淺論註冊會計師審計的獨立性

　　摘要：目前，我國審計市場不健全，有效政府行為缺失，審計主體自身規模偏小。影響我國註冊會計師審計獨立性的原因是會計師事務所體制存在的歷史缺陷、惡性競爭、缺乏有效的質量控制機制、審計人員執業水平低下。加強註冊會計師獨立性的措施是：完善上市公司的治理結構；治理審計市場的無序競爭；加強獨立審計法制化建設和註冊會計師的後續教育。
　　關鍵詞：註冊會計師；審計；獨立性；會計師事務所；審計質量。
　　當今社會，審計已不再是一項私人服務，審計意見具有明顯的經濟後果，社會資源的配置、資本的流動和使用，乃至市場經濟的執行秩序，在很大程度上依賴於審計人員對企業會計資訊所發表審計意見的獨立性。審計的獨立性作為審計的靈魂，它隨審計的產生而產生，隨審計的發展而發展。同時，它又受到客觀環境的影響，面臨著來自社會各方面的挑戰。
　　一、註冊會計師獨立性的涵義。
　　獨立性是註冊會計師執行審計業務的靈魂，現在一般認為獨立性包括兩個方面：實質上的獨立和形式上的獨立。如《中國註冊會計師職業道德規範指導意見》對獨立性的定義是“獨立性是指實質上的獨立和形式上的獨立。實質上的獨立是指註冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持客觀和專業懷疑；形式上的獨立是指會計師事務所或簽證小組避免出現這樣重大的情形，使擁有充分相關資訊的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業懷疑受到損害。”形式上的獨立，事實上是指在註冊會計師及被審計單位之外的第三者看來註冊會計師是獨立的，即形式上的獨立是從第三者的感覺而言的，是獨立性的外在表現。例如註冊會計師在審計過程中接受了被審計單位的饋贈，那麼第三者就會懷疑註冊會計師可能會出具不客觀公正的審計報告，第三者對註冊會計師簽發的審計報告就會產生不信任感，註冊會計師的審計報告就會失去簽證作用。實質上的獨立又稱精神上的獨立，是指註冊會計師與被審計單位之間實實在在地毫無利害關係，因此審計過程中能夠保持客觀公正的心態，不偏不倚地做出審計判斷，編制出具審計報告。
　　二、我國審計市場存在的現實問題。
　　（一）審計市場不健全———劣幣驅逐良幣。
　　目前，我國具有上市公司審計資格的會計師事務所數量太多，整體上處於僧多粥少的狀態，價格戰成為一些會計師事務所爭取客戶最常見的手段。另外，投資者對財務報告資訊的漠視，使上市公司和會計師事務所對於提高審計質量的壓力和動力不足，也導致高質量審計服務的有效需求不足，造成了獨立審計行業“劣幣驅逐良幣”的現狀。
　　（二）獨立審計的瓶頸———有效政府行為缺失。
　　我國獨立審計市場從誕生之日起就受到各級政府不同程度的介入，這使得無論是在資訊公開呈報的股票市場，還是資訊不公開披露的其他各類市場，註冊會計師的行為在一定程度上受制於各級政府部門的旨意。長期的掛靠制度也導致了審計業的致命弱點—————自我服務，利用管制機構的權利優勢將權利直接轉化為自身的經濟利益。在這種行政干預模式下，那些通過行政權利獲得市場服務份額的會計師事務所，其市場份額與服務質量無關，他們不提供高質量的審計服務，也是理性經濟人的必然選擇。
　　（三）審計主體自身缺陷———規模偏小。
　　我國的會計師事務所仍處於“小、散、亂”狀態，絕大多數不具備獨立承擔大中型企業審計的能力。有資格審計證券期貨相關業務的會計師事務所為數極少，國家要求上市公司財務報表的年報、季報必須經過法定審計才能向公眾公佈。解決我國會計師事務所規模較小的問題較為急迫，民間審計迫切要求發展有一定規模的、規範的、高素質的會計師事務所。

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