工程績效審計研究論文

　　隨著經濟的發展和我國財政體制的改革,國家逐漸退出了競爭性盈利性投資領域,政府投資重點轉向了公共工程專案,有效地拉動了經濟增長。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 工程建設專案績效審計研究 》

　　摘要：績效審計工作目前已得到來自社會各方的越來越多的關注與重視，同時逐步滲透到傳統審計工作的方方面面，文章在評價目前工程建設專案審計的現狀特點的基礎上，提出了在工程建設專案中實施績效審計的可行性與具體路徑，為該項工作的切實開展，進行一些基礎的理論性研究工作。

　　關鍵詞：工程建設專案;績效審計

　　從審計發展的歷史程序與客觀規律來分析，績效審計是下一步必然的趨勢與歸宿所在。對績效審計追根溯源，它發起於20世紀初期西方國家研究政府公共支出時引入的概念。是對被評價物件在各種相關資源使用的經濟性、效率性、效果性進行綜合分析與表達，也就是人們常說的“3E”審計。其主要目的在於從第三者的角度，向有關利害人提供經濟責任履行情況的資訊，促進資源管理或經營者的改進工作，更好的履行經濟責任。

　　伴隨著國家經濟的持續穩定發展，工程建設專案成為越來越重要的一個增長點與發展內容，為此各級部門也更加註重獲得工程建設專案效率和效果方面的資訊。正因為此，各級審計部門因以此為牽引，以資訊科技為支撐，以系統理論為指導，把對績效的分析研究貫穿於工程建設專案審計工作全過程，有力推動工程建設專案的健康高效執行。

　　一、工程建設專案績效審計的現狀分析

　　一門類歸屬劃分不夠清晰

　　撇開工程建設專案審計不談，但就績效審計來看，其自身定位歸屬問題，也是眾說紛壇。有點觀點認為績效審計是財務審計的一個部分;還有的觀點認為績效審計是一種新興概念。究其原因，是因為作為一個外來引進產物，績效審計目前處於與財務審計共同發展的階段，因而在它之中再加入工程審計的內容，如何對其進行科學表述與劃分，本身在理論上就還存在許多值得探討的具體問題。

　　二法規制度接近真空

　　法律法規是開展審計工作的基礎，但目前對於工程績效審計工作如何開展尚沒有明確的規定。與之相比，對於工程審計已有了一套較為完整的法規體系，涵蓋了工程建設專案的各個階段和方面，但這些法規也都只針對一般工程審計而言，並未明確工程專案績效審計如何具體開展。

　　三評價標準靈活多變

　　要開展工程建設專案績效審計，必須要確定較為固定客觀的評價標準體系，但是由於工程建設審計自身的特點，使得建立這樣一套指標非常困難，而且伴隨著對比分析、數理統計等方法在績效審計中的不斷廣泛運用，使得評級指標在廣度、深度甚至立體維度上都有了更大的延伸拓展空間，更加難以限定在一個固定的框架之中。

　　二、工程建設專案績效審計的可行性分析

　　一工作經驗與方法的積累基本完成

　　雖然從目前的實際情況來看，工程建設專案績效審計的成熟推廣還有很長的路要走，但是在各項工程建設審計實務中，審計部門和人員已經在有意識地將績效審計的內容穿插增加到工程建設審計的各個過程，並通過這些內容的實際操作，積累了許多寶貴的經驗與做法，這對下一步工程建設專案績效審計的實際開展，具有非常重要的奠基意義。

　　二建章立制的範本較為豐富

　　由於工程建設在國家經濟中無可取代的重要地位，有關工程建設審計活動一直受到各級部門的高度重視，立法工作也較為成熟健全，各項程式十分規範，僅與工程結算有關的法規就有《工程建設勘察設計管理規定》、《工程專案施工管理辦法》、《工程建設專案計算計量辦法》、《建設工程質量驗收標準》等，這些法規都為下一步工程建設專案績效審計的方法法規體系的建立，打下了紮實的基礎。

　　三人員素質能力基本具備

　　各級審計部門的審計人員，伴隨著國家審計的不斷髮展壯大，其自身素質也在不斷提升，隨著計算機審計、工程審計、領導幹部經濟責任審計等不斷成熟規範，審計人員實際上已基本具備同時勝任多項綜合性審計工作的能力，對於工程建設專案績效審計雖然專門從事參與的機會途徑較少，但是能力卻已具備，為日後該項工作的全面展開形成了很好的人才儲備與積累。

　　三、工程建設專案績效審計的實現路徑分析

　　一以人為本，加強培訓，解決好“人”的問題

　　工程建設專案績效審計既是未來審計工作的發展方向與工作重心，又是實際操作的難點與盲區，專業性強、涉及面廣，它需要的一大批能夠熟練運用各種審計技術方法的一專多能型人才。要達到這一目的，對審計人員自身素質能力的培養就顯得極為重要與關鍵。這就需要各級審計培訓機構與承擔審計教學任務的院校逐步在現有的基本建設專案審計課程的基礎之上增加績效審計的內容，更多的以工程建設專案審計案例為抓手，在引導被培訓者一步步熟悉環節、進入情況的基礎上，啟發他們站在更高的績效審計視角，審視審計過程的各個環節，培養他們的專業視角與獨立思維能力。同時在教學內容的設定上，要不斷充實其他相關財務、基建領域的內容與資訊，使審計人員面對紛繁複雜的各種審計局勢，都能做到心中有數，從容應對。在此基礎上，對審計人員的考核評定也要更加突出工程建設專案績效審計的實際特色與需要，以此為激勵促進審計人員更為積極主動地學習和掌握工程建設專案審計的各種知識與內容，使得他們從各個方面都做好下一步從事工程建設專案績效審計工作的準備。

　　二完善法規，健全制度，解決好“法”的問題

　　依法審計是審計工作的基本原則，只有將工程建設專案績效審計的各種內容以法律法規的形式固定下來，審計人員在實際操作中才能做到有法可依、有據可循。為此，首先要在審計工作的基本法律依據――《中華人民共和國審計法》中，對工程建設專案的經濟性、效率性、效果性等各個方面的提出明確的審計目標與原則，指出其總體要求。在審計職責、審計許可權、審計程式等章節也應對相關內容做出明確的規定;其次，要制定完善配套的工程建設專案績效審計規章制度。如《工程建設專案績效審計工作實施細則》就必須要儘早出臺，可包含總則、建設專案績效審計的目標與一般要求、建設專案績效審計的計劃、建設專案績效審計的實施、建設專案績效審計的報告、建設專案績效審計的專案管理以及附則。對工程建設專案績效審計的的規範化、制度化將起到有力的促進與推動;最後，可以結合實際情況將各級審計部門和人員在實際工作中的經驗加以總結，形成規範，如審計立項及前期調查規範、審計取證步驟和合法性規範以及審計報告內容與格式規範等等。同時，工程建設專案績效審計是在不斷髮展的，這些法規制度也應當與時俱進，這需要我們在工作中不斷地總結經驗教訓，在一次次的實踐之後，以寶貴的經驗予以補充。 　　三突出重點，提高效率，解決好“技”的問題

　　工程建設專案績效審計本身是一種資金量大、影響力大、風險性高的特殊審計領域，在實際操作中，首先要針對這些專案的具體特點，選準審計工作的切入點與突破口，將審計工作目標明確化，在具體目標的指引下，一步步發現具體的問題，爭取取得重大突破，此後便可以點帶面、順藤摸瓜完成任務;其次，要逐步構建系統完備的資料資料庫，將歷年相關審計專案系統的收錄其中，在實際審計專案的開展過程中，結合具體情況，有針對性地翻閱查詢，避免重複勞動，提高效率;再次，要注重從根源上找問題，對於一般的工程建設專案來說，對其經費預算進行審查往往能起到事半功倍的效果。當然這裡所說的審查並非簡單的審查預算執行的情況，而是將重點放在預算資金的使用績效上。不僅要看花了多少錢、怎麼花的錢，更要看資金流出所取得的效果性，堅決杜絕“突擊花錢”、“釣魚工程”。對於水平較低、重複建設的工程專案要禁止上馬。對於超預算的專案要具體分析啟超預算的原因，若為外部因素材料價格上漲、國家巨集觀調控等等則應該酌情增加預算，若為內控不當或預算編制失誤，可停止安排該單位下一年度的基建計劃，將經費轉入現有超預算專案建設，並加強對該單位基建預算編制與內控的監督;最後，要注重吸收運用科學先進的分析處理方法，例如進行投入-產出分析，分析建設專案的投入與產出之間是否匹配。通過內部控制的測試，找出建設專案質量與資金控制的關鍵點，分析內控制度對績效的影響，並提出審計建議;對比指標資料，找出它們橫向、縱向之間的各種相互關係。

　　四轉變觀念，積極應對，解決好“頭腦”問題

　　無論對於何種型別與性質的審計專案，審計觀念都是一個非常重要的問題。對於正處於興起過程中的工程建設專案績效審計來說更是如此，審計人員必須突破傳統的審計束縛在工程建設專案審計的過程中不斷注入與強化績效審計的先進理念，從巨集觀全域性著眼，把審計看作是對建設專案管理的一部分，不斷提高審計能力，注重通過審計揭示存在的問題分析問題產生的原因，提出建設性的意見和建議。首先，加強宣傳推廣，使各級基建審計部門能夠切實認識到，在具體工作中融入績效審計的理念是多麼的迫切與重要，並在宣傳的過程中，注意方式方法，真正做到有的放矢;其次，利用各種座談、理論研討與學術交流的機會，將國內外在這一領域的最新研究成果予以介紹推廣，使其能夠儘早轉化為推動審計實務工作開展的有力促進因素;再次，要抓好典型正面教育，對那些在實際工作中幹出成績、幹出亮點特色的單位與個人要給與獎勵，以此激勵審計人員積極開展建設專案績效審計研究。而且在實務工作中應倡導大家打破常規、擯棄簡單套用，突出不同工程建設專案的特殊性，系統的對相關程式方法進行探索，使得工程建設專案績效審計體系逐漸的成熟起來，形成具有很強操作性的規範模式;最後，要及時做好工程建設專案績效審計工作的總結整理工作，應該仔細分析審計部門與人員的具體做法是否有利於建設專案績效的提高，如果不利於其發展建設，那就應該堅決更正。若使建設專案績效提高了，這就是一種實踐中產生的工作方法上的創新，應當考慮積極推廣經驗並將其吸收進法規制度。

　　五立足現實，結合實情，解決好“指標”問題

　　實踐經驗一次次地告訴我們，無論是何種型別的績效審計，要想將其逐步的規範化與成熟化，就必須要建立一整套成熟完備的指標體系。為此，各級審計部門和審計人員應立足於現有專案，認真蒐集資料，總結歸納出一套具有總體概括性而又具有區域性靈活性的，可根據專案的不同進行調整的績效指標體系。既然是指標體系，在其具體設定的過程中，就應該充分考慮到指標的定性要求與定量要求，對定性指標指應採取客觀描述和分析，突出其實證描述與評價作用;而對定量指標則應在注重其通用性的基礎上，突出其專用性。在此基礎上，應針對各類不同指標，對其適用範圍、使用方法、評估準則等一一予以規範明確，確保指標體系成為推動工程建設專案績效審計工作不斷髮展的有力抓手。

　　參考文獻：

　　1.中國內部審計協會.建設專案審計[M].中國時代經濟出版社，2008.

　　2.公共支出績效審計研究課題組.公共支出績效審計研究[M].中國時代經濟出版社，2007.

　　篇二

　　《 公共工程投資專案績效審計研究 》

　　內容摘要：公共工程投資專案是國家行政機關利用公共資金進行投資的建設專案，該專案有關民生。本文對公共工程投資專案中績效審計的本質特徵、存在的問題進行了詳細的闡述，並提出建議，以期提高績效審計的社會效益。

　　關鍵詞：公共工程 績效審計 評價指標 操作規程

　　公共工程投資專案績效審計的特徵

　　公共工程投資專案績效審計的內涵。公共工程投資一般主要針對國家、政府機構擁有的，併為社會公眾所享有的建設專案，主要包括基礎設施等有形設施建設和支出，如交通工程專案、水利工程專案、農業工程專案以及環境保護工程等。公共投資工程專案績效審計是指由獨立的審計機構或審計人員依據法律法規，選擇和運用合理的審計程式和方法，對公共投資工程專案的效果性Efficient、經濟性Economy和效率性Efficiency“三E”審計提出綜合評價意見，促進政府部門加強公共投資工程專案管理和審計活動的有效性。審計的經濟性主要是稽核在公共工程投資專案中，能否使用最低的耗費和支出節約建設專案工程的各項經濟資源，其投資工程設計、施工和維護是否有效;審計的效率性主要是指投入公共工程專案的資金運用、竣工驗收、裝置使用和員工僱傭等情況是否都能充分利用，各項經濟活動是否有效率;審計效果性主要稽核公共投資專案或方案的實際情況能否達到預期效果，能否實現或取得預定的社會效益和環境效益。

　　公共工程投資專案績效審計的主體。公共工程投資專案績效審計的主體是政府審計機關、內部審計機構和社會審計組織。公共工程投資活動一般都涉及民生，所以在公共工程投資建設過程中不僅要嚴格執行績效審計，而且還要內部審計機構和社會審計組織參與其績效審計過程，如內部審計機構可以對績效審計所使用的資料和資訊的真實性進行事前審計，提供保證;社會審計組織可以集中力量對工程報價、招標和稽核方面發揮所長。

　　公共工程投資專案績效審計的客體。公共工程投資專案績效審計的客體即審計的物件，包括各個參與專案的單位，如工程專案的主管部門、建設單位、施工單位、監理單位、材料和裝置的供應商以及參與專案建設與管理的其他部門或單位。由於公共專案投資方在整個專案管理中處在核心地位，所以公共工程投資專案績效審計應該是由公共專案投資方從各個方面對參與專案單位進行績效審計。從內涵上講，公共工程投資專案績效審計物件指績效審計的內容或績效審計範圍;從內容的橫向看，其績效審計的內容應包括投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四方面的審查;從內容的縱向看，其績效審計的內容包括工程量計算、收費標準、材料差價和套用定額等內容的稽核。

　　公共投資工程專案績效審計面臨的問題

　　審計人員知識結構單一，難以滿足績效審計的要求。公共投資工程專案績效審計應以投資工程專案的財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性為審計基礎，評價所投資工程專案的經濟性、效率性和效果性。它對審計人員業務素質提出了很高的要求，不僅要求參與審計的人員具有較高的財會、審計知識，還要求具備較高的工程管理專業水準，如熟知立項、概算編制、合同招標、施工決算等程式。

　　會計資料不真實、不合法，增大了公共工程投資專案績效審計的工作量。現行的公共工程投資專案績效審計一般針對投資專案中部分單元或者個別已暴露出工程質量問題的專案進行。在審計過程中，必須投入一定的時間和精力多渠道、廣泛地收集績效審計證據，以便對財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性進行審計。但是，由於我國的市場經濟環境還在完善中，偷、漏、逃稅現象時有發生，銀行、財政及其他相關部門監督力度不強，使得經濟活動產生的會計資訊失真，績效審計失去了賴以依靠的基礎，影響了績效審計評價的公信力，也增大績效審計的投入和難度。

　　缺乏較明確和完整的績效評價標準和操作規範。我國績效審計還屬於初級發展階段，雖然財政部等有關部門相繼制定釋出了《國有資本金績效評價規則》、《國有資本金績效評價操作細則》等相關規定，但是對投資工程專案的績效評價原則只是做了簡單的說明，尚未有具體的規定和要求，給審計人員在調查、收集資料過程中以及採用績效審計方式、方法、標準中都帶有或大或小的不確定性，且績效審計成果難以得到社會承認，不能為社會所廣泛接受。

　　完善公共工程投資專案績效審計的建議

　　一建立專業的立體型人才管理機制

　　隨著經濟的發展、社會的進步和專業技術的細化，績效審計主體將迎接更多的審計專案，人才培養、管理與儲備的任務將越來越重。一般人才管理機制主要靠僱請和調入的形式，但是一旦涉及編制、安家費等專案，其成本就居高不下，由於公共工程投資專案涉及面廣，涵蓋了園林、水利、公路、橋樑、農業等專案，績效審計人員專業很難根據專案覆蓋範圍涉及所有專業技術領域。所以，應建立“立體型”人才培養和管理機制。

　　在正常引進專業人才之外，加強對現有審計人員的專業技術培訓，使之略懂各種專業知識，如財會、審計、經濟法律、行政管理和一般工程專案管理等知識，而且還應熟悉房建、裝置安裝、公路、橋樑、水利、電力等專業技術知識，但由於個人的能力不可能涵蓋全部的專業知識，所以建立專家庫非常有必要。建立專家庫方便公共工程投資專案績效審計的主體對各方面專業人才的分門別類管理，根據審計專案的需要隨機抽取參與現場審計、諮詢和指導，從而節約成本，保證績效審計的權威性，並且達到審計過程保密的要求。

　　二制定相關法律制度與合理的評價標準

　　健全法律、法規對績效審計的規定。對承擔大金額如50萬元以上的公共工程投資專案的單位和部門或專案責任人，必須按法律規定在年度終了時，對本年度的績效進行自我評價，並積極向財政、審計部門報送績效自評報告，主要包括基本概況、專案績效目標、專案執行情況、自評結論、問題與建議、評價人員等內容。若投資專案實際績效與預期績效目標存在差異，應在自評報告中作出詳細說明或解釋，並指出未來改進的目標和方向。同時，做為上級發展和改革部門應負責監督檢查公共工程投資專案計劃的執行情況，督促專案主管部門或者承擔單位按照規定開展績效評價工作，對工程專案資金財政專項支出管理和使用情況全過程地監督檢查，並提出相應的績效審計評價。

　　建立合理的公共投資工程專案績效評價指標。主要分為專案前期績效審計評價、專案建設期績效審計評價和專案竣工運營期績效審計評價三大類，具體包括：專案前期績效審計評價主要在投資預算之前，採用一定的科學方法對該專案在社會、財務狀況、生態環境等方面指標體系進行系統分析和評估，如資金來源指標、社會效益指標等;專案建設期績效審計評價是指對該專案在建設期內的財務管理、工程進度、質量和合同執行情況等方面所進行的評估，如建設工期指標、資金使用指標等;專案竣工後運營期績效審計評價是指對已交付使用的公共工程投資專案實際取得的經濟效益、社會效益、環境效益進行綜合評價，以判斷達到目標的程度和專案可持續性等方面，如實際投資利稅率、實際投資回收期。

　　出臺相關績效審計操作規程。一是做好專案的估算、設計概算、標底、施工圖預算以及竣工結算編制等基礎工作，為公共工程投資專案績效審計打好基礎，避免出現結算超預算、預算超概算、概算超估算的現象。二是專案執行績效審計評價。對專案建設實施過程、結果的有效性進行評價，評價實施過程的結論可作為政府資金撥付的依據，結果評價的結論可作為審批其他同類項目立項的參考依據。三是專案後審計評價。通過對專案決策初期效果、實施後終期效果進行對比考核，評價由此項投資所產生的財務、經濟、社會和生態環境等方面效益情況。四是專案效益審計評價。對定性指標可通過專家評估、公眾問卷、抽樣調查及與其建設規模、建設內容、資金來源大致相同的類似專案相比較，評判其效益的高低。

　　參考文獻：

　　1.董萍，鄭衛鋒.建設工程專案投資績效審計研究[J].財會月刊綜合，20071

　　2.熊煒.基於績效目標的專案管理審計研究[J].集體經濟，200912

　　3.李青.論建設專案內部審計[J].湖南稅務高等專科學校學報，20075

　　有關推薦：

　　隨著經濟的發展和我國財政體制的改革,國家逐漸退出了競爭性盈利性投資領域,政府投資重點轉向了公共工程專案,有效地拉動了經濟增長。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 工程建設專案績效審計研究 》

　　摘要：績效審計工作目前已得到來自社會各方的越來越多的關注與重視，同時逐步滲透到傳統審計工作的方方面面，文章在評價目前工程建設專案審計的現狀特點的基礎上，提出了在工程建設專案中實施績效審計的可行性與具體路徑，為該項工作的切實開展，進行一些基礎的理論性研究工作。

　　關鍵詞：工程建設專案;績效審計

　　從審計發展的歷史程序與客觀規律來分析，績效審計是下一步必然的趨勢與歸宿所在。對績效審計追根溯源，它發起於20世紀初期西方國家研究政府公共支出時引入的概念。是對被評價物件在各種相關資源使用的經濟性、效率性、效果性進行綜合分析與表達，也就是人們常說的“3E”審計。其主要目的在於從第三者的角度，向有關利害人提供經濟責任履行情況的資訊，促進資源管理或經營者的改進工作，更好的履行經濟責任。

　　伴隨著國家經濟的持續穩定發展，工程建設專案成為越來越重要的一個增長點與發展內容，為此各級部門也更加註重獲得工程建設專案效率和效果方面的資訊。正因為此，各級審計部門因以此為牽引，以資訊科技為支撐，以系統理論為指導，把對績效的分析研究貫穿於工程建設專案審計工作全過程，有力推動工程建設專案的健康高效執行。

　　一、工程建設專案績效審計的現狀分析

　　一門類歸屬劃分不夠清晰

　　撇開工程建設專案審計不談，但就績效審計來看，其自身定位歸屬問題，也是眾說紛壇。有點觀點認為績效審計是財務審計的一個部分;還有的觀點認為績效審計是一種新興概念。究其原因，是因為作為一個外來引進產物，績效審計目前處於與財務審計共同發展的階段，因而在它之中再加入工程審計的內容，如何對其進行科學表述與劃分，本身在理論上就還存在許多值得探討的具體問題。

　　二法規制度接近真空

　　法律法規是開展審計工作的基礎，但目前對於工程績效審計工作如何開展尚沒有明確的規定。與之相比，對於工程審計已有了一套較為完整的法規體系，涵蓋了工程建設專案的各個階段和方面，但這些法規也都只針對一般工程審計而言，並未明確工程專案績效審計如何具體開展。

　　三評價標準靈活多變

　　要開展工程建設專案績效審計，必須要確定較為固定客觀的評價標準體系，但是由於工程建設審計自身的特點，使得建立這樣一套指標非常困難，而且伴隨著對比分析、數理統計等方法在績效審計中的不斷廣泛運用，使得評級指標在廣度、深度甚至立體維度上都有了更大的延伸拓展空間，更加難以限定在一個固定的框架之中。

　　二、工程建設專案績效審計的可行性分析

　　一工作經驗與方法的積累基本完成

　　雖然從目前的實際情況來看，工程建設專案績效審計的成熟推廣還有很長的路要走，但是在各項工程建設審計實務中，審計部門和人員已經在有意識地將績效審計的內容穿插增加到工程建設審計的各個過程，並通過這些內容的實際操作，積累了許多寶貴的經驗與做法，這對下一步工程建設專案績效審計的實際開展，具有非常重要的奠基意義。

　　二建章立制的範本較為豐富

　　由於工程建設在國家經濟中無可取代的重要地位，有關工程建設審計活動一直受到各級部門的高度重視，立法工作也較為成熟健全，各項程式十分規範，僅與工程結算有關的法規就有《工程建設勘察設計管理規定》、《工程專案施工管理辦法》、《工程建設專案計算計量辦法》、《建設工程質量驗收標準》等，這些法規都為下一步工程建設專案績效審計的方法法規體系的建立，打下了紮實的基礎。

　　三人員素質能力基本具備

　　各級審計部門的審計人員，伴隨著國家審計的不斷髮展壯大，其自身素質也在不斷提升，隨著計算機審計、工程審計、領導幹部經濟責任審計等不斷成熟規範，審計人員實際上已基本具備同時勝任多項綜合性審計工作的能力，對於工程建設專案績效審計雖然專門從事參與的機會途徑較少，但是能力卻已具備，為日後該項工作的全面展開形成了很好的人才儲備與積累。

　　三、工程建設專案績效審計的實現路徑分析

　　一以人為本，加強培訓，解決好“人”的問題

　　工程建設專案績效審計既是未來審計工作的發展方向與工作重心，又是實際操作的難點與盲區，專業性強、涉及面廣，它需要的一大批能夠熟練運用各種審計技術方法的一專多能型人才。要達到這一目的，對審計人員自身素質能力的培養就顯得極為重要與關鍵。這就需要各級審計培訓機構與承擔審計教學任務的院校逐步在現有的基本建設專案審計課程的基礎之上增加績效審計的內容，更多的以工程建設專案審計案例為抓手，在引導被培訓者一步步熟悉環節、進入情況的基礎上，啟發他們站在更高的績效審計視角，審視審計過程的各個環節，培養他們的專業視角與獨立思維能力。同時在教學內容的設定上，要不斷充實其他相關財務、基建領域的內容與資訊，使審計人員面對紛繁複雜的各種審計局勢，都能做到心中有數，從容應對。在此基礎上，對審計人員的考核評定也要更加突出工程建設專案績效審計的實際特色與需要，以此為激勵促進審計人員更為積極主動地學習和掌握工程建設專案審計的各種知識與內容，使得他們從各個方面都做好下一步從事工程建設專案績效審計工作的準備。

　　二完善法規，健全制度，解決好“法”的問題

　　依法審計是審計工作的基本原則，只有將工程建設專案績效審計的各種內容以法律法規的形式固定下來，審計人員在實際操作中才能做到有法可依、有據可循。為此，首先要在審計工作的基本法律依據――《中華人民共和國審計法》中，對工程建設專案的經濟性、效率性、效果性等各個方面的提出明確的審計目標與原則，指出其總體要求。在審計職責、審計許可權、審計程式等章節也應對相關內容做出明確的規定;其次，要制定完善配套的工程建設專案績效審計規章制度。如《工程建設專案績效審計工作實施細則》就必須要儘早出臺，可包含總則、建設專案績效審計的目標與一般要求、建設專案績效審計的計劃、建設專案績效審計的實施、建設專案績效審計的報告、建設專案績效審計的專案管理以及附則。對工程建設專案績效審計的的規範化、制度化將起到有力的促進與推動;最後，可以結合實際情況將各級審計部門和人員在實際工作中的經驗加以總結，形成規範，如審計立項及前期調查規範、審計取證步驟和合法性規範以及審計報告內容與格式規範等等。同時，工程建設專案績效審計是在不斷髮展的，這些法規制度也應當與時俱進，這需要我們在工作中不斷地總結經驗教訓，在一次次的實踐之後，以寶貴的經驗予以補充。 　　三突出重點，提高效率，解決好“技”的問題

　　工程建設專案績效審計本身是一種資金量大、影響力大、風險性高的特殊審計領域，在實際操作中，首先要針對這些專案的具體特點，選準審計工作的切入點與突破口，將審計工作目標明確化，在具體目標的指引下，一步步發現具體的問題，爭取取得重大突破，此後便可以點帶面、順藤摸瓜完成任務;其次，要逐步構建系統完備的資料資料庫，將歷年相關審計專案系統的收錄其中，在實際審計專案的開展過程中，結合具體情況，有針對性地翻閱查詢，避免重複勞動，提高效率;再次，要注重從根源上找問題，對於一般的工程建設專案來說，對其經費預算進行審查往往能起到事半功倍的效果。當然這裡所說的審查並非簡單的審查預算執行的情況，而是將重點放在預算資金的使用績效上。不僅要看花了多少錢、怎麼花的錢，更要看資金流出所取得的效果性，堅決杜絕“突擊花錢”、“釣魚工程”。對於水平較低、重複建設的工程專案要禁止上馬。對於超預算的專案要具體分析啟超預算的原因，若為外部因素材料價格上漲、國家巨集觀調控等等則應該酌情增加預算，若為內控不當或預算編制失誤，可停止安排該單位下一年度的基建計劃，將經費轉入現有超預算專案建設，並加強對該單位基建預算編制與內控的監督;最後，要注重吸收運用科學先進的分析處理方法，例如進行投入-產出分析，分析建設專案的投入與產出之間是否匹配。通過內部控制的測試，找出建設專案質量與資金控制的關鍵點，分析內控制度對績效的影響，並提出審計建議;對比指標資料，找出它們橫向、縱向之間的各種相互關係。

　　四轉變觀念，積極應對，解決好“頭腦”問題

　　無論對於何種型別與性質的審計專案，審計觀念都是一個非常重要的問題。對於正處於興起過程中的工程建設專案績效審計來說更是如此，審計人員必須突破傳統的審計束縛在工程建設專案審計的過程中不斷注入與強化績效審計的先進理念，從巨集觀全域性著眼，把審計看作是對建設專案管理的一部分，不斷提高審計能力，注重通過審計揭示存在的問題分析問題產生的原因，提出建設性的意見和建議。首先，加強宣傳推廣，使各級基建審計部門能夠切實認識到，在具體工作中融入績效審計的理念是多麼的迫切與重要，並在宣傳的過程中，注意方式方法，真正做到有的放矢;其次，利用各種座談、理論研討與學術交流的機會，將國內外在這一領域的最新研究成果予以介紹推廣，使其能夠儘早轉化為推動審計實務工作開展的有力促進因素;再次，要抓好典型正面教育，對那些在實際工作中幹出成績、幹出亮點特色的單位與個人要給與獎勵，以此激勵審計人員積極開展建設專案績效審計研究。而且在實務工作中應倡導大家打破常規、擯棄簡單套用，突出不同工程建設專案的特殊性，系統的對相關程式方法進行探索，使得工程建設專案績效審計體系逐漸的成熟起來，形成具有很強操作性的規範模式;最後，要及時做好工程建設專案績效審計工作的總結整理工作，應該仔細分析審計部門與人員的具體做法是否有利於建設專案績效的提高，如果不利於其發展建設，那就應該堅決更正。若使建設專案績效提高了，這就是一種實踐中產生的工作方法上的創新，應當考慮積極推廣經驗並將其吸收進法規制度。

　　五立足現實，結合實情，解決好“指標”問題

　　實踐經驗一次次地告訴我們，無論是何種型別的績效審計，要想將其逐步的規範化與成熟化，就必須要建立一整套成熟完備的指標體系。為此，各級審計部門和審計人員應立足於現有專案，認真蒐集資料，總結歸納出一套具有總體概括性而又具有區域性靈活性的，可根據專案的不同進行調整的績效指標體系。既然是指標體系，在其具體設定的過程中，就應該充分考慮到指標的定性要求與定量要求，對定性指標指應採取客觀描述和分析，突出其實證描述與評價作用;而對定量指標則應在注重其通用性的基礎上，突出其專用性。在此基礎上，應針對各類不同指標，對其適用範圍、使用方法、評估準則等一一予以規範明確，確保指標體系成為推動工程建設專案績效審計工作不斷髮展的有力抓手。

　　參考文獻：

　　1.中國內部審計協會.建設專案審計[M].中國時代經濟出版社，2008.

　　2.公共支出績效審計研究課題組.公共支出績效審計研究[M].中國時代經濟出版社，2007.

　　篇二

　　《 公共工程投資專案績效審計研究 》

　　內容摘要：公共工程投資專案是國家行政機關利用公共資金進行投資的建設專案，該專案有關民生。本文對公共工程投資專案中績效審計的本質特徵、存在的問題進行了詳細的闡述，並提出建議，以期提高績效審計的社會效益。

　　關鍵詞：公共工程 績效審計 評價指標 操作規程

　　公共工程投資專案績效審計的特徵

　　公共工程投資專案績效審計的內涵。公共工程投資一般主要針對國家、政府機構擁有的，併為社會公眾所享有的建設專案，主要包括基礎設施等有形設施建設和支出，如交通工程專案、水利工程專案、農業工程專案以及環境保護工程等。公共投資工程專案績效審計是指由獨立的審計機構或審計人員依據法律法規，選擇和運用合理的審計程式和方法，對公共投資工程專案的效果性Efficient、經濟性Economy和效率性Efficiency“三E”審計提出綜合評價意見，促進政府部門加強公共投資工程專案管理和審計活動的有效性。審計的經濟性主要是稽核在公共工程投資專案中，能否使用最低的耗費和支出節約建設專案工程的各項經濟資源，其投資工程設計、施工和維護是否有效;審計的效率性主要是指投入公共工程專案的資金運用、竣工驗收、裝置使用和員工僱傭等情況是否都能充分利用，各項經濟活動是否有效率;審計效果性主要稽核公共投資專案或方案的實際情況能否達到預期效果，能否實現或取得預定的社會效益和環境效益。

　　公共工程投資專案績效審計的主體。公共工程投資專案績效審計的主體是政府審計機關、內部審計機構和社會審計組織。公共工程投資活動一般都涉及民生，所以在公共工程投資建設過程中不僅要嚴格執行績效審計，而且還要內部審計機構和社會審計組織參與其績效審計過程，如內部審計機構可以對績效審計所使用的資料和資訊的真實性進行事前審計，提供保證;社會審計組織可以集中力量對工程報價、招標和稽核方面發揮所長。

　　公共工程投資專案績效審計的客體。公共工程投資專案績效審計的客體即審計的物件，包括各個參與專案的單位，如工程專案的主管部門、建設單位、施工單位、監理單位、材料和裝置的供應商以及參與專案建設與管理的其他部門或單位。由於公共專案投資方在整個專案管理中處在核心地位，所以公共工程投資專案績效審計應該是由公共專案投資方從各個方面對參與專案單位進行績效審計。從內涵上講，公共工程投資專案績效審計物件指績效審計的內容或績效審計範圍;從內容的橫向看，其績效審計的內容應包括投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四方面的審查;從內容的縱向看，其績效審計的內容包括工程量計算、收費標準、材料差價和套用定額等內容的稽核。

　　公共投資工程專案績效審計面臨的問題

　　審計人員知識結構單一，難以滿足績效審計的要求。公共投資工程專案績效審計應以投資工程專案的財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性為審計基礎，評價所投資工程專案的經濟性、效率性和效果性。它對審計人員業務素質提出了很高的要求，不僅要求參與審計的人員具有較高的財會、審計知識，還要求具備較高的工程管理專業水準，如熟知立項、概算編制、合同招標、施工決算等程式。

　　會計資料不真實、不合法，增大了公共工程投資專案績效審計的工作量。現行的公共工程投資專案績效審計一般針對投資專案中部分單元或者個別已暴露出工程質量問題的專案進行。在審計過程中，必須投入一定的時間和精力多渠道、廣泛地收集績效審計證據，以便對財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性進行審計。但是，由於我國的市場經濟環境還在完善中，偷、漏、逃稅現象時有發生，銀行、財政及其他相關部門監督力度不強，使得經濟活動產生的會計資訊失真，績效審計失去了賴以依靠的基礎，影響了績效審計評價的公信力，也增大績效審計的投入和難度。

　　缺乏較明確和完整的績效評價標準和操作規範。我國績效審計還屬於初級發展階段，雖然財政部等有關部門相繼制定釋出了《國有資本金績效評價規則》、《國有資本金績效評價操作細則》等相關規定，但是對投資工程專案的績效評價原則只是做了簡單的說明，尚未有具體的規定和要求，給審計人員在調查、收集資料過程中以及採用績效審計方式、方法、標準中都帶有或大或小的不確定性，且績效審計成果難以得到社會承認，不能為社會所廣泛接受。

　　完善公共工程投資專案績效審計的建議

　　一建立專業的立體型人才管理機制

　　隨著經濟的發展、社會的進步和專業技術的細化，績效審計主體將迎接更多的審計專案，人才培養、管理與儲備的任務將越來越重。一般人才管理機制主要靠僱請和調入的形式，但是一旦涉及編制、安家費等專案，其成本就居高不下，由於公共工程投資專案涉及面廣，涵蓋了園林、水利、公路、橋樑、農業等專案，績效審計人員專業很難根據專案覆蓋範圍涉及所有專業技術領域。所以，應建立“立體型”人才培養和管理機制。

　　在正常引進專業人才之外，加強對現有審計人員的專業技術培訓，使之略懂各種專業知識，如財會、審計、經濟法律、行政管理和一般工程專案管理等知識，而且還應熟悉房建、裝置安裝、公路、橋樑、水利、電力等專業技術知識，但由於個人的能力不可能涵蓋全部的專業知識，所以建立專家庫非常有必要。建立專家庫方便公共工程投資專案績效審計的主體對各方面專業人才的分門別類管理，根據審計專案的需要隨機抽取參與現場審計、諮詢和指導，從而節約成本，保證績效審計的權威性，並且達到審計過程保密的要求。

　　二制定相關法律制度與合理的評價標準

　　健全法律、法規對績效審計的規定。對承擔大金額如50萬元以上的公共工程投資專案的單位和部門或專案責任人，必須按法律規定在年度終了時，對本年度的績效進行自我評價，並積極向財政、審計部門報送績效自評報告，主要包括基本概況、專案績效目標、專案執行情況、自評結論、問題與建議、評價人員等內容。若投資專案實際績效與預期績效目標存在差異，應在自評報告中作出詳細說明或解釋，並指出未來改進的目標和方向。同時，做為上級發展和改革部門應負責監督檢查公共工程投資專案計劃的執行情況，督促專案主管部門或者承擔單位按照規定開展績效評價工作，對工程專案資金財政專項支出管理和使用情況全過程地監督檢查，並提出相應的績效審計評價。

　　建立合理的公共投資工程專案績效評價指標。主要分為專案前期績效審計評價、專案建設期績效審計評價和專案竣工運營期績效審計評價三大類，具體包括：專案前期績效審計評價主要在投資預算之前，採用一定的科學方法對該專案在社會、財務狀況、生態環境等方面指標體系進行系統分析和評估，如資金來源指標、社會效益指標等;專案建設期績效審計評價是指對該專案在建設期內的財務管理、工程進度、質量和合同執行情況等方面所進行的評估，如建設工期指標、資金使用指標等;專案竣工後運營期績效審計評價是指對已交付使用的公共工程投資專案實際取得的經濟效益、社會效益、環境效益進行綜合評價，以判斷達到目標的程度和專案可持續性等方面，如實際投資利稅率、實際投資回收期。

　　出臺相關績效審計操作規程。一是做好專案的估算、設計概算、標底、施工圖預算以及竣工結算編制等基礎工作，為公共工程投資專案績效審計打好基礎，避免出現結算超預算、預算超概算、概算超估算的現象。二是專案執行績效審計評價。對專案建設實施過程、結果的有效性進行評價，評價實施過程的結論可作為政府資金撥付的依據，結果評價的結論可作為審批其他同類項目立項的參考依據。三是專案後審計評價。通過對專案決策初期效果、實施後終期效果進行對比考核，評價由此項投資所產生的財務、經濟、社會和生態環境等方面效益情況。四是專案效益審計評價。對定性指標可通過專家評估、公眾問卷、抽樣調查及與其建設規模、建設內容、資金來源大致相同的類似專案相比較，評判其效益的高低。

　　參考文獻：

　　1.董萍，鄭衛鋒.建設工程專案投資績效審計研究[J].財會月刊綜合，20071

　　2.熊煒.基於績效目標的專案管理審計研究[J].集體經濟，200912

　　3.李青.論建設專案內部審計[J].湖南稅務高等專科學校學報，20075

　　有關推薦：

　　隨著經濟的發展和我國財政體制的改革,國家逐漸退出了競爭性盈利性投資領域,政府投資重點轉向了公共工程專案,有效地拉動了經濟增長。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 工程建設專案績效審計研究 》

　　摘要：績效審計工作目前已得到來自社會各方的越來越多的關注與重視，同時逐步滲透到傳統審計工作的方方面面，文章在評價目前工程建設專案審計的現狀特點的基礎上，提出了在工程建設專案中實施績效審計的可行性與具體路徑，為該項工作的切實開展，進行一些基礎的理論性研究工作。

　　關鍵詞：工程建設專案;績效審計

　　從審計發展的歷史程序與客觀規律來分析，績效審計是下一步必然的趨勢與歸宿所在。對績效審計追根溯源，它發起於20世紀初期西方國家研究政府公共支出時引入的概念。是對被評價物件在各種相關資源使用的經濟性、效率性、效果性進行綜合分析與表達，也就是人們常說的“3E”審計。其主要目的在於從第三者的角度，向有關利害人提供經濟責任履行情況的資訊，促進資源管理或經營者的改進工作，更好的履行經濟責任。

　　伴隨著國家經濟的持續穩定發展，工程建設專案成為越來越重要的一個增長點與發展內容，為此各級部門也更加註重獲得工程建設專案效率和效果方面的資訊。正因為此，各級審計部門因以此為牽引，以資訊科技為支撐，以系統理論為指導，把對績效的分析研究貫穿於工程建設專案審計工作全過程，有力推動工程建設專案的健康高效執行。

　　一、工程建設專案績效審計的現狀分析

　　一門類歸屬劃分不夠清晰

　　撇開工程建設專案審計不談，但就績效審計來看，其自身定位歸屬問題，也是眾說紛壇。有點觀點認為績效審計是財務審計的一個部分;還有的觀點認為績效審計是一種新興概念。究其原因，是因為作為一個外來引進產物，績效審計目前處於與財務審計共同發展的階段，因而在它之中再加入工程審計的內容，如何對其進行科學表述與劃分，本身在理論上就還存在許多值得探討的具體問題。

　　二法規制度接近真空

　　法律法規是開展審計工作的基礎，但目前對於工程績效審計工作如何開展尚沒有明確的規定。與之相比，對於工程審計已有了一套較為完整的法規體系，涵蓋了工程建設專案的各個階段和方面，但這些法規也都只針對一般工程審計而言，並未明確工程專案績效審計如何具體開展。

　　三評價標準靈活多變

　　要開展工程建設專案績效審計，必須要確定較為固定客觀的評價標準體系，但是由於工程建設審計自身的特點，使得建立這樣一套指標非常困難，而且伴隨著對比分析、數理統計等方法在績效審計中的不斷廣泛運用，使得評級指標在廣度、深度甚至立體維度上都有了更大的延伸拓展空間，更加難以限定在一個固定的框架之中。

　　二、工程建設專案績效審計的可行性分析

　　一工作經驗與方法的積累基本完成

　　雖然從目前的實際情況來看，工程建設專案績效審計的成熟推廣還有很長的路要走，但是在各項工程建設審計實務中，審計部門和人員已經在有意識地將績效審計的內容穿插增加到工程建設審計的各個過程，並通過這些內容的實際操作，積累了許多寶貴的經驗與做法，這對下一步工程建設專案績效審計的實際開展，具有非常重要的奠基意義。

　　二建章立制的範本較為豐富

　　由於工程建設在國家經濟中無可取代的重要地位，有關工程建設審計活動一直受到各級部門的高度重視，立法工作也較為成熟健全，各項程式十分規範，僅與工程結算有關的法規就有《工程建設勘察設計管理規定》、《工程專案施工管理辦法》、《工程建設專案計算計量辦法》、《建設工程質量驗收標準》等，這些法規都為下一步工程建設專案績效審計的方法法規體系的建立，打下了紮實的基礎。

　　三人員素質能力基本具備

　　各級審計部門的審計人員，伴隨著國家審計的不斷髮展壯大，其自身素質也在不斷提升，隨著計算機審計、工程審計、領導幹部經濟責任審計等不斷成熟規範，審計人員實際上已基本具備同時勝任多項綜合性審計工作的能力，對於工程建設專案績效審計雖然專門從事參與的機會途徑較少，但是能力卻已具備，為日後該項工作的全面展開形成了很好的人才儲備與積累。

　　三、工程建設專案績效審計的實現路徑分析

　　一以人為本，加強培訓，解決好“人”的問題

　　工程建設專案績效審計既是未來審計工作的發展方向與工作重心，又是實際操作的難點與盲區，專業性強、涉及面廣，它需要的一大批能夠熟練運用各種審計技術方法的一專多能型人才。要達到這一目的，對審計人員自身素質能力的培養就顯得極為重要與關鍵。這就需要各級審計培訓機構與承擔審計教學任務的院校逐步在現有的基本建設專案審計課程的基礎之上增加績效審計的內容，更多的以工程建設專案審計案例為抓手，在引導被培訓者一步步熟悉環節、進入情況的基礎上，啟發他們站在更高的績效審計視角，審視審計過程的各個環節，培養他們的專業視角與獨立思維能力。同時在教學內容的設定上，要不斷充實其他相關財務、基建領域的內容與資訊，使審計人員面對紛繁複雜的各種審計局勢，都能做到心中有數，從容應對。在此基礎上，對審計人員的考核評定也要更加突出工程建設專案績效審計的實際特色與需要，以此為激勵促進審計人員更為積極主動地學習和掌握工程建設專案審計的各種知識與內容，使得他們從各個方面都做好下一步從事工程建設專案績效審計工作的準備。

　　二完善法規，健全制度，解決好“法”的問題

　　依法審計是審計工作的基本原則，只有將工程建設專案績效審計的各種內容以法律法規的形式固定下來，審計人員在實際操作中才能做到有法可依、有據可循。為此，首先要在審計工作的基本法律依據――《中華人民共和國審計法》中，對工程建設專案的經濟性、效率性、效果性等各個方面的提出明確的審計目標與原則，指出其總體要求。在審計職責、審計許可權、審計程式等章節也應對相關內容做出明確的規定;其次，要制定完善配套的工程建設專案績效審計規章制度。如《工程建設專案績效審計工作實施細則》就必須要儘早出臺，可包含總則、建設專案績效審計的目標與一般要求、建設專案績效審計的計劃、建設專案績效審計的實施、建設專案績效審計的報告、建設專案績效審計的專案管理以及附則。對工程建設專案績效審計的的規範化、制度化將起到有力的促進與推動;最後，可以結合實際情況將各級審計部門和人員在實際工作中的經驗加以總結，形成規範，如審計立項及前期調查規範、審計取證步驟和合法性規範以及審計報告內容與格式規範等等。同時，工程建設專案績效審計是在不斷髮展的，這些法規制度也應當與時俱進，這需要我們在工作中不斷地總結經驗教訓，在一次次的實踐之後，以寶貴的經驗予以補充。 　　三突出重點，提高效率，解決好“技”的問題

　　工程建設專案績效審計本身是一種資金量大、影響力大、風險性高的特殊審計領域，在實際操作中，首先要針對這些專案的具體特點，選準審計工作的切入點與突破口，將審計工作目標明確化，在具體目標的指引下，一步步發現具體的問題，爭取取得重大突破，此後便可以點帶面、順藤摸瓜完成任務;其次，要逐步構建系統完備的資料資料庫，將歷年相關審計專案系統的收錄其中，在實際審計專案的開展過程中，結合具體情況，有針對性地翻閱查詢，避免重複勞動，提高效率;再次，要注重從根源上找問題，對於一般的工程建設專案來說，對其經費預算進行審查往往能起到事半功倍的效果。當然這裡所說的審查並非簡單的審查預算執行的情況，而是將重點放在預算資金的使用績效上。不僅要看花了多少錢、怎麼花的錢，更要看資金流出所取得的效果性，堅決杜絕“突擊花錢”、“釣魚工程”。對於水平較低、重複建設的工程專案要禁止上馬。對於超預算的專案要具體分析啟超預算的原因，若為外部因素材料價格上漲、國家巨集觀調控等等則應該酌情增加預算，若為內控不當或預算編制失誤，可停止安排該單位下一年度的基建計劃，將經費轉入現有超預算專案建設，並加強對該單位基建預算編制與內控的監督;最後，要注重吸收運用科學先進的分析處理方法，例如進行投入-產出分析，分析建設專案的投入與產出之間是否匹配。通過內部控制的測試，找出建設專案質量與資金控制的關鍵點，分析內控制度對績效的影響，並提出審計建議;對比指標資料，找出它們橫向、縱向之間的各種相互關係。

　　四轉變觀念，積極應對，解決好“頭腦”問題

　　無論對於何種型別與性質的審計專案，審計觀念都是一個非常重要的問題。對於正處於興起過程中的工程建設專案績效審計來說更是如此，審計人員必須突破傳統的審計束縛在工程建設專案審計的過程中不斷注入與強化績效審計的先進理念，從巨集觀全域性著眼，把審計看作是對建設專案管理的一部分，不斷提高審計能力，注重通過審計揭示存在的問題分析問題產生的原因，提出建設性的意見和建議。首先，加強宣傳推廣，使各級基建審計部門能夠切實認識到，在具體工作中融入績效審計的理念是多麼的迫切與重要，並在宣傳的過程中，注意方式方法，真正做到有的放矢;其次，利用各種座談、理論研討與學術交流的機會，將國內外在這一領域的最新研究成果予以介紹推廣，使其能夠儘早轉化為推動審計實務工作開展的有力促進因素;再次，要抓好典型正面教育，對那些在實際工作中幹出成績、幹出亮點特色的單位與個人要給與獎勵，以此激勵審計人員積極開展建設專案績效審計研究。而且在實務工作中應倡導大家打破常規、擯棄簡單套用，突出不同工程建設專案的特殊性，系統的對相關程式方法進行探索，使得工程建設專案績效審計體系逐漸的成熟起來，形成具有很強操作性的規範模式;最後，要及時做好工程建設專案績效審計工作的總結整理工作，應該仔細分析審計部門與人員的具體做法是否有利於建設專案績效的提高，如果不利於其發展建設，那就應該堅決更正。若使建設專案績效提高了，這就是一種實踐中產生的工作方法上的創新，應當考慮積極推廣經驗並將其吸收進法規制度。

　　五立足現實，結合實情，解決好“指標”問題

　　實踐經驗一次次地告訴我們，無論是何種型別的績效審計，要想將其逐步的規範化與成熟化，就必須要建立一整套成熟完備的指標體系。為此，各級審計部門和審計人員應立足於現有專案，認真蒐集資料，總結歸納出一套具有總體概括性而又具有區域性靈活性的，可根據專案的不同進行調整的績效指標體系。既然是指標體系，在其具體設定的過程中，就應該充分考慮到指標的定性要求與定量要求，對定性指標指應採取客觀描述和分析，突出其實證描述與評價作用;而對定量指標則應在注重其通用性的基礎上，突出其專用性。在此基礎上，應針對各類不同指標，對其適用範圍、使用方法、評估準則等一一予以規範明確，確保指標體系成為推動工程建設專案績效審計工作不斷髮展的有力抓手。

　　參考文獻：

　　1.中國內部審計協會.建設專案審計[M].中國時代經濟出版社，2008.

　　2.公共支出績效審計研究課題組.公共支出績效審計研究[M].中國時代經濟出版社，2007.

　　篇二

　　《 公共工程投資專案績效審計研究 》

　　內容摘要：公共工程投資專案是國家行政機關利用公共資金進行投資的建設專案，該專案有關民生。本文對公共工程投資專案中績效審計的本質特徵、存在的問題進行了詳細的闡述，並提出建議，以期提高績效審計的社會效益。

　　關鍵詞：公共工程 績效審計 評價指標 操作規程

　　公共工程投資專案績效審計的特徵

　　公共工程投資專案績效審計的內涵。公共工程投資一般主要針對國家、政府機構擁有的，併為社會公眾所享有的建設專案，主要包括基礎設施等有形設施建設和支出，如交通工程專案、水利工程專案、農業工程專案以及環境保護工程等。公共投資工程專案績效審計是指由獨立的審計機構或審計人員依據法律法規，選擇和運用合理的審計程式和方法，對公共投資工程專案的效果性Efficient、經濟性Economy和效率性Efficiency“三E”審計提出綜合評價意見，促進政府部門加強公共投資工程專案管理和審計活動的有效性。審計的經濟性主要是稽核在公共工程投資專案中，能否使用最低的耗費和支出節約建設專案工程的各項經濟資源，其投資工程設計、施工和維護是否有效;審計的效率性主要是指投入公共工程專案的資金運用、竣工驗收、裝置使用和員工僱傭等情況是否都能充分利用，各項經濟活動是否有效率;審計效果性主要稽核公共投資專案或方案的實際情況能否達到預期效果，能否實現或取得預定的社會效益和環境效益。

　　公共工程投資專案績效審計的主體。公共工程投資專案績效審計的主體是政府審計機關、內部審計機構和社會審計組織。公共工程投資活動一般都涉及民生，所以在公共工程投資建設過程中不僅要嚴格執行績效審計，而且還要內部審計機構和社會審計組織參與其績效審計過程，如內部審計機構可以對績效審計所使用的資料和資訊的真實性進行事前審計，提供保證;社會審計組織可以集中力量對工程報價、招標和稽核方面發揮所長。

　　公共工程投資專案績效審計的客體。公共工程投資專案績效審計的客體即審計的物件，包括各個參與專案的單位，如工程專案的主管部門、建設單位、施工單位、監理單位、材料和裝置的供應商以及參與專案建設與管理的其他部門或單位。由於公共專案投資方在整個專案管理中處在核心地位，所以公共工程投資專案績效審計應該是由公共專案投資方從各個方面對參與專案單位進行績效審計。從內涵上講，公共工程投資專案績效審計物件指績效審計的內容或績效審計範圍;從內容的橫向看，其績效審計的內容應包括投資決策、投資管理、資金使用和投資效果等四方面的審查;從內容的縱向看，其績效審計的內容包括工程量計算、收費標準、材料差價和套用定額等內容的稽核。

　　公共投資工程專案績效審計面臨的問題

　　審計人員知識結構單一，難以滿足績效審計的要求。公共投資工程專案績效審計應以投資工程專案的財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性為審計基礎，評價所投資工程專案的經濟性、效率性和效果性。它對審計人員業務素質提出了很高的要求，不僅要求參與審計的人員具有較高的財會、審計知識，還要求具備較高的工程管理專業水準，如熟知立項、概算編制、合同招標、施工決算等程式。

　　會計資料不真實、不合法，增大了公共工程投資專案績效審計的工作量。現行的公共工程投資專案績效審計一般針對投資專案中部分單元或者個別已暴露出工程質量問題的專案進行。在審計過程中，必須投入一定的時間和精力多渠道、廣泛地收集績效審計證據，以便對財政財務收支和經濟活動的真實性、合法性進行審計。但是，由於我國的市場經濟環境還在完善中，偷、漏、逃稅現象時有發生，銀行、財政及其他相關部門監督力度不強，使得經濟活動產生的會計資訊失真，績效審計失去了賴以依靠的基礎，影響了績效審計評價的公信力，也增大績效審計的投入和難度。

　　缺乏較明確和完整的績效評價標準和操作規範。我國績效審計還屬於初級發展階段，雖然財政部等有關部門相繼制定釋出了《國有資本金績效評價規則》、《國有資本金績效評價操作細則》等相關規定，但是對投資工程專案的績效評價原則只是做了簡單的說明，尚未有具體的規定和要求，給審計人員在調查、收集資料過程中以及採用績效審計方式、方法、標準中都帶有或大或小的不確定性，且績效審計成果難以得到社會承認，不能為社會所廣泛接受。

　　完善公共工程投資專案績效審計的建議

　　一建立專業的立體型人才管理機制

　　隨著經濟的發展、社會的進步和專業技術的細化，績效審計主體將迎接更多的審計專案，人才培養、管理與儲備的任務將越來越重。一般人才管理機制主要靠僱請和調入的形式，但是一旦涉及編制、安家費等專案，其成本就居高不下，由於公共工程投資專案涉及面廣，涵蓋了園林、水利、公路、橋樑、農業等專案，績效審計人員專業很難根據專案覆蓋範圍涉及所有專業技術領域。所以，應建立“立體型”人才培養和管理機制。

　　在正常引進專業人才之外，加強對現有審計人員的專業技術培訓，使之略懂各種專業知識，如財會、審計、經濟法律、行政管理和一般工程專案管理等知識，而且還應熟悉房建、裝置安裝、公路、橋樑、水利、電力等專業技術知識，但由於個人的能力不可能涵蓋全部的專業知識，所以建立專家庫非常有必要。建立專家庫方便公共工程投資專案績效審計的主體對各方面專業人才的分門別類管理，根據審計專案的需要隨機抽取參與現場審計、諮詢和指導，從而節約成本，保證績效審計的權威性，並且達到審計過程保密的要求。

　　二制定相關法律制度與合理的評價標準

　　健全法律、法規對績效審計的規定。對承擔大金額如50萬元以上的公共工程投資專案的單位和部門或專案責任人，必須按法律規定在年度終了時，對本年度的績效進行自我評價，並積極向財政、審計部門報送績效自評報告，主要包括基本概況、專案績效目標、專案執行情況、自評結論、問題與建議、評價人員等內容。若投資專案實際績效與預期績效目標存在差異，應在自評報告中作出詳細說明或解釋，並指出未來改進的目標和方向。同時，做為上級發展和改革部門應負責監督檢查公共工程投資專案計劃的執行情況，督促專案主管部門或者承擔單位按照規定開展績效評價工作，對工程專案資金財政專項支出管理和使用情況全過程地監督檢查，並提出相應的績效審計評價。

　　建立合理的公共投資工程專案績效評價指標。主要分為專案前期績效審計評價、專案建設期績效審計評價和專案竣工運營期績效審計評價三大類，具體包括：專案前期績效審計評價主要在投資預算之前，採用一定的科學方法對該專案在社會、財務狀況、生態環境等方面指標體系進行系統分析和評估，如資金來源指標、社會效益指標等;專案建設期績效審計評價是指對該專案在建設期內的財務管理、工程進度、質量和合同執行情況等方面所進行的評估，如建設工期指標、資金使用指標等;專案竣工後運營期績效審計評價是指對已交付使用的公共工程投資專案實際取得的經濟效益、社會效益、環境效益進行綜合評價，以判斷達到目標的程度和專案可持續性等方面，如實際投資利稅率、實際投資回收期。

　　出臺相關績效審計操作規程。一是做好專案的估算、設計概算、標底、施工圖預算以及竣工結算編制等基礎工作，為公共工程投資專案績效審計打好基礎，避免出現結算超預算、預算超概算、概算超估算的現象。二是專案執行績效審計評價。對專案建設實施過程、結果的有效性進行評價，評價實施過程的結論可作為政府資金撥付的依據，結果評價的結論可作為審批其他同類項目立項的參考依據。三是專案後審計評價。通過對專案決策初期效果、實施後終期效果進行對比考核，評價由此項投資所產生的財務、經濟、社會和生態環境等方面效益情況。四是專案效益審計評價。對定性指標可通過專家評估、公眾問卷、抽樣調查及與其建設規模、建設內容、資金來源大致相同的類似專案相比較，評判其效益的高低。

　　參考文獻：

　　1.董萍，鄭衛鋒.建設工程專案投資績效審計研究[J].財會月刊綜合，20071

　　2.熊煒.基於績效目標的專案管理審計研究[J].集體經濟，200912

　　3.李青.論建設專案內部審計[J].湖南稅務高等專科學校學報，20075

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