淺談註冊會計師保持獨立性

　　論文在學術知識方面尤為重要，那寫好一篇論文必然顯得更加重要，那麼如何寫好一篇論文呢?下面請看下小編為您準備的一些優秀的論文範文。

　　CPA，是指取得註冊會計師證書並在會計師事務所執業的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業人士，CPA為中國唯一官方認可的註冊會計師資質，唯一擁有簽字權的執業資質。

　　財政部成立註冊會計師考試委員會***簡稱財政部考委會***，組織領導註冊會計師全國統一考試工作。財政部考委會設立註冊會計師考試委員會辦公室***簡稱財政部考辦***，組織實施註冊會計師全國統一考試工作。財政部考辦設在中國註冊會計師協會。

　　根據契約理論，企業與註冊會計師之間是一種由特定合約確定的委託代理關係。雙方的利益有同一的一面，更有對立的一面。註冊會計師在對企業執行審計業務時，往往遭遇客戶的不正當要求以及解聘的壓力，使註冊會計師處於維持客戶與保持信譽的兩難境地。因此，必須建立一套相應的機制，保護註冊會計師的利益，保證社會審計的公正性。本文試圖對此加以分析。

　　一、企業對審計的需求

　　按契約理論的觀點，企業是一個有效的契約***文字的和口頭的、明確的和隱含的***組織，是各種要素投進為了各自的目的而聯合起來締結的一種具有法人資格和地位的契約關係的網路，它的組織形式可以由它所設計的一系列契約來描述。契約是界定各方產權的工具，各種要素的投進者作為契約的一方或權益持有者，必然會盡量掠奪自我效用的最大化，這必然會造成各方的利益衝突，為了減少這種衝突，人們便在簽訂的契約中具體規定各種可能情況下每個人享有企業產出的特定權利並規定了如何分配企業活動所創造的現金流量。這些契約大多數都與會計計量有關。也就是說，在契約中引用會計資料來作為分配財產的依據。為了使契約得到嚴格的執行與遵守，就必須對這些契約的執行進行監視。出於經濟的原因，企業往往會聘請獨立於企業之外並已具有一定專業知識的人土—一註冊會計師，來擔任此職務。對於證券市場而言，註冊會計師的服務並不能給企業帶來現金流進，但假如這種行為可以降低代理本錢，同樣可以使企業價值增大，使企業可以以較高的價格來發行股票。可見，對註冊會計師服務的需求主要車出於報告企業當事人的違約行為，降低代理本錢的要求。

　　　　二、企業與註冊會計師的衝突

　　註冊會計師在檢查之後，可能會建議改變一些會計資料、方法或表露企業治理職員的違約行為。假如這些建議未被接受，則隱含著註冊會計師發表反對意見審計報告的威脅。這往往是企業治理當局所不願意看到的。為了扭轉這種局面，企業治理當局會採取各種方法來迫使註冊會計師屈從，從而形成了企業治理當局與註冊會計師之間的衝突。面對衝突，註冊會計師有兩種可供選擇的方案摘要：一是屈從壓力，不要求企業調整報表，也不報告違約行為;另一種是不屈從壓力，要求企業調整報表，並報告違約行為，否則發表反對意見審計報告。每一種選擇都會使註冊會計師面臨不同的本錢或損失。註冊會計師假如選擇了第一種方案，則會面臨或有訴訟賠償及信譽降低，從而失往進步收費以及吸引更多客戶的機會本錢。但假如作了第二種選擇，企業治理職員會出於保護自身利益的需求而更換註冊會計師。註冊會計師被企業更換則意味著不僅會失往客戶，失往了未來收益的機會，而且會喪失其“準租金”。所謂“準租金”是註冊會計師在第一次接受客戶委託時，為了解客戶基本狀況與內部組織結構、內部控制狀況而支付的籌備本錢。這些籌備本錢會給註冊會計師提供大量相關資訊，減少註冊會計師在以後的審計工作中時間與金錢的支出。在以後的審計中審計次數越多，時間越長，註冊會計師由於“準租金”而獲得的收益就越大。“準租金”的另外一個作用就是在註冊會計師通過競價來招攬業務時，可以壓低服務費報價，來獲得競爭上的上風。出於本錢一效益的權衡，註冊會計師會比較兩種方案的本錢，選擇本錢較小的一種。但是，需留意的是，社會對審計的需求，是以報告違約行為為條件的，假如註冊會計師對方案一的選擇過多，就會使公眾以為註冊會計師所提供的服務是無效的，從而會威脅到整個註冊會計師執業。出於這方面的考慮，註冊會計師就必須努力保持其獨立性，並極力抵制治理當局的壓力。