不得抵扣怎麼計算?

不得抵扣的進項稅額的公式如何計算？

無公式！

如何計算不得抵扣的進項稅額

某文化公司是“營改增”一般納稅人，既經營古舊圖書、其他圖書及電子出版物，又提供廣告等文化創意服務，還經營一個餐飲部。假設2013年8月~12月實現營業收入8500萬元，累計進項稅為1050萬元。其中，古舊圖書銷售收入1200萬元、餐飲業收入1500萬元，銷售外購貨物3500萬元，外購貨物取得可抵扣的進項稅金為460萬元。由於無法劃分用於免稅貨物、非增值稅應稅勞務的進項稅額，企業自行計算不得抵扣的進項稅金＝（1050－460）×（1200+1500）÷8500＝187.41（萬元）。稅務機關認為不正確。

《財政部、國家稅務總局關於在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）附件1第二十六條明確，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免徵增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免徵增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額+當期全部營業額）。主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

上述公司將能夠準確劃分進項稅的銷售外購貨物收入作為“當月全部銷售額、營業額合計”是不正確的。“當期全部銷售額+營業額合計”是指與“當期無法劃分的全部進項稅額”對應的應稅項目、免稅項目及非增值稅應稅項目的收入，無關聯的其他收入不應包括在內。為此，不得抵扣的進項稅＝（1050－460）×（1200+1500）÷（8500－3500）＝318.6（萬元）。

實務中，計算不得抵扣的進項稅額應把握以下幾個方面：

一是明確範圍。“當期無法劃分的全部進項稅額”是指企業在購入貨物時，沒有明確是用於應稅、免稅、簡易計稅項目還是非增值稅應稅勞務，並且在使用時既用於應稅，又用於免稅或非增值稅應稅勞務，同時又無法劃分的進項稅部分。這裡要注意，增值稅暫行條例實施細則規定，對購進既用於增值稅應稅項目也用於非增值稅應稅項目（簡易計稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費）的固定資產進項稅額准予抵扣，不存在劃分問題。

二是免稅收入不換算。《國家稅務總局關於分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批覆》（國稅函〔1997〕529號）規定，納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經營非應稅項目的營業收入額，不得進行不含稅收入的換算。

三是特殊處理。《國家稅務總局關於出版物廣告收入有關增值稅問題的通知》（國稅發〔2000〕188號）規定，確定文化出版單位用於廣告業務的購進貨物的進項稅額，應以廣告版面佔整個出版物版面的比例為劃分標準，凡文化出版單位能準確提供廣告所佔版面比例的，應按此項比例劃分不得抵扣的進項稅額。為此，對於出版物無法劃分的進項稅不按銷售貨物、提供應稅服務和非增值稅應稅勞務的收入比例劃分。

四是計算及時。對於存在難以劃分不得抵扣的進項稅情形時，納稅人不能先全部視同生產應稅項目，全部列入進項稅金抵扣，然後再計算不得抵扣的進項稅並作轉出處理，這樣存在滯納繳稅的嫌疑。

中國稅務報，怎樣準確計算不得抵扣的進項稅額

國家稅務總局關於在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改徵增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）第二十六條的規定：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅勞務、免徵增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋非增值稅應稅勞務營業額＋免徵增值稅項目銷售額）÷（當期全部銷售額＋當期全部營業額）。

如何理解與計算不得抵扣的進項稅額

根據《國家稅務總局關於上海市營業稅改徵增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2011年第65號）規定，應稅服務年銷售額，是試點納稅人在連續不超過12個月的經營期內，提供交通運輸業和部分現代服務業服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。

不得免徵和抵扣抵減額怎麼算?

某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，原材料與出口貨物的徵稅稅率為17%，退稅率為11%。2007年12月的有關經營業務如下：

1.購進原材料若干批，取得增值稅專用發票並通過了認證，發票上註明的價款是800萬元，增值稅稅額是136萬元

2.進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為300萬元

3.國內銷售貨物若干批，取得銷售額（不含增值稅）250萬元

4.報關離境出口貨物三批，銷售額摺合人民幣498萬元

5.本企業在建工程使用上期購進原材料一批，實際成本40萬元

請根據稅法規定，計算該企業當期的“免、抵、退”稅額？

無論是生產企業還是外貿企業，可退的增值稅都是購進貨物的增值稅進項稅額。外貿企業購進貨物專用發票上的稅額就是可退的增值稅，根據不同的退稅率可以退回部分至全額不等的增值稅進項稅額。生產企業購進原材料生產產品，一部分用於國內銷售，一部分用於出口；全部進項稅額先用於抵扣國內銷售部分的銷項稅額；抵扣之後還有餘額的，說明出口部分佔較大比重，有需要退還的進項稅額；否則，說明國內銷售佔較大比重，出口部分的進項稅額已用來抵扣國內銷售部分的銷項稅額。這時，還要用外銷金額與退稅率的乘積確定可退的稅款限額（出口報價一般是不含增值稅的成本價格）。

解答：

1、銷項稅額=250*17%=42.5

2、進項稅額=136-40*17%=129.2

3、應納稅額=42.5-(129.2-（29.88-18)）=-74.82

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=498*（17%-11%）=29.88

（退稅率為11%，差額6%部分不予退稅）

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=300*（17%-11%）=18

（進料加工的進口料件本身是免稅的，出口銷售額498萬元當中包含免稅進料300萬元。由於進料免稅，出口498萬元不予退稅的6%當中所含的進料300萬元的6%應該減除。）

4、免抵退稅額=498*11%-33=21.78

免抵退稅額抵減額=300*11%=33

(免稅進料由於進口時免稅，沒有徵進口增值稅，所以出口銷售額498萬元當中所包含的300萬元是不能計算退稅的。）

5、免抵退稅額21.78小於留抵稅額74.82，所以當期應退稅額是21.78萬元。

498*11%-300*11%=21.78，是應退稅額的尺度、標準，最多（任何情況下不能超過這個限額）可退的稅款。

（應納稅額計算出的負數，是生產企業進項稅額中產生的可退稅的來源、源泉。生產企業當期進項稅額大於銷項稅額，出口環節才可能退稅。就是說進項稅額用來抵扣抵頂不完，國家只能退稅給企業。）

進料加工免徵進口環節的增值稅，隨著產品生產，進貨成本（免稅進料）轉入產品成本（本題出口銷售額498萬元當中相當於有300萬元是免稅進料）。退稅率為11%，該免稅進料的300萬元也分成兩部分，一部分是300*11%，一部分是300*（17%-11%）。出口銷售額498萬元當中的300萬元由於免稅購進，相當於沒有進項稅額，也就不存在退稅的問題。所以498*11%-300*11%，才是應該退的稅款限額。出口銷售額498萬元，退稅率為11%，6%是不予退稅的稅額；但進料加工是免稅的，所以300*（17%-11%）部分不應從498*（17%-11%）中扣減；就是說出口銷售額中只是198（498-300=198）的6%（17%-11%），才是真正的不予退稅。

通過以上計算可以看出出口銷售額為498萬元，其中包含免費的進料300萬元，......

出口不予抵扣稅額是如何計算出來的

1，企業生產直接出口的貨物中，購買中國國內原材料所負擔的進項稅額不予退稅，也不得從內銷貨物的銷項稅額中抵扣，應計入產品成本處理；納稅人應單獨核算出口貨物的進項稅額不能單獨核算或為分不清出口貨物進項稅額的，按下列公式計算：

出口貨物不得抵扣的進項稅額=當月全部進項稅額×（當月出口免稅貨物銷售額÷當月全部銷售額） 2，企業出口貨物免抵退稅申報流程第一步 按出口合同開具出口發票。貨物報關離境前，應按出口合同中出口商品名稱、數量、成交方式、成交價格、離岸價格等要素，開具出口發票。

第二步 免抵退出口業務記賬。按開具的出口發票，在貨物報關離境的當月確認免抵退出口銷售收入（以離岸價格確認收入）。借：應收賬款（銀行存款） 貸：主營業務收入-出口銷售收入（免抵退出口銷售額）

第三步 確認出口報關單信息。在口岸電子執法系統-出口退稅子系統中，對出口報關單電子數據進行核對無誤後（或查詢報送或選擇報送），將認可的出口報關單數據提交至稅務機關。

第四步 收匯核銷。實行網上核銷的企業，出口貨物收匯後，在出口收匯核銷系統中進行收匯核銷處理；未實行網上核銷的企業，出口貨物收匯後，到外匯管理局進行人工收匯核銷。

第五步* 免稅進口料件記賬。對當期進料加工業務免稅進口的料件，按進口貨物報關單登記存貨帳簿。借：材料-保稅進口料件 貸：應付賬款（預付賬款、銀行存款），進料退運業務以負數記賬。

第六步* 進料加工手冊登記。從事進料加工業務的企業，在海關核發進料加工業務登記手冊的當月，在出口退稅申報系統中對該手冊進行登記錄入。選擇“基礎數據採集-進料加工手冊登記錄入”，逐項錄入加工手冊內容。

第七步 出口貨物明細數據錄入。選擇“基礎數據採集-出口貨物明細申報錄入”，將當月的免抵退出口貨物數據按出口報關單或出口發票進行逐條錄入，單證不齊的在“單證不齊標識”欄打上標識，無出口報關單錄入B，無收匯核銷單錄入H（限未實行網上核銷的企業錄入），無代理出口證明錄入D（限委託出口的貨物錄入）。

第八步 前期已申報單證不齊的業務作收齊處理。前期申報的單證不齊的出口業務，在收齊單證的當期，在出口退稅申報系統中作單證收齊處理。選擇“基礎數據採集-收齊出口單證明細錄入”，在索引窗口選中應收齊單證的該條記錄，點擊工具欄的“批量接單”，在顯示的界面中“確定”即可。如原申報錄入的出口報關單號碼有誤，可在作收齊單證處理後，選擇工具欄的“修改”，對出口報關單號碼進行修改。

第九步 前期申報錯誤的出口業務衝減處理。作單證收齊處理後，對於原申報數據有誤的，應對該條申報數據作衝減處理。選擇“基礎數據採集-生成出口貨物衝減明細”，在索引窗口選中應衝減的該條記錄，點擊工具欄的“衝減出口”，在顯示的界面中“確定”即可。

第十步 作衝減處理的業務重新申報。對當期作衝減處理又需要申報免抵退稅的業務，在完成衝減處理後，再錄入正確的申報數據（其中“所屬期標識”須與出口報關單出口日期的年份一致）。申報錄入操作方法同第七步。

第十一步* 免稅進口料件數據錄入。在出口退稅申報系統中錄入當月進料加工業務的進口料件明細數據（包括進料退運）。選擇“基礎數據採集-進口料件明細申報錄入”，按進口報關單逐條錄入免稅進口料件數據，已申報退免稅的進口料件退運的，數量以負數錄入。

第十二步* 進料加工手冊核銷。對海關已作核銷結案的進料加工業務手冊，在該手冊項下的進料、出口業務申報退稅完畢的下一個申報期，通過退稅申報系統對進料加工登記手冊進行核銷。選擇“基礎數據採集-進料加工手冊核銷錄入”，根據海關結案通知書、代徵進口關稅或代徵增值稅繳款書的有關數據進行錄入。

......

增值稅扣除是如何計算的？ 65分

要是增值稅一般納稅人，無論是開具增值稅專用發票，還是開具普通發票，都應按17%或13%（稅目不同、稅率不同）計提銷項稅。

一般納稅人應納稅額=當期銷項稅-當期進項稅

即使當月只開具的是普通發票，也是這樣計算。而一般納稅人收取的普通發票可以抵扣的只有以下幾項，其餘收取的普通發均不得抵扣進項稅。

可抵扣的普通發票有：

1.一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產除外）所支付的運費，根據結算單據（普通發票）所列的運費金額，按7%的扣除率計算進項稅額准予抵扣。

2.生產企業一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位的廢舊物資，可按照普通發票上註明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。

3.購進免稅農產品准予抵扣的進項稅額，按買價和規定的扣除率（13%）計算（按收取的收購憑證或普通發票上的價格）。

不得計算折舊扣除什麼意思？

因為在計算企業所得稅的時候，利潤是要減去固定資產折舊之後再乘以相應稅率來計算應繳納稅額的，如果企業把所有的固定資產都考慮折舊，那麼交的稅會相應減少，相當於企業賺了，國家虧了，所以稅法會有相應的規定出來，對一些類型的固定資產是不允許考慮折舊的，具體有七大類：

(一)房屋、建築物以外未投入使用的固定資產;

(二)以經營租賃方式租入的固定資產;

(三)以融資租賃方式租出的固定資產;

(四)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

(五)與經營活動無關的固定資產;

(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

(七)其他不得計算折舊的固定資產。

不得抵扣增值稅的進項稅有哪些？

根增值稅條例規定:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用於非增值稅應稅項目、免徵增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

免抵退稅辦法不得抵扣的稅額什麼意思？

比如你出口的產品徵收的增值稅稅率是17%

退稅率是15%

那麼這兩者的差額2%就是

免抵退稅辦法不得抵扣的稅額

需要做進項稅額轉出

並在增值稅納稅申報表附表2上填寫對應的金額