論管理會計在施工企業管理的作用

　　隨著國內經濟形勢的日新月異,建築施工企業面臨的市場環境正在發生深刻的變化,建築市場競爭日趨激烈,業主的需求日趨苛刻,墊資、壓價的幅度越來越大,工期越來越短,質量要求越來越高,傳統的專案管理方式已很難適應,一些影響建築施工企業長遠發展的深層次問題不斷暴露出來。而這些問題的解決,要求施工企業必須加強其管理會計工作,切實推廣和應用管理會計方法。

　　一、施工企業存在的管理問題分析

　　由於我國的施工企業產生和發展的歷史相對較短,缺乏比較成熟的管理經驗和管理人才,加之其面臨的特殊的競爭時期和複雜多變的競爭環境。目前,施工企業存在的需要採用管理會計方法解決的問題主要包括:

　　***一***人力資源管理薄弱。建築施工企業人力資源管理還相當薄弱,根本的問題在於缺乏科學合理制度,缺乏合理的、有效的、適應於建築施工企業的人力資源管理的方法體系。一些施工企業人力資源的管理還僅僅停留在勞動工資管理的層次上,沒有專業的人力資源管理人才,沒有制定相應的制度、措施及辦法等。這種薄弱的人力資源管理狀況不但一定程度上導致了國有施工企業的中、高層骨幹正在向民營企業流失,從而帶走了他們的經驗教訓以及業主和市場,還間接影響了專案團隊的凝聚力、戰鬥力以及員工素質的提高。

　　***二***資金、物資管理方面存在的問題。施工企業資金管理制度不健全,有章不循,相當多的施工企業尚未建立健全預算管理制度。施工企業對於機械裝置、材料等方面的管理,也存在突出的問題。在建築材料的採購方面,缺乏系統的管理制度,沒有科學可行的採購供應計劃,不能做到依據管理會計方法來合理確定經濟合理的採購批量,採購批量和批次的確定缺乏科學的依據,採購人員為了“拿回扣”而超額採購、亂採購的現象比較突出。對建築材料的保管、供應和處置未能建立科學可行的管理制度,未能採用科學合理的管理方法。

　　***三***專案成本管理方面存在問題較多,嚴重的影響了施工企業的盈利能力,削弱了建築施工企業的市場競爭力。這些問題主要表現在:1,成本控制觀念不強。雖然絕大多數建築施工企業對成本控制的意義有深刻認識,並且各有一套管理辦法,但是全員參與、全面、全過程控制的系統控制觀念還不強,還停留在堵漏洞階段,即堵材料、裝置採購、工程分包、勞務分包、非生產性開支等漏洞。2,缺乏科學的成本核算管理制度和方法體系。許多企業沒有建立自己的成本核算制度,成本核算物件的確定過於簡單,人為地簡化了成本核算環節,或是成本費用的歸集與分配不配比,實際成本與預算成本不對應,不能滿足成本分析和考核的需要。成本管理制度缺失,作業成本法、標準成本制度等得不到有效地貫徹實施。3,全員成本意識差。領導對成本管理的重視程度不夠,輕視成本降低的重要性,成本決策隨意性強;員工由於責任成本分解不到位、獎罰不明確,在工作中不注重精打細算,損失浪費較為普遍。

　　二、加強管理會計,解決管理問題

　　施工企業應建立明確的管理會計工作體制,採用科學、可行的管理會計方法,以期解決這些問題。

　　***一***人力資源管理

　　人力資源是現代企業中最重要的資源,如何有效地開發和科學合理地管理人力資源是企業走向成功的關鍵。施工企業的人力資源管理問題有其自身的特點。施工企業在其生產經營過程中往往需要大量的人力資源,而且這些人力資源存在比較明顯的差異,其中既有高階技工和高階管理人員,也有一般的中層管理人員,還有大量建築工人作為勞動力資源。針對建築施工企業人力資源管理問題的特點,比較可行的是可以參照採用存貨的ABC分類管理法,首先將施工企業的人力資源分成三級九等:A級人才資源是指高階技工和高階管理人員,可以進一步分成三等,其中AA等是指非常搶手的高層次人才,關係企業的生存發展;AB等是指非常敬業、對企業非常重要的高層次人才;其他高層次人才為AC等;B級人才資源包括企業的中層管理人員、中級職稱技術人才等,也可以分成三等,BA等主要是指很有潛力的、打算重點培養的中層管理人員或中級職稱的技術人員;BB等是指忠於職責、對當前企業的發展非常重要的中層管理人員或中級職稱的技術人員;其他為BC等;C級人力資源主要是指一線生產工人即勞動力資源,按照其技術水平、體格、敬業精神等,如果有必要也可以進一步分成CA、CB、CC三等。企業人事部門應根據企業的實際情況,在充分聽取有關負責人以及當事人意見的基礎上,做好人力資源的級別劃分工作,必要的話還可以聘請專家做好這項工作。

　　在完成人力資源的級別劃分工作的基礎上,採用不同的管理會計方法進行人力資源的管理。對A級人才應採用激勵加工薪計劃的方法;B級人才應以激勵加培養進修計劃為主;C級勞動力資源主要做好考勤以及工資待遇管理工作。

　　***二***資金與資產的管理

　　資金是企業資產的貨幣價值反映。資金管理是企業管理的核心內容。資金管理的範疇和方法主要包括:

　　第一,資金需求量的預測。施工企業是資金密集型的企業,其在生產經營過程中需要大量的資金,由此形成大量而繁多的物資財產,一些建築施工企業在生產經營過程中資金的支出渠道也比較複雜。在企業的生產經營過程中,如何以最少的資金佔用取得最佳的經濟效益?管理會計必須在對這些資金資產的管理中發揮應有的作用,從財務管理的角度來看,這屬於資金需要量預測探討的範疇。資金需要量預測是指包括流動資金和固定資金在內的資金需要總量的預測。銷售百分比預測法是預測資金需要量最常用的方法。它是假定資產負債表上各專案同銷售收入保持一定的百分比關係,以未來銷售收入變動的百分比為主要引數,計算和確定資產負債表中個專案的資金量。還可以用迴歸分析方法先確定所需資金總量,再按照資產負債表各專案的結構關係確定各專案資金量。資金需求除可以按照上述方法預測外,也可以根據發包方的概預算和以往本企業的經驗比例***如毛利率、間接費用比例等***來確定。

　　第二,收入的管理。取得收入是企業經營的目標,也是企業資金的流人。施工企業收入管理的目標在於擴大邊際貢獻且加速資金回收,可以採用管理會計方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻分析等。而對於加速資金回收的管理方法包括應收賬款的管理策略,如合理制訂信用政策等。除了保證收入和價款結算的正確性以外,採用本量利分析等方法進一步分析處理,做好施工企業的盈利能力分析等損益管理工作。

　　採用本量利分析法首先要將施工企業的成本支出***可以包括期間費用,也可以僅就工程專案成本***劃分為固定成本和變動成本兩大塊。但由於施工企業的本質是勞務型企業,所提供的勞務比較多樣,包括例如安裝、基礎工程、混凝土工程、土石方工程等,且這些工程通常在一個工程專案或結算物件中同時存在,因而在具體進行本量利分析時。對所謂的“業務量”要做適當的處理,不能簡單地把不同性質的勞務加總在一起進行處理。可行的辦法是,根據以往的經驗或歷史資料,將那些性質上為變動成本的支出同完成的工程造價或結算價款相比較,計算和確定某項變動成本的變動成本率,計算出該變動成本率後,可用於以後的本量利分析。

　　第三,成本的管理。我國許多施工企業對工程專案長期實施的是“粗放式”管理,對成本管理不重視。隨著行業競爭的日趨激烈,獲利空間越來越小,施工企業應更加重視工程專案的成本管理。現代管理會計的總目標是改進成本資訊質量、內容、相關性和及時性。與傳統管理會計相比,現代管理會計能滿足更多的管理需求,導致管理會計由傳統管理會計向現代管理會計發展。常用的管理會計方法包括分級歸口管理、成本中心、變動成本法、標準成本制度、作業成本法等。

　　企業獲得競爭優勢的第一步就是識別核心成本動因,成本動因是導致總成本變化的任何因素。將作業成本法運用於工程專案成本管理中,其可根據成本動因更精確地估計工程成本,並將實際費用控制在預算額之內。整個工程的總間接成本就等於將間接費用分攤到各單元工程層的作業中去之後,再將各單元工程層中的作業逐級彙總得到的總間接成本。從最高層將成本逐級分解,專案公司層作業的成本則可在公司所承擔的專案之間根據專案預算數等指標的不同按比例分配。

　　標準成本方法在建築施工企業中比較容易推行,而且能夠取得很好的效果。一般企業採用標準成本制度,其所面臨的一個重要問題就是如何確定成本標準包括價格標準和數量標準,但對建築施工企業來說,由於絕大多數工程專案存在施工方案、建築預算以及預算定額等資料,就可以直接將工程預算作為標準成本來進行成本管理,這樣企業仍然能獲得正常利潤。對希望獲得超額利潤的施工企業來說,應依據建築預算考慮制定更加苛刻的標準成本,但要注意指標的可行性。

　　第四,存貨、固定資產等實物管理。作為資產的兩大構成部分,存貨和固定資產的管理也是企業生產運作管理的重要內容。針對存在的問題,採用管理會計中JIT、ABC分類管理法等存貨管理方法對存貨進行管理,以及NPV、PVI等固定資產更新決策方法等對固定資產進行管理。