存貨會計論文

　　存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委託加工物資等。以下是小編為大家整理的關於的例文，供大家參考!

　　篇1

　　淺析存貨會計錯弊的表現

　　【摘 要】存貨是一項重要的流動資產，在企業的全部資產中也有著舉足輕重的地位，而由於其自身的特點和一些人為的因素，存貨錯弊幾乎存在於企業活動的各個環節。本文從存貨的取得、發出、儲存三個環節分別分析了存貨會計的錯弊現象在企業經濟活動中的表現，為企業和相關部門規範管理會計業務提供參考。

　　【關鍵詞】存貨;會計錯弊;蓄水池

　　存貨通常在企業的流動資產或全部資產中佔有較大比重，但因其種類繁多、收發頻繁並且具有流動性強、計價方法多樣、在企業中滯留時間長、變現能力慢等特點，在管理和核算過程中容易產生薄弱環節。缺乏誠信的企業出於各種目的違反會計基本準則、基本操作，把存貨作為調節成本和利潤的蓄水池，通過存貨進行會計錯弊，嚴重降低會計資訊的質量，影響會計資訊使用者的正確決策，進而在巨集觀上影響國民經濟的執行秩序和發展。存貨錯弊在取得、發出、儲存等環節都有著不同的具體的表現。

　　一、存貨取得會計錯弊

　　***一***將應計入外購材料成本中的有關進貨費用計入當期費用

　　企業將運雜費、運輸途中合理損耗、人庫前的挑選整理費用及購入材料所應負擔的有關稅金***如進口關稅等***各種進貨費用直接入“管理費用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以後各期經營成果的準確性。

　　***二***將當期費用的有關進貨費用計入採購成本

　　***三***存貨購進過程中對增值稅的處理不正確

　　一般納稅企業外購材料或商品在購進環節應按購進價款和規定的增值稅率支付增值稅，合規的運輸費和建設基金按7%的比例扣稅。有些企業對增值稅的處理不夠規範，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費者負擔;或在進貨退出的情況下，有意將本應沖銷“應交稅費―應交增值稅***進項稅額***”的退回增值稅款作為“應付賬款”或“營業外收入”等處理;或在所購材料或商品改變用途或發生非常損失時，有意不將其在購進環節支付的進項稅額轉出，從而達到多抵扣、少交稅的目的。

　　***四*** 外購材料的入庫價格不正確，使前後各期缺乏可比性

　　企業出於各自的目的隨意變更其材料入庫時的核算方法或在採用計劃成本進行核算時，其計劃成本的確定存在著隨意性和多變性，從而使材料的管理和核算出現錯弊現象。

　　***五*** 任意虛列自制存貨和委託加工存貨的成本

　　企業利用虛列成本的方式，達到少交稅的目的，或當事人有意加大加工費用，虛增加工商品的成本，取得現金回扣，私分公款。

　　***六*** 接受捐贈的存貨不入賬

　　企業對接受捐贈的存貨不入賬，形成賬外財產或有意將其出售後形成“小金庫”。

　　***七*** 對存貨購進過程中發生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理

　　例如把應由責任人賠償的短缺毀損作為企業的“營業外支出”或“銷售費用”、“管理費用”處理，將屬於供貨方多發等原因造成的商品溢餘私分或賬外出售後作為“小金庫”處理等。

　　***八*** 對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成賬外財產

　　這類問題在實際工作中比較普遍，有些企業購進包裝物或低值易耗品時，直接以“管理費用”列支，以簡化核算，企業因此形成了大量的賬外財產，造成企業資產流失和浪費。

　　二、存貨發出會計錯弊

　　***一***隨意變更存貨的計價方法

　　例如企業對存貨發出的成本計算選用後進先出法，但由於受多種因素的影響，存貨購進價格上漲時，改用加權平均法，存貨購進價格下跌時，再改用後進先出法。

　　***二***人為多計或少計存貨發出成本，調節賬面利潤

　　企業通過虛轉成本的方法達到隱匿利潤的目的。例如：查賬人員在查閱某企業會計報表時，發現2008年11月份利潤額較以前各期及上年度同期有明顯減少，商品銷售成本卻增加.經追查，查賬人員調閱了“庫存商品”明細賬，經核對，庫存商品各明細賬上計算出的商品銷售成本總額為 724 萬元，而“庫存商品”總賬賬戶及“主營業務成本”賬戶記錄的商品銷售成本總額為924萬元，其記賬憑證的內容為：

　　借：主營業務成本 924

　　貸：庫存商品 924

　　經過進一步的核實有關憑證後，被查企業會計主管人員承認該月虛轉了銷售成本200萬元。

　　***三***材料成本差異成為企業調節利潤的工具

　　企業結轉發出材料的成本差異時，多結轉存貨成本差異，或少結轉存貨成本差異，利用存貨成本差異作為利潤的“調節器”，人為調整當期成本費用水平，進而達到隱匿或虛報利潤的目的，造成企業盈虧失實。

　　***四***多攤或少攤商品進銷差價

　　企業為了調節本期利潤，對本期銷售的商品，人為地多攤或少攤商品進銷差價。

　　三、存貨儲存會計錯弊

　　***一***利用在產品成本作為調節產品成本的“蓄水池”

　　企業通過在產品任意調節產品成本，虛增虛減利潤。具體表現為：①物資管理方面，有些企業生產流程相對簡單，材料一經投產除了完工產品剩下的都是在產品，加上場地的限制，就直接堆放在工地上，忽略了在產品的收、發、存的核算，使得賬實難以核對相符，不利於加強生產管理、掌握生產進度和保護企業財產。②會計核算方面，沒有建立健全的內部管理制度，沒有選擇合理的、科學的成本核算和分配方案，最為重要的一個因素就是企業領導決策者，為了企業自身的利益，使得在產品核算成為成本核算的“蓄水池”，人為的任意調節、虛增虛減利潤，嚴重影響了會計核算的真實性。

　　***二***利用存貨盤點進行舞弊

　　主要包括：①操縱存貨盤點。存貨的重複盤點，提供虛假出入庫資料等辦法進行舞弊。②不報毀損，虛盈實虧。個別企業為了掩蓋其不景氣的經營狀況，搞虛盈實虧，對年終財產清查中已經查明的毀報材料，不列表呈報。③材料盤盈、盤虧，不作轉賬處理。

　　***三***企業存貨在儲存中發生非常損失不轉銷進項增值稅

　　企業存貨在儲存過程中發現非正常損失時，相應的“進項稅額”未轉出，增加了增值稅進項稅額的抵扣額。

　　存貨會計錯弊的存在不僅侵犯了公司外部投資者的合法權益，而且不利於我國證券市場的健康發展和社會主義市場經濟體制的建立與完善。企業要通過完善存貨內部控制制度防範存貨會計錯弊，稅務、審計等相關機構也應提高對存貨會計錯弊的查處能力，加大處罰力度。同時要加強會計人員職業道德建設，提高單位負責人的思想道德素質，進行綜合治理，才能保證會計工作規範、有序、健康地執行和發展，為社會主義市場經濟建設服務。

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　　篇2

　　淺析新舊企業會計準則――存貨

　　【摘要】 財政部於2006年2月15日釋出的《企業會計準則第1號――存貨》，已於2007年1月1日起在上市公司範圍內施行，其他企業鼓勵執行。本文通過解析新企業會計準則――存貨的主要內容，分析了這一準則的主要變化，並闡述了新存貨準則對企業盈虧的影響。

　　存貨是企業流動資產的主要組成部分，存貨會計核算的正確與否，直接影響到企業的財務狀況、經營成果和現金流量。鑑於存貨在資產中的重要性，財政部於2001年11月9日正式釋出了《企業會計準則――存貨》，該準則於2002年1月1日起暫在股份有限公司執行，自2003年1月1日起其他企業也開始施行。為滿足建立完整的會計準則體系，適應世界經濟一體化發展程序，進一步規範存貨的確認、計量和相關資訊的披露等，財政部對原存貨準則進行了修訂和完善，並於2006年2月15日釋出了修訂後的《企業會計準則第1號――存貨》***以下簡稱該準則***。

　　一、《企業會計準則第1號――存貨》的主要內容

　　《企業會計準則第1號――存貨》由總則、確認、計量和披露四章共二十二條組成。

　　第一章《總則》，第一條到第二條，明確了制定新存貨準則的目的、依據以及該準則不涉及的內容範圍。其目的在於規範存貨的確認、計量和相關資訊的披露;依據是《企業會計準則――基本準則》;同時，明確指出新存貨準則不涉及消耗性生物資產和建造合同形成的存貨。

　　第二章《確認》，第三條到第四條，明確了存貨的概念以及存貨確認的條件。從概念上看，存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　從確認的條件看，需要同時滿足下列兩個條件：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業;二是該存貨的成本能夠可靠計量。

　　第三章《計量》，第五條到第二十一條，分別說明了存貨成本的經濟內容、存貨的初始計量方法、發出存貨成本的確定方法、存貨的期末計量方法、存貨成本的結轉等。

　　存貨成本的內容。存貨成本包括採購成本、加工成本和其他成本。其中存貨的採購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬於存貨採購成本的費用;存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的製造費用;存貨的其他成本，是指除採購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。

　　存貨的初始計量。存貨應當按照成本進行初始計量，但下列費用應當在發生時確認為當期損益，不計入存貨成本：A、非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用;B、倉儲費用***不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用***;C、不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出。

　　發出存貨成本的確定方法。企業應當採用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。對於性質和用途相似的存貨，應當採用相同的成本計算方法確定發出存貨的成本;對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨以及提供勞務的成本，通常應當採用個別計價法確定發出存貨的成本;對於已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。

　　存貨成本的期末計量。資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現淨值孰低計量。存貨成本高於其可變現淨值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　　第四章《披露》，即第二十二條，規定了企業應當在會計報表附註中披露的存貨相關資訊內容。

　　二、新舊會計準則變化分析

　　***一***在總體結構上有所變化。《企業會計準則第1號――存貨》由總則、確認、計量和披露共四章內容組成;而原準則是由引言、定義、確認、初始計量、發出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十部分內容組成。

　　***二***新存貨準則中取消了舊存貨準則中關於發出存貨成本的後進先出法和移動加權平均法。

改進後的《企業會計準則第2號――存貨》取消了後進先出法。採用後進先出法確定企業發出存貨的成本不能真實反映企業存貨流轉的真實情況，會造成存貨的實物流與成本流相互脫節。從目前來看，取消後進先出法，會使原來採用後進先出法計價，存貨較多而且週轉率較低的企業，造成毛利率和利潤的不正常波動;但從長遠來看，取消後進先出法，可以使企業更加真實的反映存貨的流轉情況，以提供更為可靠的會計資訊。而移動加權平均法實質上是加權平均法的一種形式，國際會計準則也沒有移動加權平均法。

　　***三***新存貨準則中取消了對商品流通企業存貨採購成本內容的規定與說明。

舊存貨準則中規定“商品流通企業存貨的採購成本包括採購價格、進口關稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規定與說明;相應地，新存貨準則在“不計入存貨成本”的專案中也刪除了舊存貨準則中有關“商品流通企業在採購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內容。

　　***四***新存貨準則在“不計入存貨成本”的專案中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內容修改為“不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

　　***五***新存貨準則中增加了對借款費用計入存貨成本的具體規定***按照《企業會計準則第17號――借款費用》的規定處理***，從而允許將用於存貨生產的借款費用資本化，使借款費用資本化的範圍擴大到了存貨中***而不再只限於使用專門借款購建的固定資產***。

因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態的企業的財務狀況和經營成果也會受到一定程度的影響：將導致使存貨處於長時間生產週期中的企業損益表中當期的財務費用減少，利潤增加;資產負債表中的存貨資產額和權益額也相應增加。從而使那些專門為出售而生產大型機器裝置、船舶等生產週期較長的企業所對外提供的會計資訊更加真實、可靠。

　　例如，船業有限責任公司A***以下簡稱A公司***按照與遠洋運輸有限責任公司B***以下簡稱B公司***簽訂的合同，於2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預計建造工期為22個月。為建造該型車輛滾裝船，A公司於2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息、不計複利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項專門借款應計提借款利息為66.95萬元，其中按照《企業會計準則第17號――借款費用》中第六條第一款的規定計算的符合資本化的借款利息為25.025萬元。本例中，A公司2007年度計提的借款利息66.95萬元，按照原準則的要求應當全部計入發生當期的財務費用;但按照2007年執行的新存貨準則要求，則應將2007年計提的銀行借款利息中的25.025萬元計入存貨成本***該大型車輛滾裝船的成本***，其餘41.925萬元的銀行借款利息計入發生當期的財務費用。按照舊存貨準則的規定則應將66.95萬元的借款利息仍應計入發生當期的財務費用。

　　***六***新存貨準則中增加了“收穫時農產品的成本和企業合併時取得的存貨的成本，應當分別按照《企業會計準則第5號――生物資產》***本次新制定的準則***和《企業會計準則第20號――企業合併》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關於捐贈方提供了有關證據和捐贈方沒有提供有關證據情況下企業接受捐贈的存貨成本確定的相關說明。

　　***七***新存貨準則中增加了“企業提供勞務的，所發生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”的內容。相應地，新存貨準則在第十四條中將原存貨準則中“對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本”的內容重新修訂為“對於不能替代使用的存貨、為特定專案專門購入或製造的存貨以及提供的勞務，通常採用個別計價法確定發出存貨的成本”，以與新存貨準則第十三條相對應;而原存貨準則中則沒有對“提供勞務”存貨成本做出規定。

　　***八***新存貨準則規定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準則的一個亮點;而原存貨準則規定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的價值確定。所以原存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產的不實。

　　***九***低值易耗品和包裝物的攤銷方法。低值易耗品和包裝物的攤銷方法，原準則採用的是不完全列舉的方法規定“企業應當採用系統合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用。可選用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等”。

　　新準則規定“企業應當採用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益”。將低值易耗品和包裝物的攤銷方法明確規定為一次轉銷法或者五五攤銷法兩種方法。

　　***十***新存貨準則對原存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發生的當期計入損益”，在第二十一條中做出進一步說明：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費後的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備後的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。使企業對存貨發生盤虧或毀損的會計處理規定更加明確、具體。

　　***十一***新存貨準則在資訊披露方面也做出了進一步的修訂

　　1.新存貨準則強調應當披露各類存貨的期初和期末賬面價值，對其總額的披露沒有做出具體規定;而舊存貨準則強調不但應當披露其當期期初和期末賬面價值，而且應當披露其總額。

　　2.新存貨準則強調應當披露存貨跌價準備的計提和轉回的有關情況;而舊存貨準則沒有具體的規定。

　　3.新存貨準則對存貨取得的方式、低值易耗品和包裝物的攤銷方法以及當期確認為費用的存貨成本，如主營業務成本等沒有要求進行披露。

　　4.因為新存貨準則刪除了存貨發出成本的後進先出法，所以在新存貨準則的資訊披露中也相應地刪除了舊存貨準則中“應當披露採用後進先出法確定的發出存貨的成本與採用先進先出法、加權平均法、或移動加權平均法確定的發出存貨的成本的差異”的內容。

　　三、新存貨會計準則的影響分析

　　***一***移動平均法和後進先出法主要是針對物價不穩定而採用的方法。由於新存貨會計準則取消了這兩種方法，當市場物價不穩定時，對採用這兩種方法核算發出存貨成本的企業的財務及經營會造成一定的影響。當物價連續上漲時，採用後進先出的企業，發出存貨成本偏高，相應期末存貨成本偏低，從而導致利潤虛減;而物價連續下降時，發出存貨成本偏低，期末存貨成本偏高，導致利潤虛增。取消這兩種核算方法將使發出存貨成本的核算更為客觀。

　　***二***新存貨會計準則將納入借款費用資本化的資產範圍擴大到某些存貨專案，使得通過專門借款生產的企業可以將借款費用計入存貨成本。此項變化主要影響生產週期較長的企業，比如，船舶、大型機械製造業、建築產品等。存貨借款費用的資本化，使生產週期間的會計期間財務費用減少，利潤增加，存貨成本增加。