的對其入賬價值的計量，包括保證金、期權費等實際支出的計量。所謂後續計量，是指初始確認和初始計量以後的計量。採用公允價值計量屬性後，由於衍生金融工具在初始計量後公允價值可能發生變動，因此有必要對其進行後續計量，以調整其賬面價值，並確認由於公允價值變動而產生的利得和損失。

　　2 衍生金融工具計量屬性的選擇

　　本文認為在金融工具會計中，應當採用單一公允價值計量模式。因此，關於套期保值部分的會計研究本文未作處理。

　　2.1 公允價值的定義

　　我國會計準則也對公允價值進行了定義：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自願進行資產交換或債務清償的金額。”在對公允價值概念進行理解時，需要從以下幾個方面把握公允價值的概念：

　　首先，公允價值的一個最大的特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成，而非在強制性或清算時收到或付出的金額。

　　其次，在確定資產或負債的公允價值時，應充分考慮當前的情況。公允價值代表的是當前交易下資產或負債的經濟“價值”，即公允價值有一個時點的問題，是“現在”時態的計量屬性。

　　最後，公允價值與市場價值是兩個相互區別而又有著密切聯絡的概念。市場價值指的是在公開活躍市場上可獲得的交換價值。公允價值是在公平交易中形成。這種“公允”性要通過交換價格來體現，但這種交換價格，既可以是現實的交換價格，也可以是潛在的交換價格。取決於這些資產或負債是否有對應的活躍市場。

　　2.2 公允價值與其他計量屬性的關係

　　歷史成本是真實交易的場價格，可以說是“過去”的公允價值，在歷史成本的定義中也提及“對價的公允價值”，反映出其符合公允價值的特性。重置成本和現行成本，雖不是真實交易下的市場價格，但卻是潛在的虛擬的交易價格，因此，符合公允價值定義，而且是“現在”時態的公允價值。

　　可變現淨值是未來未經貼現的資產或負債的脫手價值。所以，可實現淨值不能代表公允價值。現值是未來現金流量的折現值。它有兩種型別，以公允價值為計量目標的現值和以特定個體計量為計量目標的現值。現值計量過程中有兩個步驟：一是估計未來現金流量;二是合理地選擇折現率。未來現金流量是估計的，利率也可以隨意選擇，這樣不同主體，對未來現金流的金額、時間、風險有不同的預期，也就會得出不同的現值，而這些現值不可能都代表公允價值。只有根據市場對上述各因素的預期所計算的現值與公允價值是一致的。因此，現值不包括在公允價值的定義中，但現值是估計公允價值的一種技術，運用現值的唯一目的就是估計公允價值。

　　2.3 採用公允價值計量屬性的意義

　　首先，衍生金融工具的公允價值具有預測性。在金融高度發達的今天，機會與風險並存，投資者必須對備選的各個專案進行分析，估計其所能帶來的現金流量。公允價值是人們對未來不確定性所達成的共識，它描述了市場對於該項金融工具直接或間接帶來的現金流量貼現後的掙值，以及該現金量不確定性的風險，考慮了各種市場因素的影響，更能反映企業的業績和相對地位，而相關的決策利用這種預測的未來現金流量的金額、時間以及不確定性來對自己的現金流量進行估計，如果能定期得到金融工具公允價值的資訊，可以幫助他們定期評估自己所投資專案的現金流量，以便做出正確的選擇。

　　其次，衍生金融工具的公允價值資訊具有及時性，動態反映了衍生金融工具的風險。這可以使內部的使用者更有效率地評價企業的投資和籌資決策的效果，即經營業績，如選擇固定利率款或浮動利率貸款，或是投資於長期工具或短期工具的決策。

　　再次，衍生金融工具的公允價值資訊具有可比性，可以使企業間的橫向比較更加充分。比如，擁有同樣期限、金額、和風險的現金流量的衍生金融工具的兩個企業，如採用歷史成本計量，則可能因取得衍生金融工具的時間不同，而在報表上採用不同的金額反映。

　　最後，會計資訊之所以有用，不僅在於它能有助於經濟決策，而且在於它還可以反映受託經管責任，這種受託經管責任將會計資訊的內部使用者和外部使用者有機地聯絡了起來，公允價值的應用可以更真實的反映企業資產的變動情況，公允價值計量屬性下出現的己確認未實現的利得或損失直接計入權益的處理也體現了這一特點。

　　3 國際上對會計計量問題探討

　　3.1 衍生金融工具的初始計量

　　IAS39規範了金融工具的初始計量。對於初始計量而言，就是“當金融資產和金融負債初始確認時，企業應該以其成本進行計量。對金融資產而言，所謂成本是指放棄的對價的公允價值;對於金融負債而言，所謂成本是指收到的對價的公允價值。同時，交易費用也應該計入各項金融資產或金融負債的成本。”

　　需要補充的是，如果被套期確定承諾或預期交易導致衍生金融資產、衍生金融負債的確認，則應該把在權益中確認了的套期損益記入確定承諾或預期交易真正發生時所確認的資產負債中，形成資產負債的初始計量價值。

　　FASB對衍生金融工具初始計量的規定非常相似。SFAS133未區分初始計量與後續計量，只是籠統地要求所有衍生金融工具都應以公允價值計量***第17段***。不同的是沒有提到交易費用的處理。

　　3.2 衍生金融工具的後續計量

　　IASC認為對於衍生金融工具，除了需要通過交付無公開標價的權益性證券的合約外，都要以公允價值計量，而不管交易是套期目的還是為交易而持有的目的。這是與FASB是有差異的，FASB要求以公允價值計量所有的衍生工具，包括需要交付無公開標價權益工具的衍生金融工具。對三種類型的衍生金融工具，筆者綜合國際上觀點認為其會計處理也應該分為如下三種情況：

　　***1***對於打算長期持有至到期的衍生金融工具，則可視管理層意圖決定在財務報表日以初始確認時的公允價值入賬，不進行後續確認和計量，這其實是一種類似歷史成本計量屬性。

　　***2***對於不構成套期關係組成部分的金融資產或金融負債的公允價值變動後要調整其賬面價值，對由於重新計量至公允價值形成的利得或損失，應計入形成當期的淨利潤***或虧損***。

　　***3***對於構成套期關係的金融資產，其處理按照套期會計規定。衍生金融工具一般作為套期工具出現，其後續計量方法分以下幾種情況：

　　①如果是公允價值套期，則按照以下方法處理：以公允價值重新計量套期工具形成的利得或損失應立即在掙利潤***或虧損***中確認;可歸屬於被套期風險的被套期專案的利得或損失，應調整被套期專案的賬面價值，並立即在淨利潤***或虧損***中予以確認。在這點上，不區分套期的有效性與無效性。

　　②如果是現金流量套期，則按照以下方法處理：確定是有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應通過權益變動表直接在權益中確認;無效部分，套期工具是衍生金融工具的，立即計入淨利潤。

　　③在國外實體淨投資的套期按類似於現金流量套期的處理原則核算。

　　4 我國衍生金融工具會計計量的發展趨勢

　　衍生金融工具的特性決定了只有公允價值計量，才能為會計報表使用者提供對決策有用的資訊。因此本文的觀點是，把衍生金融工具在表內確認，並以公允價值進行計量，將是大勢所趨。目前我國已經具備實施衍生金融工具會計計量的各種基本條件：

　　在長期的經營活動中，銀行逐步認識到，衍生金融工具結構複雜，風險巨大，技術含量高，高質量的系統支援是交易及其會計核算順利開展的重要前提。為了更好地開展正處於上升階段的衍生金融業務，銀行都樂於投入較多的成本，各種與交易、會計、管理相關的系統紛紛上馬。目前我國銀行中有使用的系統包括朽：用以實現對交易的有效監控，並提供相關分析報告的系統;債券交易管理的系統，實現對全球債券的集中管理：資金業務風險價值的系統，可以提供風險價值***VAR***、基點價值***PVBP***、壓力測試、情景分析等報告;可以實現海外機構和國內總行資金業務的後線清算系統等。

　　《編報規則第18號》要求我國上市商業銀行按照國際會計準則，編制補充財務報告作為法定財務報告的附加資訊。事實上，各上市商業銀行都較好地遵循了這一規定，而且其補充財務報告結構完整，報表、附註等結構都相當規範。

　　可見，在不與我國實際情況存在嚴重衝突的情況下，對國外成熟的做法加以吸收和借鑑，以公允價值對我國衍生金融工具實施計量將是大勢所趨。

　　參考文獻

　　[1]孫玉甫.衍生金融上具會計[M].上海：復旦大學出版社，2006.

　　[2]財政部.金融工具確認和計量暫行規定***試行***的通知財會[M].***2005***14號

　　[3]陳小銳.關於衍生金融工具的會計研究[M].瀋陽：東北財經大學出版社，2006.

　　[4]張榮林.金融工具會計[M].上海：上海財經大學出版社，2003.

　　[5]許永斌.衍生金融工具風險與會計對策[M].北京：中國物價出版社，2004.