應收利息有哪些正確的核算方法

　　應收利息是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息。應收利息也有一定的計算方法。下面就讓小編來給你科普一下應收利息的計算。

　　應收利息的介紹

　　定義

　　應收利息則是指企業因債券投資而應收取的利息。包括購入債券的價款中已到付息期但尚未領取的債券利息，和分期付息到期還本的債券在持有期間產生的利息。不包括企業購入到期一次還本付息的長期債券應收取的利息，應通過金融資產科目下設二級科目“應計利息”核算。

　　表現形式

　　它主要包括如下情況：一是企業購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結算日，企業按規定所計提的應收款收利息;二是企業購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領取的債券利息。已到期而尚未領取的債券利息也是對分期付息債券而言的，不包括企業購入到期還本付息的長期債券應收的利息。

　　應收利息的會計處理

　　一、本科目核算企業發放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。

　　購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。

　　買入返售金融資產確認的利息收入，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。

　　三、應收利息的主要賬務處理

　　***一***企業購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。

　　***二***按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目;同時，借記“公允價值變動損益”、“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目。

　　***三***未減值貸款計息日，應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。

　　***四***發生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。

　　合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應採用實際利率計算確定利息收入。

　　***五***實際收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項” 等科目，貸記本科目。

　　四、本科目期末借方餘額，反映企業尚未收回的利息。

　　應收利息的核算

　　應收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領取的利息及銀行定期存款在會計期末計算的應歸屬於本會計期間的利息。按照權責發生制原則，拆出資金，保戶質押貸款，存款，貸款，保戶儲金等期末都應計算應收利息，確認為利息收入， 但這些方式產生的利息，其佔整個保險資金比重較小或期限較短，根據重要性原則，不要求按期確認利息收入。

　　對於保險法頒佈以前的逾期貸款， 原制度規定逾期***含展期***未滿一年，按規定計算應收利息並納入當期損益;逾期滿一年及超過一年仍未歸還的放款稱為呆滯放款，呆滯放款不再計算應收利息，實際收到利息計入當期損益。而新制度縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天，即逾期***含展期***90天尚未收回的，其應計利息停止計入當前利息收入，納入表外核算;已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，衝減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。

　　為了反映和監督應收利息的發生和收回情況，應設定"應收利息"科目，財產保險公司投資保障型保業務確認的風險保費，應付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬於資產類科目，其借方登記應收的利息數，貸方登記收回的利息和轉作壞賬的利息，餘額在借方，反映尚未收回的利息數。該科目應按應收利息種類設定明細帳。其帳務處理如下:

　　公司購入債券，如果實際支付的價款中包含己到付息日但尚未領取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領取的利息，借記"短期投資"，"長期債權投資"科目，按已到付息日但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。

　　公司購入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期而應收未收的利息，應於確認投資收益時，按應獲得的利息，借記"應收利息"科目，貸記"投資收益"科目。

　　公司計提長期債券應收利息，借記"長期債權投資"科目，貸記"投資收益"科目;已到付息日但尚未領取的利息，借記"應收利息"科目，貸記"長期債權投資"科目。公司計提短期債券應收利息，借記"應收利息"科目，貸記"利息收入"科目。

　　收到應收利息時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"科目。

　　經確認為壞賬的應收利息，沖銷壞賬準備，借記"壞賬準備"科目，貸記"應收利息"科目。已確認壞賬並轉銷的應收利息，以後又收回的，按收回的金額，借記"應收利息"科目，貸記"壞賬準備"科目;同時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應收利息"科目。

　　應收利息的審計

　　目標

　　應收利息的審計目標一般包括:確定資產負債表中記錄的應付利息是否存在;確定所有應當記錄的應付利息均已記錄;確定記錄的應付利息是被審計單位應當履行的現時義務;確定應付利息以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄確定應付利息已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當的。

　　程式

　　應收利息的實質性程式通常包括:

　　1.獲取或編制應收利息明細表，複核加計正確，並與總賬數和明細賬合計數核對相符，結合壞賬準備科目與報表數核對相符。

　　2.實質性分析程式。按照不同借款類別，將借款平均餘額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。

　　3.與長期股權投資、交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資等相關專案的審計結合，驗證確定應收利息的計算是否充分、正確，檢查會計處理是否正確。

　　4.對於重大的應收利息專案，審閱相關檔案，複核其計算的準確性。必要時，向有關單位函證並記錄。

　　5.檢查應收利息減少有無異常。

　　6.檢查期後收款情況，對至審計時已收回金額較大的款項進行常規檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發票等。

　　7.關注長期未收回及金額較大的應收利息，詢問被審計單位管理人員及相關職員，確定應收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況，複核並記錄函證結果。

　　8.檢查應收利息是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

應收利息的核算