有關應收賬款審計論文

　　應收賬款是企業在銷售某些商品、產成品或提供勞務時應該向購貨方或者接受勞務方所收取的貨款或代墊的運雜費等。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 淺析應收賬款審計 》

　　摘 要：應收賬款是 企業 流動資金的重要組成部分，是企業對外賒銷商品、材料、提供勞務以及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他收取的款項。它雖然也屬於資產類賬戶，但它同企業的貨幣資金、存貨、固定資產不一樣，並沒有實物形式，很容易成為某些單位或者個人虛構業務，弄虛作假，貪汙國家資產，進行各種舞弊活動的工具。這就需要用 審計的相關 方法 及手段對企業 會計 資訊及相關資料進行審查，確定其 經濟 業務是否合法，並 分析 違法違規的原因，將錯賬、假賬進行更正和調整。

　　關鍵詞：應收賬款審計 核算規範 壞賬損失

　　一、應收賬款的審計要點

　　***一***應收賬款的內部控制是否健全有效

　　1.業務部門根據訂貨單，經過稽核後，編制銷貨通知單，以作為信用部門、倉庫、收款開票等部門履行職責的依據。

　　2.信用部門根據銷貨通知單進行資信調查並批准賒銷。

　　3.倉庫根據運輸部門持有的經信用部門批准的銷貨單核發貨物。

　　4.會計部門根據銷貨銷貨單開具銷貨發票，並根據銷貨發票及經批准的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，並進行總分類核算。

　　5.出納人員在收到貨款後，登記銀行存款日記賬。

　　6.對於長期收不回來的應收賬款，會計部門應催收尚未付清的應收賬款，清理貨款並及時處理壞賬。

　　***二***應收賬款增減變動的合理性和合法性

　　有無虛列應收賬款，虛列企業利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發現應收賬款有貸方餘額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

　　***三***外幣應收賬款的折算是否正確

　　所選摺合匯率是否前後各期一致;期末外幣應收賬款餘額是否按期末市場匯率摺合成記賬本位幣金額;折算差額的會計處理是否正確。

　　***四***應收賬款專案在會計報表上披露的恰當性

　　會計報表中應收賬款專案是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方餘額的合計數填列。

　　***五***壞賬的確認標準是否準確，壞賬的賬務處理是否正確。

　　二、應收賬款核算錯弊的形式及分析思路

　　***一***應收賬款入賬金額不準確

　　根據《企業會計制度》的規定，在存在銷售折扣與折讓情況下，應收賬款的入賬金額應採用總價法。審查中要注意是否有按淨價法入賬的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收轉為營業外收入的目的，對此，查賬人員應複核有關銷貨發票，看其與應收賬款、主營業務收入等賬戶記錄是否一致。

　　***二***應收賬款記錄的 內容 不真實、不合理、不合法

　　在實際 工作中應收賬款往往是些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入，或將未經批准的“應收票據”、“預付賬款”等賬戶反映的內容反映在“應收賬款”賬戶以達到多提壞賬準備金的目的。而《企業會計制度》規定，企業持有的未到期應收票據，如果有確鑿證據表明不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面餘額轉入應收賬款後，再按規定計提壞賬準備;企業預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物時，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，並計提相應的壞賬準備，除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不能計提壞賬準備。對此，查賬人員應查閱“應收賬款”賬戶的明細賬及記賬憑證和原始憑證，如果屬於虛列收入，則可能記賬憑證未附記賬聯或未登明細賬，同時，函證與被審單位有業務往來的單位，其“應付賬款”賬戶的數額與被審單位“應收賬款”的數額是否一致，如果是將反映在其他賬戶的業務反映在“應收賬款”賬戶，可以查閱摘要內容，必要時再查閱該筆業務的原始憑證。

　　***三***應收賬款回收期過長，週轉速度過慢

　　應收賬款應該是變現能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會 影響 企業正常的生產經營活動。但在實際工作中存在著應收賬款遲遲不能收回的情況。因此，查賬人員應審查企業是否建立定期檢查應收賬款明細賬和催收貨款的制度，有無應收賬款進行分析，對於賬齡在1年以上的款項，查明其拖欠的原因，是否存在款項收回後某些人員通過不正當手段私分的情況。

　　***四***對壞賬損失的處理不合理

　　《企業會計制度》規定，企業只能採用備抵法核算壞賬損失。另外，確認企業壞賬損失應按條件，不能隨意將可能收回的應收賬款確認為壞賬損失，造成企業存在大量賬外資產的現象。

　　***五***壞賬準備金的計提不正確

　　《企業會計制度》規定，壞賬準備金的計提方法有3種，即銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款餘額百分比法。我國 目前 普遍採用的是應收賬款餘額百分比法，因此審查時要審查壞賬準備的計提依據，即年末應收賬款和其他應收款賬戶餘額之和是否正確，計提比例是否正確，目前一般掌握在3‰—5‰;計提壞賬準備時是否考慮了壞賬準備賬戶的期末餘額;審查計提壞賬準備的會計處理是否正確。

　　四、常見應收賬款及壞賬準備的情形及審計調賬

　　【1】利用“壞賬準備”賬戶，任意調節當期利潤

　　***1***情況：若在2001年對某企業年度資產負債表稽核時得知，該企業壞賬準備提取率為0.4%，該企業年末“應收賬款”餘額為950000元。經查閱其他相關賬目，有關賬目記錄如下：“壞賬準備”賬戶12月初貸方餘額為532元，12月末貸方餘額為10532元，“應收票據”年末餘額是1203000元，“預付賬款”年末餘額為480000元，調閱12月31日15號記賬憑證，發現年末清算的會計處理是：

　　借： 管理費用 10000

　　貸：壞賬準備 10000

　　***2***分析：關於“應收賬款”計提壞賬準備的 問題 ，若要查其準確性;我們應運用驗演算法。從該案例上看，年末“應收賬款”餘額是950000元，若按0.4%的比例計提，2001年年末“壞賬準備”年末餘額應該是3800元，又因為12月初“壞賬準備”賬戶的貸方餘額是532元，所以2001年末壞賬準備再提取3268元即可。但從該企業年末壞賬準備計提上看，計提數是10000元，而年末“壞賬準備”賬戶餘額是10532元，多提6732元的管理費用。 經驗證，該企業屬於虛增計提基數，將“預付賬款”480000元和“應收票據”1203000元也作為計提壞賬準備的計提基數即***950000+1203000+480000****0.4%=10532元。又因為12月初“壞賬準備”貸方餘額是532元，所以該企業年末計提了10000元的壞賬準備金。

　　***3***問題：《企業會計制度》規定只有在有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物時才能將“預付賬款”的金額轉入“其他應收款”科目並計提壞賬準備;如果有確鑿證據證明不能夠收回或收回的可能性不大時，將“應收票據”的賬面餘額轉入“應收賬款”，並計提壞賬準備。該企業為了降低本年度納稅所得額，故意將不符合條件的“應收票據”及“預付賬款”納入計提範圍，虛列、多列費用，從而使當期利潤減少6732元，達到偷漏稅的目的。

　　***4***調賬：如果該 問題 在12月31日前查清，應在12月31日編制一張記賬憑證，將多提的壞賬準備如數衝回

　　借：壞賬準備 6732

　　貸： 管理費用 6732

　　如果問題在次年查清***假定所得稅率33%***

　　借：壞賬準備 6732

　　貸：以前年度損益調整 4510.44

　　應交稅金——應交所得稅 2221.56

　　借：以前年度損益調整 4510.44

　　貸：利潤分配 4510.44

　　【2】利用應收賬款虛列當期收入

　　***1***情況：在2001年查閱某承包 企業 賬目時，發現12月份“主營業務收入”及“應收賬款”賬戶較以往各期發生額較大。根據賬簿記錄調閱有關記賬憑證，發現12月25日18號憑證 內容 是：

　　借：應收賬款 1053000

　　貸：主營業務收入 900000

　　應交稅金——應交增值稅***銷項稅額*** 153000

　　12月28號25號憑證的內容是：

　　借：應收賬款 702000

　　貸：主營業務收入 600000

　　應交稅金——應交增值稅***銷項稅額*** 102000

　　12月29日30號憑證的內容是：

　　借：應收賬款 255000

　　貸：應交稅金——應交增值稅***銷項稅額*** 255000

　　在查閱上述三張記賬憑證時發現，均未附任何原始憑證。查閱有關“庫存商品”和“應收賬款”明細賬時，這些明細賬中均未做登記。

　　***2*** 分析 ：根據 會計 核算原則中的及時性原則，業務發生後應及時登記相關賬目，而運用審閱法和核對法發現，該企業庫存商品和應收賬款明細賬沒有相應記錄。另外，按規定只有調賬業務、年終轉賬業務及錯賬更正業務允許記賬憑證後面不附原始憑證，但該企業三筆銷售業務都沒有原始憑證。說明該企業存在虛構主營業務收入的現象，想利用年終虛增收入而虛增當年利潤。

　　***3***調賬：若上述問題在年終結賬前發現

　　借：主營業務收入 1500000

　　貸：應收賬款 1500000

　　若上述問題在次年被發現***假定所得稅率是33%***

　　借：以前年度損益調整 1005000

　　應交稅金——應交所得稅 495000

　　貸：應收賬款 1500000

　　借：利潤分配 1005000

　　貸：以前年度損益調整 1005000

　　在市場 經濟 迅速 發展 與完善的今天，應收賬款問題一直困擾著眾多企業，大量的應收賬款猶如“***”，隨時給企業帶來一定風險。在實際上 工作中應收賬款往往是有些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。這就需要 審計工作人員督促企業對自身的應收賬款定期或者至少每年年度終了進行全面清查。對於不能收回的應收賬款，應當查明原因，追究責任，對於有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，根據企業內部制度作為壞賬損失，沖銷提取壞賬損失。

　　參考 文獻 ：

　　[1] 章文光、曹光四，《審計學》 立信會計出版社 . 2005.9

　　[2] 胡中艾，《審計學》 東北財經大學出版社. 2001.5

　　[3] 袁建國，《財務管理》 東北財經大學出版社. 2001.7

　　[4] 2005年註冊會計師 考試 委員會，《審計》

　　篇二

　　《 試論應收賬款審計的要點和方法 》

　　一、我國應收賬款審計發展的現狀

　　根據有關部門的統計，我國企業應收賬款佔用資金居高不下，很多企業應收賬款佔流動資金的比重達50%以上，遠遠高於發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠賬款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛賬，難以回收，已成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟執行中的一大頑症。在激烈的市場競爭中，為了擴大銷售，增強企業競爭力，企業不得不採用賒銷的方法去爭取客戶，擴大市場佔有率，這就形成了應收賬款。在目前經濟環境下，應收賬款的呆壞賬普遍存在且數額較大，是註冊會計師審計需要特別關注的審計領域。

　　二、應收賬款審計中註冊會計師應注意的問題

　　註冊會計師在對應收賬款進行審計過程中應當注意這些問題，否則將會影響審計的質量。

　　1、“應收賬款”有無與“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等科目相混淆的現象。此種情況會造成核算不實、不準確。檢查時，可按現行會計制度規定的核算內容進行逐項核對。

　　2、企業是否虛增應收賬款以調節利潤，誇大經營成果。此種情況主要是企業將未實現銷售的產品做虛假銷售，而將這部分“收入”通過“應收賬款”科目掛賬。審計時，應重點審查分析原始憑證及科目對應關係。

　　3、利用“應收賬款”科目轉移資金。有些企業為了達到某種目的，故意將本企業資金或產成品***商品***以“銷售”或“勞務”、“外借”等名義轉移到外地某關係單位，然後通過該關係單位的配合將這部分資金、物資挪作他用或者私分。

　　4、少提或多提壞賬準備，人為調節利潤。新會計準則規定，計提壞賬準備的企業，年終按應收款餘額的3‰～5‰的比例計提並計入“管理費用”科目。這樣，有些企業為了調節利潤就採取虛增、虛減應收賬款餘額或擴大、縮小計提比例等手法來多提或少提壞賬準備。

　　5、壞賬損失的確認及其賬務處理不符合制定規定。在實際工作中壞賬損失的確認難度較大，情況比較複雜，這就給一些企業弄虛作假、營私舞弊帶來可乘之機。審計時，應重點分析應收賬款的賬齡，查詢債務單位是否有償還能力，回收措施是否得力，核銷壞賬的證據是否充分等。

　　三、應收賬款審計問題的解決措施

　　由於應收賬款自身存在變易性、時間性不明確和同向性的特性，使應收賬款科目中存在很多違法違規問題。為了迅速、有效、全面發現這些問題，註冊會計師應該運用正確的解決措施。

　　***一***註冊會計師應收賬款審計中的要點

　　1、應收賬款的內部控制是否健全有效。有效的內部控制應包括以下幾個方面：

　　***1***業務部分根據訂貨單，經過稽核後，編制銷貨通知單，以作為信用部分、倉庫、收款開票等部分履行職責的依據。

　　***2***信用部分根據銷貨通知單進行資信調查並批准賒銷。

　　***3***倉庫根據運輸部分持有的經信用部分批准的銷貨單核發貨物。

　　***4***會計部分根據銷貨銷貨單開具銷貨發票，並根據銷貨發票及經批准的有關憑證，編制記賬憑證，登記應收賬款明細賬，並進行總分類核算。

　　***5***出納職員在收到貨款後，登記銀行存款日記賬。

　　***6***對於長期不能收回的應收賬款，會計部門應催收、清理貨款並及時處理壞賬。

　　2、應收賬款增減變動的合理性和合法性以及壞賬確認標準、賬務處理是否正確。有無虛列應收賬款，虛列企業利潤的現象，對已作壞賬處理的應收賬款應審查是否利用壞賬損失進行舞弊活動。發現應收賬款有貸方餘額的應查明原因，必要時，做出分類調整。

　　3、外幣應收賬款的折算是否正確。選折算匯率是否前後各期一致;期末外幣應收賬款餘額是否按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額;折算差額的會計處理是否正確。

　　4、應收賬款專案在會計報表上披露的恰當性。會計報表中應收賬款專案是否根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶的所屬各明細賬期末借方餘額的合計數填列。

　　5、壞賬的確認標準是否正確，壞賬的賬務處理是否正確。

　　***二***註冊會計師應收賬款審計的方式方法

　　1、檢查法，也稱核對法。首先，獲取被審計單位應收賬款明細表，進行復核加總。然後將明細表數額與企業總賬、明細賬合計數進行核對，看是否相符。再將應收賬款總賬餘額扣除已計提的壞賬準備核對，是否與會計報表上的餘額相符，同時也要核對明細賬餘額扣除對應的壞賬準備後的餘額是否與會計報表的餘額相符。

　　2、分析法。按一定標誌將屬於同一型別的應收賬款進行歸類分析的方法。通常的分類標誌約有五類，第一類是正常款項，憑證齊全，手續完備，債務人有支付能力，回收不成問題的應收賬款;第二類是催收款項，憑證齊全，手續完備，債務人有支付能力，但已愈期，經催收可以收回的應收賬款;第三類是疑問款項，憑證齊全，手續完備，但因某些原因需要落實的應收賬款;第四類是待決款項，就是應收賬款發生債務爭議，已經提起訴訟或請求調解，但尚未結論的應收賬款;第五類是壞賬，表明因種種原因已經無法收回的應收賬款。

　　3、收賬款進行賬齡分析即賬齡分析法。編制應收賬款賬齡分析表，將重要的客戶及其餘額列示表中，對不重要的或者金額較小的可以彙總列示。將賬齡表中所列示的應收賬款加總，並扣除相應的壞賬準備，看是否與資產負債表中的應收賬款餘額相符。

　　4、查證法。應收賬款函證就是直接發函給被審計單位的債務人，根據債務人應付賬款的賬面記錄核實被審計單位應收賬款的記錄是否正確。函證是確定應收賬款事實存在、數字準確的最有效的審計程式之一。函證是外部證據，外部證據往往比內部證據更有說服力。

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