試論管理會計在工商企業中的作用

　　一、管理會計的界定及在工商企業中的作用

　　一管理會計的界定

　　管理會計即在一個組織內部對管理當局用於規劃、評價和控制的資訊進行確認、計量、積累、分析、處理和傳遞的過程，以確保其資源的利用並對他們承擔經濟責任。管理會計形成和發展是以適應市場競爭、滿足經濟組織內部經營管理、提高經濟效益為目的。它是從傳統會計中分離並發展起來的現代會計的一個分支，對會計學的發展做出了巨大的貢獻。從管理會計的內容看，他完全衝破了傳統會計的束縛，廣泛吸收了現代行為科學、管理科學和系統理論，形成了一門綜合性多學科的科學。它既是會計的一個分支，同時也是企業管理的組成部分。

　　二管理會計在工商企業中的作用

　　管理會計是指管理學和會計學密切結合的產物，以自然科學，社會科學及技術科學為手段，科學地找出和經濟效益有關的客觀及主觀原因的變化和發展規律，提供企業管理機構迫切學要的資訊的一種科學。因此，管理會計是企業管理的重要組成部分。管理會計的根本作用就是提高企業的竟爭力，它可概括為下面的五個方面：

　　1.管理會計以數學為主要手段

　　我國香港的經濟學家丁學良教授在《人民日報》上發表的一篇文章中提出“在中國經濟學家的論文中缺乏數學”.無論這個看法的準確度如何，但重申了數學在經濟學領域中的重要性。因為，任何一個經濟規律，通過數學證明後才能具備完全的說服力，乃至遠遠高於邏輯推理。另外，數學是當今世界的共同語言，可以直接瞭解數學證明過程，無需翻譯，管理會計在加工資訊時，主要應用數學公式，保證資訊的正確性。所以，管理會計在經濟全球化的時代很重要的作用。

　　2.分析企業的內部、外部經營環境

　　任何一個事物的存在和發展必然受到它所處的環境的限制。管理會計採用法律學、政治學、經濟學、行為學的理論成就及數學方法、邏輯方法分析法律環境、市場環境、經濟環境，提高企業在籌資、調節資本結構的合理性，提高組織生產，分配資金、處理經濟關係等方面的技巧;提高企業的適應環境和利用環境的能力。

　　3.分析成本

　　成本的分析是提高企業競爭力的主要途徑。管理會計通數學方法，統計方法在計量、範圍和時間方面超越財務會計找出產量，成本和利潤之間的依存關係，標準化成本費用。把費用和收入相互密切配比，儘量地減少不創造經濟效益的耗費，找出降低成本的途徑。

　　4.重視銷售

　　銷售是利潤的前提。無論質量多好，成本多低，如果不能銷售出去，根本不能說它有利潤。管理會計採用數學方法、邏輯方法、技術方法確定產品在市場上的地位，找出產品在品種、結構、質量、功能及其它方面的特點和缺點。分析銷售量和銷售價格之間的關係，找出使利潤達到最高點的“黃金”銷售價格。瞭解和掌握消費者在興趣、習慣、信仰、形象和體形等方面的特點，地理環境特點、購買力、消費心理的變化趨勢等方面的資訊。根據這些資訊企業研發新產品，開拓新市場。

　　5.創造高度的企業文化

　　企業的生產經營由企業的職工和工作人員來進行及完成的。因此，工作人員的素質的高低直接關係到企業的經濟效益。管理會計通過心理學的方法和行為學的理論分析把工作人員本身的能力、興趣和心理特點，分配合理的工作崗位。根據社會發展的需求和企業管理的客觀要求，培養工作人員，提高它們在技術世界觀、職業道德、責任性、人道主義、環保意識等方面的知識，建立高素質的職工隊伍，不斷地提高企業的競爭力。

　　隨著計算機在企業管理中廣泛的應用，管理會計在資訊的加工、積累和傳遞方面越來越快，準確度越來越高;管理會計在企業的作用越來越重要。

　　我國進行“改革開放”以來，建立了社會主義市場經濟，社會性大規模的生產得到快速發展。隨著組織制度、財產權和經營權等方面的分離，出現大企業進行了股份制改造，建立了很多有限責任公司和股份有限公司。在國內市場上，以保障人民日益增長的物質和精神需求為目的競爭在企業之間更加激烈了。乃至在許多行業上，我國企業具備了與在國際上的頭號企業競爭的資格。我國企業的這個時代與資本主義國家企業的二次大戰後的復興時代相似。而企業管理中管理會計是非常重要的。隨著我國進入WTO,我國企業面臨著非常嚴峻地挑戰。為了在競爭中取勝，就要不斷地提高企業管理水平，增強企業的競爭力。

　　二、管理會計在我國工商企業應用中存在的問題

　　一管理會計理論體系不健全

　　管理會計向來缺乏堅實的理論基礎，無論是中國還是西方，管理會計研究素來都是偏重於方法研究，而不重視理論結構的研究。例如，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本範疇及其內在聯絡，迄今少有深人細緻的系統研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。理論的貧乏，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重製約著管理會計作用的發揮。

　　二管理會計理論和實際的脫節

　　管理會計的理論是建立在確定經濟環境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多並不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。此外，管理會計的各種技術和方法，有的屬於純理論的探討，缺乏實際的運用價值。例如使用簡單迴歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本時，要求企業產品的品種要保持10年、20年甚至更長時間內不變。然而，這種符合統計學標準的要求在企業經營中是不可能實現的。

　　由於傳統管理會計的理論是依據特定的經濟環境而建立起來的，它所確定的定量模型和假設在變化著的現實經濟生活中有許多並不能成立，人們很難運用這些理論和模型來解決實際問題。

　　例如，本量利分析、保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，在一定業務量範圍內，固定成本和單位變動成本保持不變，銷售量和單價成線性相關等等。然而，在日益加劇的市場競爭環境中，不確定因素很大，現實經濟活動往往是複雜而多變的，傳統的管理會計方法顯得越來越滯後，從而難於在企業管理活動中進行實施和推廣。

　　三管理會計缺乏相應會計準則作為指導

　　管理會計沒有財務會計那樣有一套前後一貫的比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。管理會計不具有強制性，其應用與否以及應用程度如何完全取決於各個企業的內在意願和要求，這就使管理會計理論的研究與實踐運用在我國形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在財務會計領域，如對環境會計、人力資源會計等會計新領域的研究，極少從管理會計學科來拓展新會計領域的應用，這無疑在很大程度上降低了管理會計在實務中的應用效果。

　　四工商企業管理者缺乏強烈的管理意識

　　管理者和會計人員的素質與管理會計要求還有一定差距管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。目前由於受傳統做法和習慣勢力的影響，我國企業決策者及會計人員管理意識普遍較為薄弱。

　　1.企業經營管理者管理意識不強。一些會計人員和經營決策者認為，會計就是算賬、報賬，至於管理、經營決策是企業領導的事情，管理會計屬於副業，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則乾脆棄置不管。

　　2.企業經營管理者管理水平不高。現代市場經濟要求企業決策者不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理，而目前多數企業經營決策者離這一要求還有一定距離。我們的管理者在制訂經營目標、進行決策分析或成本控制時目光短淺，往往只關注企業內部環境及現有產品的降本節流等問題，其所關心的是眼前利益，追求的是短期利潤最大化，而忽視對新產品設計和開發，忽視外部環境變化對企業內部環境的影響以及非貨幣計量因素的影響，忽視追求長期的綜合程度更高的股東價值最大化。論文格式使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的深層次應用。

　　3.會計人員總體素質較低。管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業的日常經營中去，因此會計人員的綜合素質，包括知識層次、知識結構、會計價值觀及其職業水準等對於管理會計的實際應用起著極為重要的作用。而現階段實際情況是，我國會計人員的總體素質還比較低，突出表現為會計人員知識層次低，結構不合理，特別是在接受專業教育方面層次低。由於會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。

　　三、推動我國管理會計發展的對策

　　一 積極構建現代管理會計理論體系

　　目前，我國管理會計的研究大部分還集中在介紹和引進國外的研究成果上，主要圍繞本量利分析、預測、決策、預算、標準成本控制、責任會計等展開，這種脫離實務的研究是很難有生命力的。我國應構建符合中國國情的管理會計體系。建立適合中國國情的管理會計體系，具體應解決以下幾個方面的問題：

　　1.中國管理會計的定位問題。西方國家管理會計已發展到一個較高水平，這與其經濟發展水平、企業管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況，便於廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上，不追求高深莫測的理論與數學模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的方法。

　　2.中國管理會計應特別強調行為科學的研究與應用，這樣才能符合我國的管理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理：也只有這樣，才能產生較好的社會效果，建立有中國特色的管理會計。

　　3.認識中國管理會計發展的規律性。中國式管理會計體系應將管理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學化，系統地加以歸納和總結，特別要加強典型案例研究，使我國管理會計研究走理論與實踐相結合之路，並從中找出管理會計發展的客觀規律，以便於管理會計的進一步發展。

　　二加強管理會計理論建設

　　美國於1972年成立了獨立的管理會計協會，不久英國也成立了類似的協會並創辦了管理會計刊物，推動了管理會計理論研究工作進行。我國也應該儘快成立全國管理會計協會，負責組織開展全國管理會計工作及管理會計理論研究與學識交流工作。這樣必將對我國管理會計工作與學術研究的開展以及對企業管理水平的提高起到重要的作用。

　　三健全會計法律規範，制定管理會計準則

　　為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，還需要儘快建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業界得不到廣泛而有效的應用其中原因之一，就是管理會計沒有形成一個規範核算的公認規則。管理會計準則是管理會計實踐依據的法則和標準。準則的制定，可以設立全國性的民間協會組織來完成。

　　四提高管理者和會計人員素質

　　1.提高管理者管理會計的應用水平，企業領導是關鍵的因素。如果他們沒有一定的管理會計知識，將不會考慮會計在預測、決策、規劃、控制中的作用。即便會計人員水平再高，也難以發揮作用。因此，培養企業主要領導人的管理會計知識己經成為提高管理會計應用水平的當務之急。各級政府及有關部門在組織領導人員培訓時，應適當增加管理會計的內容，經濟師系列的職稱考試中也應當適當增加管理會計方面的內容，作為企業的會計人員也應適時向企業領導宣傳管理會計方面的知識，領導人本身也應該不斷完善自己對會計工作的認識，樹立一定的管理會計意識。

　　2.提高會計人員的綜合素質。目前，我國會計人員素質不高。現有會計人員中非會計專業轉行的、以及沒有經過正規學校教育的人員仍相當多。只有建立一支素質高、數量多的管理會計人員隊伍，才能架起管理會計從理論到實踐的橋樑，才能促進管理會計的運用。

　　l由政府組織一系列的培訓活動，使會計人員每年有充足的時間和精力來學習，提高他們的基本道德素質和業務水平。因為以後企業對會計人員的要求將會提高，不僅要求會計人員懂得現代管理科學、數學、統籌學、經濟學方面的知識，還應當瞭解心理學、行為學等這些社會科學方面的知識。

　　2改革現階段大、中專院校管理會計教育模式。在財經類院校設定管理會計專業，改變只在會計專業開設管理會計課程的做法，在管理學科及經濟類專業均應開設此門課程，改革教材內容，為不斷改進管理會計技術，使其更具有可操作性，增加管理會計模擬實習課等等。

　　結論

　　現代企業面臨著劇烈的世界性經濟競爭，在這種情況下，作為企業資訊系統重要組成部分的管理會計必將在協助企業管理實施的過程中發揮舉足輕重的作用。企業應在激烈的競爭環境中抓住機遇、勇於挑戰、審時度勢、運籌帷幄，分析企業自身、競爭對手、顧客等各方的相關資訊，知己更要知彼，研究並實施戰略管理會計，努力獲得並保持競爭優勢，謀求生存和發展的機會。管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要會計實踐者與會計理論工作者的廣泛參與，還需要大量的人力、物力的支援。管理會計在我國已經具備了一定的理論和現實應用條件，企業應積極推行管理會計，根據自身特點，引進、吸收和創新管理會計的方法，優化戰略管理會計所需的外部環境，以使其順利推進並取得成效。總之，隨著時間的推移，改革的深入和經濟的發展，戰略管理會計一定會成為我國現代企業管理中不可或缺的內在需求，它必將發揮越來越重要的作用。