證券投資審計論文

　　投資審計是指對金融部門投資的財務活動以及投資效益所進行的審計，證券投資審計就是其中一類。下文是小編為大家整理的關於的範文，歡迎大家閱讀參考!

　　篇1

　　淺談投資審計管理

　　摘要：近幾年，隨著各級審計機關及政府相關部門對投資審計的重視和支援，以及在廣大投資審計工作者的艱苦努力下，投資審計工作已取得了長足的發展，審計成效已越來越明顯，社會關注程度越來越高，這也給投資審計提出了新的要求和挑戰。如何研究和制定投資審計工作管理方法，以及如何加強審計隊伍建設、不斷健全和完善法律法規制度，使投資審計硬體條件和軟體條件得到有效改善，從而真正實現有效控制工程造價，完善建設專案管理，提高投資效益的目的。這是審計機關和審計人員急需要探討和解決的問題。

　　關鍵詞：投資審計 造價稽核 效益審計專案審計

　　一、政府投資審計發展現狀

　　投資審計作為審計界最活躍的元素之一，取得了累累碩果，通過投資審計，規範投資行為，促進投資管理，提高投資效益，從微觀入手，從巨集觀著眼，及時反饋真實、可信的審計資訊，為黨和政府決策服務。

　　政府投資審計是指審計機關依據國家法律、法規等規定，對使用財政資金、國有企業資金等投資的基本建設專案實施的審查監督行為。

　　目前，就大部分審計機關開展的投資審計工作來看，投資審計工作主要分為兩塊：一是對建設專案工程造價的稽核，通過造價稽核，在合理確定和有效控制工程造價、節約政府資金等方面取得了很好的成效;二是對建設專案竣工決算的審計監督，通過對專案建設程式的審查，有利於規範建設程式、制止和打擊各種違法行為、確保投資效果、提高投資效益、防範投資風險發揮了重要的作用。

　　部分縣市政府結合工作現狀分別採取批機構、出規章、撥經費、充實隊伍等措施，有力地推動了投資審計工作的開展，可以說目前已到了投資審計發展的“黃金時期”。

　　但是投資審計處於發展階段，從部分縣市工作進展情況及工作取得的成果來看，其還表現出發展不成熟、審計深入度不夠、管理難度大、監管力量薄弱、制度不完善、發展不平衡等現狀。因此，研究解決投資審計工作管理中存在的問題，加快投資審計工作發展已成為各級審計機關領導及投資審計人員的共識。

　　二、投資審計工作管理過程中主要存在問題

　　一、投資審計難以深入，審計時間介入點模糊，審計風險加大

　　工程建設專案一般要經歷專案可行性研究、投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等多個階段。就目前投資審計主要開展的工作情況來看，工程造價稽核主要是對竣工結算階段的造價審計;建設專案竣工決算審計主要是對專案的資金使用管理情況、對專案建設程式及建設資料的審計，兩則都屬於事後審計。而專案的可行性研究、投資決策、設計、招投標等前期準備工作以及施工管理、質量控制等實施階段工作都難以通過審計監督檢查加以制約和控制，稽核監督不到位、不具體、不深入都會導致審計風險加大。主要原因在於審計力量薄弱，審計人員知識有限，在評價前期決策是否科學、施工質量是否合格方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任。尤其是設計階段，專業性更強，審計人員要想對設計方案進行評價更是無從下手。

　　投資決策是控制專案投資、方案合理性的總框架，一旦決策失敗，將會致使許多建設專案由於投資決策不科學而效益低下甚至產生負效益。如果審計部門從源頭把關，對方案的合理性進行審查，在很大程度上將會減少此類事件的發生。當然，我國國家審計目前還未將建設專案投資決策審計納入專案審計範疇，主要是基於審計獨立性的考慮。是否要將投資決策審計納入審計範疇，還有待進一步的研究。

　　設計方案的選擇，對整個工程起著至關重要的影響，在沒有對設計方法、設計方案進行審查的情況下，設計人員需考慮自身利益，或擔心施工單位偷工減料，往往採取保守設計，最常見的做法就是提高鋼筋規格尺寸，以此來防止質量事故的發生，這一行為雖然可以在一定程度上取到保證工程質量的作用，但另一方面就此增加了工程造價，造成投資專案不經濟、不節約的後果。要知道設計掌握著整個工程的命脈，設計方案的合理與否，對工程造價的影響至關重要，一般一個專案的設計費相當於建設工程全部費用的4%--5%，而正是這4%--5%的費用對工程造價的影響程度要佔75%以上。由於審計單位與設計規劃部門之間是脫節的，很難實現單位部門之間的溝通和聯絡，審查工作難以深入。因此，審查設計方案，提出合理的審計方法，也是投資審計亟待解決的工作。

　　工程質量關係到民生安全，質量沒監督到位，一旦出現“豆腐渣”工程，那麼前面所有的工作都是白費了，整個工程就是一個失敗的教訓，這樣引發的審計風險太大。雖然審計署也提出了建設專案審計應加大對建設質量審計力度的要求，但受許多客觀條件的限制，加上審計部門人員力量的缺少，我國的工程質量審計還處於起步階段，審計理論不甚健全，審計方法不甚明確，審計深度難以確定。可見，配備專業的工程管理審計人員，開展建設專案質量審計也是投資審計今後發展的方向。

　　如果投資審計的時間介入點沒有一個明確的規定，而僅停留在造價稽核和專案審計階段，那麼在前期決策、設計、招投標及施工階段所影響的造價便無法控制，審計風險加大。

　　二、投資效益審計工作難以開展，投資效益低下。

　　投資效益審計是指對投資活動所耗與所得進行監督、評價和建議的活動，並全過程對建設專案的投資效益情況進行檢查與監督，即從投資決策的事前審計到建設期的事中審計，最後直至專案建成投產的後評審。但從我國目前開展的投資效益審計工作來看，效益審計僅僅停留在一部分大專案上，而且是在專案投產交付使用後進行的經濟效益評價，這樣的審計也是停留在事後審計，效益審計成效不明顯。主要表現在以下幾個方面。

　　第一，建設專案投資效益低下，效益審計難以開展

　　我國的大多數建設專案不是真正從效益角度出發進行前期決策的，許多建設專案前期工作草率，可行性研究報告不實不深，甚至出現為了可批而進行可研的現象，初步設計不全或不規範，估算、概算、工期、質量、預期效益等關鍵性指標失去了剛性。加上專案建設週期長，即便是前期經過科學論證認為是可行的專案，在經過較長的建設週期後，由於許多客觀條件的變化，而導致預期效益難以實現。因而整個建設過程中無效益可言，實施效益審計也是流於形式。

　　第二，缺乏統一的、公認的投資效益審計評價標準

　　目前我國評價建設專案投資效益的指標不全，且沒有統一的評價標準，審計界還沒有研究出一套操作性強的投資效益評價指標體系，缺乏比較成熟的、廣為認可的專業指南。致使專案的投資效益審計無依據可循。建設主管部門與行業主管部門的標準也存在諸多不一致的地方。目前對投資專案的效益大多是參照被審計專案的內部管理標準進行評價，將專案建設的實際情況與專案建設前的可行性研究報告進行對比分析。一旦專案的可行性研究報告本身存在缺陷，由此而得出的結論就很難保證其科學性和可靠性。制訂、完善一套衡量投資專案效益的指標體系及審計評價標準，是開展投資效益審計亟需解決的問題。

　　第三，審計人員的知識結構難以滿足投資效益審計工作的要求

　　投資效益審計要站在國家巨集觀政策的高度，不僅查處專案本身的違紀違規問題，更要關注專案的經濟效益和社會效益，這就要求審計人員具有較高的知識層次，需具備巨集觀經濟學、工程設計、概算、施工財會、工程預決算等相關知識，以及縝密的邏輯思維和良好的溝通能力等相關素質。目前，我國的審計機構財務審計與工程審計原則上是分開的，因此審計人員的工作也是相互獨立的，必然形成懂財務的不懂工程，懂工程的不懂財務，缺乏具備綜合能力的審計人員，隊伍知識儲備狀況難以滿足投資效益審計的要求。在進行投資審計時注意微觀的東西多考慮巨集觀方面的少，查違紀違規問題多對專案資金使用的經濟性、效率性、有效性關注較少。因此優化審計人員結構，建立一支與投資效益審計工作相適應的高素質審計隊伍十分重要。

　　第四，法律法規滯後，缺乏明確的法律依據和有效的法律保障

　　審計法對審計機關開展投資效益審計的授權、審計報告的報送物件和法律地位等方面尚無明確規定;審計署頒佈的38個規範中基本不涉及投資效益審計。法律法規的缺乏制約了國家審計機關依法開展投資專案經濟效益審計的程序。再加上部門利益、地方利益的衝突，更是加大了開展真正意義上的投資效益審計的難度。相關職能部門對建設專案監督職能交叉,審計法與合同法以及其他法律、法規、規章之間存在不一致之處，缺乏對勘察、設計、監理等單位和相關人員的責任追究制度,使得投資效益審計的成果很難落到實處,審計工作的應有作用難以得到有效發揮。

　　三審計任務重，專業性強，實施投資審計難度大

　　近幾年隨著政府對基礎設施投資的增加，我們的審計工作量逐年增加，任務艱鉅。但是因為機構編制的問題，人員卻得不到合理的增加，雖然有些地區成立了投資審計局，擴招人員，增加經費，但是對於大部分的縣市來說，審計人員力量還是相對薄弱，有些區縣的投資審計中心甚至只有2到3人，而一年需要審計的專案就達到六七十個，再加上其它一些竣工決算審計專案要開展，審計力量明顯薄弱。儘管審計機構採取了委託社會中介機構進行工程結算稽核的方式，但也相應增加了審計人員對中介機構管理的工作量，同時對中介機構出具的報告還需分次複核，對審計過程中碰到的問題需召開協調會議，所以投資審計人員每年的工作量還是比較大。從投資審計的長遠發展來看，在短期內增加人員也是不切實際的，但是，由於審計力量的不足，在一定程度上造成工程造價審計工作不能及時完成，形成在審專案多，出具報告少，外界輿論大的情況，進而增加了訴訟風險和上訪風險。

　　領導對投資審計的關注和重視，增加了投資審計人員的工作信心，同時審計目標、審計標準的提高，也促使我們的投資審計工作任務越來越苛刻和艱鉅。為了使投資審計不再侷限於工程造價的審計和財務收支情況的審計，投資審計還深入開展專案建設程式的審計，對工程管理中存在的體制性問題進行研究思考。眾所周知，建設工程是一個長期複雜的過程，要經過專案建議書、可研、立項批覆、設計、招投標、施工、竣工驗收、結算審計等多道關，審計作為最後一道關，對前面的建設程式執行是否規範、合理，工作是否到位，只能作為事後提出，而不能做到事前指導、事中控制。因此對建設程式出現的問題，審計很難再要求建設專案相關單位或人員去糾正或補充，實施專案建設程式的審計難度較大。

　　投資審計不同於以往的財務審計，它需要專業的工程造價人員，具體又細分為房屋建築、市政、安裝、園林綠化等多方面的專業知識。這就對投資審計人員的知識要求較高，而目前審計機構人員編制少，很難滿足審計隊伍多專業的知識結構。如果審計人員沒有安裝或綠化等專業知識，就無法對中介機構出具的審計報告複核，導致最後出具的審計報告存在風險;同樣，中介機構審價人員的專業知識不精通，即便會做，可能也存在現場經驗不足的情況，即便能完成這個審計任務，但出具的審計報告同樣是缺失水準的。建設專案的專業性強，審計人員知識隊伍的缺乏，再加上中介機構審價人員知識的不紮實都導致審計報告質量水平低，審計風險大，進而增加了投資審計工作的難度。

　　四外聘中介機構審價人員參與審計工作監督管理乏力

　　自國家建設專案投資審計工作開展以來，全國各省市審計機關都採取了聘用社會中介機構開展審計業務，審計機關全過程監督把關的形式，有效地彌補了審計機關審計力量不足、工程造價專業知識審計人員缺乏的現狀。然而外聘中介機構參與造價審計也給審計機關的管理帶來了新的挑戰，審計工作監管難度大、質量難以控制，甚至引發聘審人員廉政風險。

　　首先，中介機構內部管理制度不健全、聘審人員職業道德的偏差，容易引發審計風險

　　目前社會上的中介機構都存在管理不嚴密、監督機制不健全、業務運作尚欠規範的情況，如果沒有設立明確的獎罰機制，造成審價人員紀律鬆散、工作中缺乏嚴格認真的精神態度，就會導致我們的審計工作質量下降。如果存在聘審人員個人價值觀的偏差，利用工作便利謀取不正當利益，虛增工程造價審定金額，就會給國家投資帶來幾萬、幾十萬甚至上百上千萬的損失。

　　另外中介機構內部控制薄弱，導致影響審計工作質量或進度的風險、執業人員所未予充分地指導和監督導致錯誤判斷直至影響審計結論的風險、監控不嚴帶來潛在的損失風險等，都會造成國家經濟利益的損失。

　　其次，聘審人員專業技術水平不紮實，以及審計理念上的偏差也會帶來審計風險

　　社會中介機構審價人員雖然都是專業出身，能夠獨立完成審價工作，但畢竟很多審價人員缺乏施工現場經驗，對有些聯絡單的真實性無法稽核，或對一些新材料的價格、施工包乾費用無法核實，只能按照聯絡單簽證的費用計算，這就給施工單位造成僥倖心理，故意虛增施工事項，或虛籤材料價格，審價人員在不知情的情況下按聯絡單計算，明顯增加了工程造價，給國家造成經濟利益上的損失。

　　另外社會審計與國家審計在審計目標、審計紀律、規範準則等方面存在著差異，造成了中介機構參審人員的審計理念與審計機關的要求也存在一定的差距。具體表現為：中介機構審計人員在對專案實施審計過程中不習慣按國家審計工作程式和作業規範進行操作;如對工程變更單進行稽核時，對建設單位、施工單位、監理單位已簽證的，一般均予認可，而未對其合理性、合法性做進一步分析;另外對有些聯絡單中籤證的工程量資料很難做到現場一一複核，對工程管理上的問題未作深層次的審查。這樣就容易讓施工單位多佔空子，虛增工程造價，給國家經濟利益帶來損失。

　　三、加強投資審計工作管理對策

　　針對以上提出的投資審計工作管理中存在的問題及審計薄弱環節，現結合本人實踐工作，提出以下粗略的觀點和建議。

　　一推進投資審計深度，延伸審計範圍，針對性地開展建設專案跟蹤審計

　　建設專案是一項耗資大、工期長的技術經濟活動，建設過程中的每一個環節都會對整個專案產生影響，因此實施投資審計不僅僅是對竣工結算造價稽核的審計，更應關注專案前期準備情況，專案實施過程的審計。

　　一是要加強投資估算、投資決策的監督稽核，確保投資方案的合理性。在專案投資階段，檢查建設專案的審批檔案，包括專案建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、概算批覆、建設用地批准、建設規劃及施工許可、環保及消防批准、專案設計及設計圖稽核等檔案是否齊全，然後對專案投資估算進行稽核，判斷投資方案是否合理，專案的實施能否產生經濟效益;同時對專案實施過程中可能發生的各種風險進行客觀的分析和評估，提出合理的意見建議，使專案實施者能做出合理的投資決策方案。

　　二是要加強設計階段的監督稽核，控制工程造價。前面已經提到，設計是控制工程造價的關鍵，設計方案的合理與否對整個工程建設的效益是至關重要。在我國工程建設領域，設計人員往往缺乏經濟觀念，設計思想保守，設計規範、施工規範落後，導致工程造價盲目增加。為減少設計階段的浪費損失，跟蹤審計人員應嚴抓設計概算、設計方案的審查工作，優化設計方案，降低投資。尤其強調限額設計，審查是否按照批准的設計任務書及投資估算來控制初步設計，審查是否按照批准的初步設計概算控制施工圖設計，使專案的投資額控制在立項批覆的概算內。此外，作為專案的實施單位，可以實行招投標確定設計單位，以降低設計費用、提高設計質量，對控制工程造價具有重要的意義。

　　三是重視施工過程中的監督稽核，確保建設專案質價統一。對施工過程的審計可以通過對專案的跟蹤審計來實現，在條件有限的情況下對部分專案開展跟蹤審計，以便在施工過程中可以有效的控制工程質量及工程造價。審計人員可以檢查建設專案實施單位的內部控制制度是否健全，檢查專案的資金使用情況及財務核算是否規範;並延伸檢查建設單位在工期、質量、造價的管理中是否建立了嚴格有效的操作程式，是否存在現場管理混亂的情況;檢查施工資料整理歸檔是否完整，是否存在資料缺失的情況;檢查施工隊伍管理情況，檢查監理人員施工到場情況，監理職責是否到位等，如發現上述問題，審計人員可以及時督促專案業主，及時改進工作制度，從而有效地控制工程質量、工程進度、工程投資額。使建設專案造價審計與建設專案質量審計、投資效益審計緊密的結合起來，以最合理的工期、最經濟的投入，完成高質量標準的建設專案。

　　四是繼續加強建設專案造價審計，審計人員在委託中介進行造價審計的同時，應嚴格把握整個審計的管理過程，除了必要的與中介機構之間的溝通協調、記錄問題，同時應檢視現場、拍照記錄，對聘審人員出具的稽核報告進行復核。盡最大努力為我們的審價報告把好質量關，為國家節約資金。

　　二關注專案投資效益情況，掌握技術方法，推進投資效益審計

　　為了確實保證固定資產投資效益，審計機構和審計人員必須從技術經濟分析入手，掌握專案評估的技術方法，瞭解與確定和投資效益有關的引數指標。並堅持“三個結合”，即效益審計與財務審計相結合、全面審計與重點審計相結合、效益審計與經濟責任審計相結合，降低投資效益審計風險。現階段的投資效益審計主要以投資專案的真實性、合法性審計為基礎，以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產流失等問題。在選取專案時要突出重點,抓住規模大、影響大、政府和群眾關心的投資專案。在對領導幹部進行經濟責任審計時，要重點剖析投資專案資金使用效益不高、造成損失浪費的原因，分清領導幹部應負的責任，達到既促進提高資金的使用效益，又全面反映領導幹部經濟責任的雙重目標。

　　將投資效益審計的監督關口前移，實行全過程的審計監督。對專案投資決策、前期準備、資金使用、施工管理、工程造價、投資效果等進行全過程審計監督，對投資專案的經濟效益、社會效益進行跟蹤評估，並規範使用開發銀行貸款資金的制度。進一步加強對專案的投資管理，提高投資效益，避免投資領域發生損失浪費、貪汙腐敗、國有資產流失等現象。

　　加強對人才的培養。對現有審計人員可以通過脫產培訓和以審代訓等方式，不斷提高其政策理論和業務水平,造就一支投資效益審計骨幹力量。要加大對人才的引進力度，在新進人員中要有針對性的吸收投資效益審計所急需的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的複合型人才。在一些專業性較強的審計專案中，可以聘請一些外部專家作為顧問或短期工作人員參與投資效益審計，甚至可以將一些專案交與社會審計組織承擔。這樣既可以提高審計效率，又解決了專業人才不足的矛盾。

　　儘快建立健全投資效益審計的法律、法規體系。依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規的形式把投資效益審計確定下來，審計人員才有法可依。近年來出臺的《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等法律、法規中論及投資效益審計的內容較少。因此應儘快完善投資效益審計法規體系，制定比較系統、操作性較強的投資效益審計準則，對投資效益審計物件、審計目的、審計程式、審計報告形式等作出明確規定，以指導和規範投資效益審計行為，為深化和拓寬投資效益審計提供法律保證。要建立統一的普遍適用的投資效益審計評價體系，並在此框架下制定、修改行業標準與地方標準，為投資專案效益審計的開展提供科學的評價依據。

　　三增加政府對投資審計的投入，引進多專業人才，加強投資審計隊伍建設

　　針對部分縣市區投資審計工作任務重，人員緊缺的情況下，政府應結合投資審計工作現狀分別採取批機構、出規章、撥經費等措施充實審計隊伍，建立投資審計中心，有條件的成立投資審計局，增加人員編制，提供足夠的經費，招兵買馬，通過公開招考，吸收有經驗的工程造價員或造價工程師加入審計隊伍，提高審計力量，只有保持一支相對穩定的投資審計隊伍，就可以有利地推動投資審計工作的開展。

　　在人員配備足夠的情況下開展跟蹤審計，可以有效解決建設工程在建設過程中程式上的不完善。開展跟蹤審計，可以起到事前指導、事中控制的作用，審計人員通過對專案立項、設計、招投標、合同簽訂、施工管理、竣工驗收等情況的稽核與監督，及時發現建設單位在管理過程和操作程式上的不規範，並督促其改正，從而確保建設專案合理、合法、有序地開展。同時，通過跟蹤審計，促進建設單位提高投資效益，減少因決策不科學、設計不完善、招標檔案編制不合理等引起的工程成本增加、投資效益低下的缺陷。

　　為確保投資審計的工作質量和效率，除了配備足夠的工作人員外，還需培養複合型多專業人才，投資審計是傳統財政財務收支審計的進一步細化和延伸，她突破了傳統財政財務收支審計的專業範圍，延伸到建設工程專業，對專業知識提出了更高的要求。所以投資審計人員一方面要求掌握建設工程造價管理知識，另一方面也需掌握一定財務會計知識和審計法律法規。為了具備這些條件，一是要加強學習理論知識，財務專業出身的審計人員應加強工程建設領域相關知識的學習，而建設工程專業出身的審計人員則應加強財務會計知識和審計知識的學習和培訓，提高審計幹部綜合能力;二是加大專家型投資審計人才培養和引進力度，提升審計隊伍的綜合素質，通過引進綜合型、複合型、專業型的審計人才，切實加強投資審計隊伍建設。同時要時刻繃緊廉潔審計這條“生命線”、“高壓線”，落實迴避制度，加強執行廉政紀律情況的督查和回訪，杜絕關係審、人情審。

　　四加強對中介機構及審價人員的監督管理，防範審計風險

　　建立中介招標制，各地方、區審計局建立投資審計中心，聘用工程技術人員，專門負責政府投資專案審計的組織實施工作。對政府投資的專案均納入審計中心統一審計，任何專案業主或主管部門不得自行確定和聘請社會中介機構參與政府投資專案審計。對報入審計局的專案，一律由審計中心委託給經過審計局招標確定的工程諮詢中介機構，並簽定廉政協議，內容包括質量承諾、違約責任等，以此規範中介機構的審計行為。對委託的中介機構，通過年度招投標，制定評分標準，如公司資質、造價師人員數、年度完成工作量等。最後按照評分高低確定幾家入圍的中介機構，作為今後專案審計的委託單位，以此來防範審計過程中可能出現的審計風險

　　審計機關對中介機構參與組織審價的人員，要加強溝通和指導。必要時要進行上崗前的培訓，通過考核，對未達到要求的人員，規定其不允許參與組織審計專案，對考核通過的人員，審計機關也要定期召集中介機構參審人員開會，交流審計機關的審計思路、取證方法以及操作規範，及時總結組織審計所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動交流，重點剖析等方式，切實提高中介機構參與組織審計的水平和能力，增強質量意識、風險意識和查處大要案意識。同時，為了更好地開展組織審計專案，要求中介機構相對穩定參與組織審計的人員，避免由於人員流動性大，影響審計質量和審計時效。強化廉政教育，以審計八不準原則來指導參審人員，提高審價人員道德素質，要求其審價過程中自覺遵守審計機關制定的審計紀律和行業執業制度，把廉政建設與審計文化建設有機結合起來，在審價人員中倡導先進的審計理念、高尚的審計精神、紮實的審計作風，陶冶審價人員的思想情操，增強遵紀守法的榮譽感、責任感，弘揚廉潔從審的新風，把好廉政建設的大門。

　　中介機構作為服務性的行業，其報酬必須與質量掛鉤，而且現在的中介機構審價人員的收入都實行獎金提成制，如果能從質量方面入手，實行獎罰並舉，建立考核機制，這樣就能調動審價人員對改進工作質量方面的積極性，有效提高審計工作質量。首先制訂考核制度，對專案的審計情況進行跟蹤記錄，動態記載中介機構及審價人員的履約意識、執業態度、業務能力、工作效率、審計質量、執業道德及廉潔從審情況，以此作為動態考核依據，將年度考核結果與審計收費掛鉤，將考核分界定一箇中間值，對考核分高於中間值的進行獎勵，低於中間值的要罰款。並且年度考核的結果還可以作為下一輪中介機構招標入圍的重要依據。對動態考核中不理想的中介機構，則應取消其繼續從事組織審計業務的資格，促使中介組織提高審計的能力和水平，最大程度地發揮中介機構的作用。

　　四、結束語

　　綜上所述，投資審計工作在管理過程中還存在諸多的不完善、不規範，尤其是操作過程中遇到的困難確實是需要政府領導及相關部門急需解決的，也是每個投資審計人員有責任去思考並改進的。只有制定完善的審計法律法規，掌握科學的審計技術方法、配備專業的審計隊伍，從而可以有效的控制工程造價、規範建設程式、提高投資效益，為國家建設專案節約資金。

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　　篇2

　　淺議提高投資審計質量的策略

　　審計機關應加強投資審計風險教育，將風險和防範措施納入審計程式的各個環節，嚴格按審計專案質量控制辦法規範操作，構建良好的投資審計環境。

　　一、重視審前調查，突出審計質量控制的前期預警作用

　　首先，在審前調查階段要做好資料收集，對工程專案情況進行詳細調查瞭解。收集與該工程造價有關的檔案資料和建設程式資料，如施工單位的信譽情況和資質、招投標檔案、標底、施工合同，設計、施工、竣工圖紙、變更設計通知書、監理簽證資料、裝置、材料採購合同，隱蔽工程簽證單等工程相關資料。其次，工程審計人員要從以下方面進行審前調查：檢視建設單位方案、可研報告、徵用土地以及專案報批手續等有關資料是否完備，基建專案辦事程式是否規範，建設單位內控制度是否健全，建設管理制度、各項合同、投資概預算執行情況，建設專案的資金來源是否合規、是否到位;進行現場勘查，以便形成對工程專案現場的初步認識，對竣工決算報表、結算資料、財務資料及招投標資料進行預審，分析投資額的構成、性質和比例，審查專案變更資料，瞭解設計變更的內容;調查施工現場、材料裝置的採購供應、工程量計量及結算控制等管理情況。最後，瞭解與被審計單位所處行業相關的資料、情況及特點，廣泛收集該行業可能涉及到的法律、法規和行業準則，瞭解群眾普遍關注的熱點問題和分析以前年度的有關資料，發現該行業存在的問題，進而確定審計重點。

　　二、把審計方案的指導性和操作性貫穿審計質量的全過程

　　工程審計人員要根據審前調查掌握的情況，認真編制審計實施方案，全面準確掌握公共工程專案的詳細情況，做到心中有數，使制定出的審計實施方案具有針對性、指導性和可操作性。審計實施方案既要有實現總體審計目標的全面性，又要注重從微觀入手，突出重點，以點帶面，目標分解時應儘量具體化，使審計人員容易理解和掌握，便於實際操作。一般來說應將審查立項決策、建設管理、工作量清單的準確性、合同內設計內容完成情況、設計變更的真實必要性、合同外工程結算情況、材料實際供應量的準確性、稅費繳納情況等作為重點審計內容。

　　三、增強審計取證的充分性和相關性

　　按照審計準則要求，獲取的審計證據應真實有效、符合客觀性、相關性、充分性的要求。在投資審計實施過程中，應從以下方面獲取證據：

　　一審查建設專案是否進行了充分必要的可行性研究，關注承擔決策諮詢、可行性研究的中介機構是否具備必需的資質和資格，專案決策是否科學，程式是否合法、合規、公開，各項審批手續是否完整，有無存在先決策後論證以及弄虛作假、化整為零等違反程式的問題，可行性研究內容是否齊全，資源、水文、地質等配套條件是否具備，建設地點的選擇是否經過綜合研究、是否進行綜合經濟技術比較，投資估算是否科學、準確，資金籌措計劃是否符合規定，社會及經濟效果的評價是否客觀等。

　　二審查建設單位的組織管理、招投標管理、合同管理、財務管理、工程現場管理制度的建立和執行情況，核實建設單位是否建立起有效的專案法人責任制，專案招投標是否符合“公平、公正、公開”的原則，是否存在虛假招標、轉包和違法分包等現象，核實合同的真實有效性，是否實施有效的建設監理制度等。

　　三審查建設專案基建程式是否合規。分析評價專案決策、勘察、規劃、設計、施工組織、監理等各階段的審批程式是否規範、有效，是否有效控制建設專案的投資，特別要重點分析設計變更、現場簽證、材料採購和裝置購置的合規性。根據建築市場的價格行情和同一時期的平均造價指標進行審計，通過建設或施工單位提供的工程結算書等資料進行初步審查，結合現場進行實地測量和觀察，對重要部位和環節進行抽樣計算，對有疑點部分進行詳細計算，注重現場勘察與資料核對，審查有無多列、少列或錯列現象;對照合同，明確取費標準，檢查有無提高標準，造成多計工程造價的現象;審計各項費用在計算時所確定的基數是否符合檔案規定，取費係數是否與工程類別或施工企業資質一致，費用內容有無重複計算的問題等;稽核設計變更是否真實、設計變更費用的計算是否符合要求，重點關注材差係數的變化、材差計算的基數規定和材差係數計取的時間是否與施工進度一致，對按實結算的材料在審計其價差時，以審計材料用量和材料的實際價格為主，對可以據實調整的材料直接審查施工企業的原始票據，特別是要加強對裝飾材料價格的稽核力度;稽核定額的選用是

　　否正確、合理，有無錯套高套定額現象，定額基價所包含的專案內容是否重複計算，定額基價的換算過程是否正確等。

　　四要審查建設專案是否按照批准檔案所規定的內容完成，設計變更的內容是否符合規定，手續是否齊全，建設規模和建設內容的變更是否按規定的 管理程式報批，專案建設過程中是否存在 計劃外工程、概預算外裝置購置，超規模、超標準、擅自增加建設內容等違規情況。對比建設專案實際投資總額和概算投資總額，計算專案實際建設成本，分析 總結投資超概算、無效投資、損失浪費的原因。

　　五審查分析專案的投資效益情況，以專案立項和可行性研究 報告為基礎，以專案預期和同類專案平均先進指標為依據，評價專案決策。同時，運用動態與靜態、定量與定性、價值量與實物量、巨集觀與微觀等分析方法，綜合分析和評價該專案的 經濟效益、 社會效益和 環境效益。

　　四、嚴格執行審理複核

　　審理複核是提高 審計質量、減少審計風險的關鍵，是提高審計質量的保障。審計機關要加強內部質量控制制度建設，制定好專案審計質量控制制度和複核制度，建立責任追究制度，明確各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。對投資審計結果嚴格實施審理複核，做到審計證據充分有力、審計結論科學合理、審計意見恰當可行。審計組長負責整個審計專案的質量、進度等全部事宜，核實相關問題，部門複核一些重大事項處理，起決定性的作用。重點應該放在初步結果調整事項是否合理、合規，審計 工作底稿及所附審計證據是否存在問題，以及相關工程經濟指標是否符合常規等大的、主要的方面。審理機構主要審理審計程式是否合規、審計定性是否準確、事實表達是否清楚、引適用的法律、法規是否正確、審計評價是否恰當、審計工作的規範等方面進行重點控制，以防止出現已有先例的法律訴訟失敗等情況。

　　五、創新投資審計方法

　　審計機關要積極探尋和 應用審計工作新的方法和手段，為審計質量控制提供技術保障。科學合理的制定年度審計計劃，確定審計重點 ，合理配置審計資源，廣泛引入 計算機審計、內控測試、審計抽樣等技術和方法，提高審計的效率和效果，發揮政府投資專案審計在建設領域中的“免疫系統”作用。審計方法是審計質量在技術應用上的切入點和突破口，運用現代科技手段及先進的工程造價軟體等計算機輔助審計手段，儘量減少手工操作，提高工作效率，尤其是在套定額、取費、調整材料差價和人工費調整及自動計算、生成表格等方面，選擇適用的單位估價表、材料差價等模板，並通過計算機等先進技術手段防止某些審計人員企圖舞弊的風險，也有利於及時發現審計疑點，進而發掘深層次的問題;重視傳統審計方法的更新，根據傳統的審計分析方法結合現代計算機技術，綜合運用對比分析法、工料分析法、銀行核對法等審計方法，提高工作效率。對重點專案實行派駐工程審計員制度，前移監督關口，同時聘請權威機構和相關專家進行聯合審計和分析評價，對定性指標無法直接計量與考核的，可通過專家評估的、抽樣調查、同類比較等方法，確保審計質量。