民間審計研究論文

　　獨立性是審計的靈魂,民間審計作為審計的一部分,同樣需要獨立性,沒有獨立性,民間審計工作就沒有價值,這一點毋庸置疑,已成為國內外專家和註冊會計師的共識,其存在的理由與重大意義不言而喻。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 民間審計風險的分析 》

　　摘要：民間審計是政府審計和內部審計之外的一種重要審計形式，它有助於監督被審計單位的經濟活動，為社會公眾提供投資決策的依據。在民間審計發揮重要作用的同時，審計風險也相伴而生。深入瞭解民間審計風險，有助於避免和化解不必要的風險。民間審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險三種表現形式。而民間審計風險產生的原因則可以分為主體、客體和環境三方面。本文針對民間審計風險的成因，提出了若干防範審計風險的措施，以減少審計風險的發生。

　　關鍵詞：民間審計 審計風險 表現形式 成因分析

　　民間審計是指會計師事務所和審計師事務所，接受當事人的委託，對其經濟事項進行審計查證諮詢服務活動，即由註冊會計師、審計師組成的會計、審計諮詢機構開展的審計業務。隨著經濟體制改革的深入，民間審計範圍更加廣泛，承擔的責任更加重要。無論是政府對市場的監管，還是企業經營發展戰略，甚至廣大投資者的投資決策都依賴於民間審計提供的真實可靠的審計報告。尤其是隨著資本市場的快速發展，民間審計通過對企業財務的審查，能夠提高企業會計資訊質量，保護投資者的利益，確保經濟秩序有效進行。民間審計在發揮重大作用的同時，其審計風險也隨之增加。所謂的審計風險是指會計報表中存在重大錯報或漏報，註冊會計師審計後發表不恰當審計意見的可能性。因此，有必要深入地分析審計風險的表現形式、產生原因，並提出防範和化解審計風險的措施。

　　一、審計風險的表現形式

　　審計風險具有客觀性，不隨個人的主觀意志轉移。審計人員在審計過程中需要做出職業判斷，如果判斷失誤則被要求承擔責任。審計風險貫穿於審計工作的全過程：第一，在選擇客戶時，除老客戶之外，審計機構對被審計單位的財務制度和內控制度是否有效並不瞭解，存在資訊不對稱的現象，影響了審計人員能否得出客觀真實的審計結論，這也是產生審計風險的源頭。第二，在審計準備階段，如果未對被審計單位進行全面瞭解便開始制定工作計劃，會出現計劃不全面的問題，進而產生審計風險。第三，在審計執行階段，審計證據是支援審計意見的基礎，如果所依據的審計證據是錯誤、失真的，則會導致審計人員依據錯誤、失真的證據做出錯誤判斷，得出片面、不可靠的審計結論，這也導致審計風險的發生;在選擇審計方法和抽取樣本時可能存在誤差，由於方法選取的差異和抽取樣本的侷限性容易導致審計風險。第四，在審計報告階段，如果審計人員不能準確判斷專案性質或者在出具報告時用詞不當，可能會造成資訊使用者的誤解，產生審計風險。

　　具體來說，審計風險分為固有風險、控制風險、檢查風險。首先，固有風險是指假設不存在相關內部控制時，會計資訊產生重大錯報或漏報的可能性。這種風險主要是指被審計單位人為偽造或者無意識的疏忽所導致的風險。固有風險存在於審計過程之外，是客觀存在的。第二，控制風險是指交易資訊發生錯報或漏報卻未能被內部控制防範、發現或糾正的可能性。這種風險主要是被審計單位尚未健全內控制度或者雖然建立了內控制度但尚未嚴格執行所造成的風險。第三，檢查風險是指交易賬戶發生重大錯報或漏報但未被實質性檢查發現的可能性。這種風險主要因審計主體人員素質水平侷限性所形成的風險。

　　二、民間審計風險的成因分析

　　審計活動涉及審計主體、審計客體、審計環境等要素，無論是固有風險、控制風險亦或是檢查風險，都與這三種要素密不可分。審計主體能力和素質有限性、審計客體的複雜多變性、審計環境的多樣性等是民間審計風險形成的主要原因。具體來說：

　　一審計主體能力和素質有限性

　　審計工作的開展有賴於專業的知識和經驗，但我國民間審計人員的專業經驗不足，技術水準不高，使其職業判斷有待提高，較低層面上的職業判斷能力導致審計人員不能全面把握企業風險，審計工作質量不能有效地得到保證。審計活動要求獨立、客觀、公正地做出判斷，但在實際操作中，在利益驅動的條件下，審計人員為追逐經濟利益，採取私下交易、討好客戶等方法，使得從業人員缺乏客觀公正的態度，不能嚴格遵守職業道德，導致審計風險的增加。現階段，我國審計方法不能與時俱進，當計算機技術廣泛應用時，我國的審計人員主要依靠手工操作，這也使其面臨更高的風險。民間審計機構在成本收益前提下，為追求更多的利益，審計人員通過縮小審計範圍、減少審計程式等手段減少審計成本，增加利潤，在此過程中隱藏著審計風險。此外，審計人員由於不瞭解被審單位的生產特點、產品特性、經營環境等容易產生審計意見錯誤，發生審計風險。

　　二審計客體的複雜多變性

　　企業的經營活動是審計的主要物件。在市場經濟中，企業經營面臨的內外部環境複雜，市場競爭激烈，交易物件日趨複雜，業務活動多變，會計核算中可能出現工作人員的疏忽造成的資訊記錄不準確，在審計中由於是抽樣檢查，所以容易造成審計結論與實際不一致。另外，被審計單位為達到某種美化業績的不良目的，在會計資料中弄虛作假，提供虛假的會計憑證，導致會計資訊失真，使得審計人員無法逐一排查造成審計風險的發生。此外，近年來隨著資本市場的快速發展，資訊科技和金融創新工具得到廣泛的應用，造成企業經營業務複雜化和多樣化，加上企業改組、兼併、重組等，這些都提高了財務核算的難度，在會計核算不完善的企業，容易造成賬目混亂，這也為審計工作帶來困難。

　　三審計環境的多樣性

　　審計環境是指被審計單位的內部控制制度、管理人員的素質、管理水平、行業性質等以及會計法律、社會公眾等對被審計單位產生影響的環境。被審計單位內部控制制度不完善或者執行不力，加上外部面臨的壓力，容易導致管理層舞弊的現象發生，審計人員由於條件限制不能發現舞弊行為，甚至無法根據審計證據提供恰當的審計報告，此時則面臨著很大的審計風險。如果被審計單位人員變動頻繁，資金流量大，則會削弱內部控制能力，增加錯誤不被發現的可能性。如果被審計單位屬於高風險行業，其經營失敗的可能性高，審計風險也會隨之增加。如果審計人員為素質不高的客戶或者較低管理水平的單位提供服務時，審計人員的職業風險將會增加。隨著社會公眾對審計意見的依賴性越來越多，審計報告的影響力越來越大。審計的實際成果與社會公眾對審計的期望存在的差距也會導致審計風險大大提高。此外，不健全的法律法規導致審計工作缺乏統一的標準，給審計帶來巨大風險。 　　三、民間審計風險的防範

　　民間審計風險貫穿於審計工作承接、計劃、準備、執行、報告的全過程，並且審計風險是客觀存在的，不能消除。但能夠採取適當的措施，防範和化解不必要的風險：

　　一提高審計人員自身素質

　　民間審計人員素質高低關係著審計風險的大小。審計人員應加強專業知識學習和經驗積累，主動參加相關的職業培訓和後續教育工作，嚴格遵守職業道德，強化其風險意識，謹慎地處理審計工作，客觀公正地出具審計意見，最大限度的避免審計風險。此外，審計人員應遵循審計工作準則，做好審計前的計劃準備工作，在審計過程中做到程式依法合規、方法恰當，審計全面，避免違法違規的發生。

　　二完善註冊會計師制度建設

　　建立健全註冊會計師制度建設，建立有效的激勵約束機制，提高審計人員的積極性和主動性。健全完善審計工作的責任追究制，強化審計隊伍的責任意識，提高審計人員的使命感，有助於審計工作權責明晰，責任到人，保證審計人員盡職盡責，客觀的開展工作，儘可能的降低審計風險。

　　三加強被審計單位的內部控制

　　完善被審計單位的內部控制制度，建立有效的激勵制度，有利於會計工作的及時有效開展，確保會計資訊的合法、完整、真實，防範和化解審計風險。強化被審計單位的會計責任，加大會計弄虛作假的懲罰力度，確保會計工作真實的反映經濟活動，為審計工作提供準確的會計資訊。

　　四健全審計法規制度

　　民間審計工作範圍廣、涉及的利害關係複雜。健全相關的審計法律法規制度有利於規範審計人員的職業標準，為審計工作的順利開展提供良好的環境。同時，健全的審計法規加大了審計司法力度，能夠有效打擊審計人員與被審計單位的舞弊行為，也使得審計人員在審計工作中強化法律精神，提高風險意識，做到有法可依，避免審計風險的出現。

　　五按照審計程式進行審計

　　嚴格按照審計程式進行審計，有助於避免在審計過程中產生審計風險。在受託階段，審計人員要了解委託人目的，受託內容，對可能產生的風險進行預測和分析，明確雙方職責範圍。在準備階段，選派合適的人員組成審計組，制定好審計的內容、方法、目標、任務等審計計劃。在實施階段，收集證據要通過嚴格論證，確保真實有效。在報告階段，做到審計文字簡練、措辭恰當、事實清楚。

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　　篇二

　　《 淺析民間審計獨立性 》

　　【摘要】審計的獨立性是審計的本質屬性，缺少了獨立性就表示審計失去了意義。審計獨立性既有形式上的獨立，又有實質上的獨立。獨立性具體體現在組織上、人員上、經濟上和工作上，這四方面的任何一方面沒有做好，都會影響審計的獨立性。民間審計是我國審計監督體系的重要組成部分，近年來我國民間審計有了很大的發展，但是依然存在很多問題。通過改革會計師事務所的組織體制，加強對審計人員的職業道德教育等措施可以提高我國民間審計的獨立性。本文從審計獨立性的含義入手，重點對我國民間審計獨立性的現狀、影響民間審計獨立性的因素進行了闡述，最後在如何提高民間審計獨立性方面提出了建議。

　　【關鍵詞】審計獨立性 現狀 影響因素

　　一、審計獨立性的概述

　　審計是指由專門的機構和人員，依法對被審計單位的財政財務收支及其經濟活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價的獨立的經濟監督活動。審計的含義中明確規定了要進行獨立的經濟監督活動，就證明了獨立性在審計整個工作中具有十分重要的意義。

　　一獨立性的含義

　　審計獨立性是指註冊會計師不受那些削弱註冊會計師做出公正審計決策能力的壓力及其他因素的影響。我國出臺了許多相關的法律政策，來主動地保障和維護審計的獨立性原則。審計的獨立性包括實質上的獨立性與形式上的獨立性這兩層含義。實質上的獨立性也叫做事實上的獨立性，它是要求註冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地沒有任何的利害關係。而形式上的獨立性，是指註冊會計師必須呈現出一種獨立於被審計單位的身份，具體是指審計人員必須與被審計單位之間沒有任何的經濟利益關係。

　　二獨立性的體現

　　審計的獨立性具體體現在審計的組織上、人員上、工作上以及經濟上這幾個方面。

　　第一方面，組織上的獨立性。它是指審計機構必須是獨立的機構，必須要單獨設定，要與被審計單位沒有組織上的隸屬關係，確保審計單位可以依法獨立地對被審計單位進行審計監督工作。第二方面，人員上的獨立性。它是指審計人員與被審計單位應當不存在任何經濟利益關係，審計人員不參與被審計單位的任何經濟管理活動，確保審計人員能夠實事求是地檢查，客觀公正地做出審計報告。第三方面，經濟上的獨立性。它是指審計機構應有自己一定的經濟收入，以保證有足夠的經費獨立自主地進行審計工作，順利完成各項審計任務，不會因為缺少審計經費而受到被審計單位的制約。第四方面，工作上的獨立性。它是指審計人員要依法獨立行使審計監督權，做出審計判斷，表達審計意見，提出審計報告，不受其他行政機關，社會團體或個人的干涉，並受到國家相關法律法規的保護。

　　二、我國民間審計獨立性的現狀

　　美佳公司是我國的一家綜合性公司，在2001年宣告破產之前，美佳公司擁有約21000名僱員，在2000年的總收入高達1010億元，收入非常可觀，美佳股票是一支上市股票，這支股票是所有的證券公司都極力推薦的績優股。但是，這個收入十分可觀的公司2002年在幾周內迅速破產，這一切是如此的短暫，當美佳公司發表2001年第三季度虧損的財務報表後，美佳公司就開始走向了衰敗。

　　從美佳公司成立時起，華琛會計師事務所就開始為美佳公司進行審計工作。1995年，華琛事務所與美佳公司簽署了一項協議，協議規定華琛事務所包攬美佳公司的所有外部審計以及內部審計工作。不僅這樣，美佳公司的非審計服務也全部由華琛事務所包攬。接下來，由華琛事務所的前職員開始在美佳公司從事財務部門的工作，不僅這樣，之後又有許多華琛事務所的前職員到美佳公司擔任高層管理人員。從此以後，華琛事務所與美佳公司結成了極為親密的關係。

　　在美佳事件中，除了美佳公司的責任外，人們開始關注、質疑華琛事務所對美佳公司的所作所為。美佳公司在社會大眾強大的輿論壓力下承認自2000年以來通過非法手段虛報利潤達5.86億元，在與其他公司的內部交易中不斷隱藏債務和損失，做出虛假財務報表，使得公司的高階管理人員從中非法獲利。而負責對美佳公司提供審計服務的華琛事務所，人們開始紛紛指責其沒有盡到自己應有的職責，對事務所的獨立性產生了質疑。

　　從上述事件可以影射出我國民間審計獨立性的現狀：

　　同時提供了審計與非審計服務的問題

　　在我國，除了一般的審計服務，非審計服務也越來越多地被會計師事務所應用，而且業務範圍也在逐漸擴大。非審計服務主要包括有代理記賬、代編財務報表、代理納稅、擔任會計顧問、企業投資籌資諮詢、納稅申報、可行性研究及評估和企業管理診斷等多種服務。非審計服務發展十分迅速，主要是因為會計師事務所看到了非審計服務帶來的巨大的交易收入，以及相對於審計責任而言非審計服務幾乎不需要承擔任何的風險，對會計師事務所而言是一項既不需要承擔太多的風險又可以從中獲得高額利潤的雙重美差。高額的非審計服務收入會導致會計師事務所對被審計單位形成經濟上的過分依賴，從而導致審計人員在與被審計單位人員發生意見分歧時往往會放棄審計獨立性原則，趨從於被審計單位的意見。

　　華琛會計師事務所在為美佳公司提供審計服務的同時，還為其提供了大量的非審計服務，非審計服務的收費高達2700萬元，而為美佳提供審計服務的收費只有2500萬元，非審計服務的收費比審計性收費整整高出200萬元。這種高額的非審計收入，使得美佳公司開始財務造假之後，華琛不但不及時反映，還為其做出虛假的審計報告，隱瞞欺騙社會公眾。另外華琛還有100多名僱員專門為美佳公司提供其他的各種服務，每週從美佳公司收取100多萬元的服務費用。如此鉅額的收入，使得華琛的審計人員在進行審計工作時會因為其收入而屈從於美佳公司，影響審計的獨立性。

　　二註冊會計師定期輪換制問題

　　註冊會計師定期輪換制度包含兩層含義：一是審計合夥人的定期輪換;二是會計師事務所實行定期輪換，以避免與被審計單位長期的合作關係導致審計獨立性的缺失。美佳公司成立十幾年以來，其審計工作一直都是由華琛事務所負責，而且一直由指定的專人進行審計工作。這種長期的合作關係會“日久生情”，從而影響華琛事務所註冊會計師審計的獨立性。所以，要對審計合夥人和會計師事務所進行定期輪換，以使其能正確合理的發揮審計的獨立性。 　　三審計人員獨立性的不足

　　雖然我國法律明確規定審計人員不能與被審單位之間存在任何的經濟利益關係，但是，違反規定的情況依舊存在。美佳公司的許多高層管理人員為華琛事務所的前僱員，美佳公司的首席財務主管、首席會計主管和公司發展部副總經理等許多人員都是美佳公司從華琛事務所招聘過來的。還有從華琛事務所辭職，到美佳公司擔任較低級別管理人員的更是很多。華琛事務所與美佳公司的這種在人員上的親密關係，使得他們在共同的利益面前會達成一致，這種情況嚴重損害了審計人員的獨立性。

　　四缺少職業道德，存在舞弊行為

　　審計行業對審計人員的綜合素質要求很高，審計人員不僅要具備會計、審計、稅務、法律等方面的專業素質，還要具有良好的職業道德。職業道德十分關鍵，不容小覷，如果缺少職業道德，就會出現違法亂紀現象，影響審計的獨立性。審計人員不僅要能勝任審計工作，還要完成好自己的工作職責，高尚的職業道德是保障和維護審計獨立性的重要工具。美佳公司長時間虛構企業利潤，以及隱藏數億元的債務和損失，作為十多年來一直為美佳公司提供審計服務的華琛事務所不可能不知曉。華琛事務所的一名合夥人在得知證監會將對美佳公司展開全面調查後，私自下令銷燬為數不少有關美佳公司的檔案資料和電子郵件，存在嚴重的舞弊行為，這種做法違反了審計人員的職業道德，而且涉嫌妨礙司法工作，這對審計的獨立性產生了影響。

　　三、影響民間審計獨立性的因素分析

　　一審計機構的獨立性

　　追求企業價值最大化是每個公司的經營目標，但是非法盈利就會損害企業的生產經營狀況。很多審計單位由於自身的利益關係，對被審計單位經濟上過分依賴，對審計機構獨立性產生了嚴重影響。企業管理者是審計費用的支付者，他們可以以此來影響審計工作的質量。美佳公司是華琛會計師事務所的第二大客戶，2000年度，華琛事務所向美佳公司收取了高達5200萬元的費用，收費非常之高，美佳公司對華琛高額的審計費用構成了華琛事務所總收入的大部分，這就使得華琛事務所對美佳公司經濟上過分依賴，影響審計的公正進行，對審計的獨立性產生了影響。

　　二審計人員的獨立性

　　審計人員與被審計單位之間存在經濟利益關係會影響審計人員的獨立性。美佳公司的大部分職員都是從華琛事務所招聘過來的，在經濟上存在利益關係，嚴重影響了審計工作正常有序的進行。對美佳公司資料的保密是審計人員應該遵循的工作原則，但華琛事務所明知美佳公司存在賬務作假情況而未予以披露，又私自銷燬檔案，妨礙司法機關執法，審計人員缺少職業原則，嚴重違反了審計的獨立性。

　　三審計關係的獨立性

　　審計關係的不平衡會影響審計的獨立性。美佳公司與華琛事務所工作人員的合二為一現象，嚴重打亂了審計關係正常有序的進行，這使華琛事務所在審計關係中處於明顯的從屬與被動地位。在這種審計關係下，當華琛會計師事務所揭露美佳公司的舞弊行為，而要承擔被解聘，喪失鉅額收入的風險時，華琛事務所就會屈從於美佳公司，為其出具虛假的審計報告，進行欺瞞行為，進行舞弊。這種審計關係的失衡，影響和破壞了事務所註冊會計師審計的獨立性。

　　四、提高民間審計獨立性的建議

　　民間審計獨立性十分重要，只有民間審計獨立性得到了提高，才能保障我國民間審計工作可以依法順利的進行。我們應做好如下幾方面建議：

　　一改革會計師事務所的組織體制

　　近年來我國民間會計師事務所迅速發展，這些事務所漸漸從政府機構中分離出來，在此基礎上我們應該建立跨地區、跨部門的大型會計師事務所。因為這樣可以極大地改善和提高會計師事務所抵禦外來環境的壓力，增強其自身的經濟實力和市場競爭力，有利於保持獨立性。華琛事務所與美佳公司如果沒有任何經濟、人員等的複雜關係，則華琛就會對美佳公司公正、獨立、客觀的進行審計工作，就會保持好審計的獨立性原則。所以改制會計師事務所，讓它不僅僅只依賴於被審計單位就顯得尤為重要。

　　二開展同業複查，強制輪換崗位

　　我國會計師行業的制度還不健全，監管制度還不完善，無法使會計師事務所進行有效的自約、自律。針對我國註冊會計師行業的現狀，我們應該實行有效的機制。借鑑國外的先進制度經驗，我國也需大力開展同業複查制度，實行對事務所工作人員定期強制性的輪換崗位。當華琛事務所年復一年的審計美佳公司時，華琛的註冊會計師們就會和美佳公司的管理當局建立起一種“和諧”的關係，這就會損害華琛事務所註冊會計師審計工作客觀、獨立的進行。對事務所審計人員的強制輪換制度在一定程度上可以改善註冊會計師的獨立性。

　　三分離審計和非審計業務，拓展服務範圍

　　華琛事務所不應對美佳公司同時既提供審計業務，又提供非審計業務。華琛事務所因為事實上參與了美佳公司的經營管理決策，這就加大了華琛事務所同美佳公司的合作舞弊行為，這違背了審計的獨立性。華琛會計師事務所應該分離對美佳公司的審計和非審計業務，華琛事務所可以充分利用自己的知識資源優勢，拓展服務範圍，為其他眾多的委託公司提供代理記賬、代編財務報表、代理納稅、擔任會計顧問、企業投資籌資諮詢、納稅申報、可行性研究及評估和企業管理診斷等多種服務。拓寬以上服務領域，就可以減輕過分依賴被審計單位，降低屈從於被審計單位的程度，提高自身的綜合實力，不在只受被審計單位的任意擺佈而喪失審計的獨立性。

　　五、結束語

　　我們要正確認識審計的獨立性，只有這樣，審計工作才能順利進行。我國要不斷健全和完善有關審計獨立性的法律法規，這樣就會更客觀準確公允地體現審計是獨立性的經濟監督活動，有效地為社會經濟的良好發展提供監督和服務平臺，更好地開創審計事業的新局面。

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