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　　篇1

　　中小企業所得稅納稅籌劃現存問題與對策

　　1 相關理論概述

　　1.1 納稅籌劃的內涵界定

　　納稅籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營以及投資、籌資、理財活動的一種企業籌劃行為。

　　1.2納稅籌劃的特徵

　　1.2.1納稅籌劃具有合法性

　　合法性是納稅籌劃的前提，是納稅籌劃的本質特點，也是區別於避稅、偷逃稅行為的基本標誌。

　　所謂合法性是指納稅籌劃在不違反國家的稅收法律規定的前提下，順應國家的立法意圖，在已制定的備選納稅方案中選擇對企業最有利的納稅方案，從而降低納稅，達到企業的財務目標。

　　1.2.2 納稅籌劃具有超前性

　　超前性是指納稅人在進行生產經營活動前對納稅義務的策劃與安排。企業應盡的納稅義務對於每項經營活動來說具有滯後性，這在客觀上提供了事先做出納稅籌劃的可能性，如果經營活動已經發生，應納稅款已經確定而去“謀求”少繳稅款，則不能認為是納稅籌劃。

　　1.2.3納稅籌劃具有目的性

　　目的性是指納稅人為了取得稅務籌劃的稅收利益，在法律規定的範圍內，通過選擇低稅負，和滯延納稅時間的方式減輕稅收負擔。

　　1.2.4 納稅籌劃具有動態性

　　動態性是指稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化會經常發生變化，因此，納稅籌劃也就具有動態性。納稅人應隨時關注國家稅收法規的變動，進行納稅籌劃的應變調整。

　　2 中小企業所得稅納稅籌劃存在的問題

　　2.1 納稅籌劃工作在認識上存在誤區

　　我國的中小企業納稅籌劃工作起步較晚，人們缺乏對它的全面瞭解，因而存在一些誤區。一是認為納稅籌劃工作只是企業內部的事，與稅務部門無關，沒有及時瞭解稅務部門推出的優惠政策;二是認為納稅籌劃就是避稅，覺得二者都是減少納稅，在本質上沒有什麼區別，不會觸犯到國家的法律法規;三是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。

　　2.2 中小企業財務管理不規範

　　目前中小企業財務管理不規範，導致稅收籌劃活動很難進行。

　　一是企業財務管理活動沒有嚴格按照工作規章程式來執行。對於中小企業的投資決策沒有經過嚴格的篩選，也沒有通過財務人員的必要預算，更沒有進行稅收籌劃，一般直接由領導自己決定。

　　二是權力和責任不明確，導致企業納稅籌劃業務管理不當。會計工作人員覺得自己的責任就是做好會計核算和會計報表的工作，交的稅多或少，由稅務機關決定;至於稅收成本多少和相關決策是老闆自己的事情，與會計人員無關，而老闆認為涉稅事務應該由會計部門來管。因此，造成了企業的納稅籌劃沒人管沒人做的境況。

　　三是財務管理不夠嚴格。中小企業的內部會計政策沒有嚴格按照企業規定的規章程式執行，存在賬目錯誤較多、賬實不符、私設小金庫、沒有原始憑證等現象，不按照企業規定的程式做賬，隨意更改核算方法，從而導致稅收籌劃工作無法進行。

　　2.3企業在生產經營時往往忽略納稅籌劃的作用

　　中小企業一般是指規模較小或處於創業階段和成長階段的企業。包括規模在規定標準以下的法人企業和自然人企業。在生產經營時，納稅人通常只看重企業的生產供應銷售、財務分析核算、利潤指標的實現，沒有把納稅籌劃納入到企業生產經營過程中，造成企業實際經營與納稅籌劃分離。

　　3 中小企業所得稅納稅籌劃的對策

　　3.1 正確認識納稅籌劃

　　就廣大中小企業來說，要想正確瞭解納稅籌劃，就要對納稅籌劃的定義、特徵、目的等有非常詳盡的認識。國家之所以推出各種稅收法律法規，其目的是想得到納稅人通過納稅籌劃來積極迴應。只有企業能夠很好地迴應，才能使稅收巨集觀調控作用得以發揮，政府相關單位降低稅務稽查頻率，提高行政效率，從而降低徵稅成本。

　　對於納稅籌劃和避稅來說，二者本質上是完全不同的，納稅籌劃是對稅收優惠政策的一種主動性安排，是在法律法規允許的範圍內得出的最佳方案，從而降低納稅成本。而避稅是利用稅收法規漏洞進行的不正常安排，達到少繳稅的目的，違背了國家稅收政策的導向。近期來看，會使稅收收入減少，但從長遠看，納稅籌劃會使企業生產經營更加科學規範，財務制度和會計核算方式精細，生產規模不斷擴大，收入和利潤不斷提高。

　　從全域性看，它會使稅收收入穩步增長。

　　3.2 規範會計核算和完善企業會計制度

　　中小企業經營決策層必須做到依法納稅，依法納稅的前提是規範企業會計核算，完善企業會計制度。一是規範會計核算流程，建立完整規範的財務會計憑證、報表並正確進行會計處理，保證會計資訊流與資金流的真實性和一致性。二是建立健全公司內部控制制度，完善財務監督制約機制，例如：記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責許可權應當明確，並相互分離、相互制約。

　　三是防止公司資產流失和違反財經紀律行為。例如：在財務收支中弄虛作假,如做假賬、隱瞞收入、轉移公司資金、私設“小金庫”等。通過完善制度，規範管理，使公司財務管理活動全面做到有章可循，有規可依。這是一個企業不斷走向成熟和理性的標誌，是一個企業納稅意識不斷增強的表現。

　　3.3生產經營時基本的納稅籌劃方法

　　3.3.1 利用起徵點的納稅籌劃

　　在中國經濟下行的壓力下，為了減輕中小企業負擔，降低大眾創業成本，中國政府在著力落實好定向減稅政策的同時，大力實施普遍性降費。財政部、國稅局最新公佈，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人，免徵增值稅;對月營業額2萬元至3萬元的營業稅納稅人，免徵營業稅。例：某從事餐館經營的個體工商戶，餐館每月經營收入大約為2.5萬元，按調整前2萬元起徵點計算，每月需繳納營業稅=***2.5-2****25%=0.125萬元。起徵點調整為3萬元後，就不用再交了，一年可以節省0.125*12=1.5萬元。

　　3.3.2利用減半徵收的優惠政策的納稅籌劃

　　國務院常務會議決定，為了支援中小企業發展和創業創新，進一步採取減稅降費措施。在之前國家已出臺的一系列優惠政策基礎上，從 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，將享受減半徵收企業所得稅優惠政策的中小企業範圍，由年應納稅所得額 10 萬元以內***含 10 萬元***擴大到 20 萬元以內***含 20 萬元***，並按 20%的稅率繳納企業所得稅。

　　3.3.3降低稅率的納稅籌劃

　　稅率式納稅籌劃是利用稅率的高低差異，通過制定納稅籌劃來減少納稅的節稅的方法。

　　3.3.3.1選擇低稅率行業投資和納稅

　　我國現行稅制中，中小企業納稅人在不同行業的稅收負擔差別較大，作為納稅人順應和利用政府的稅收政策，進行適當的納稅籌劃，可以減少稅收負擔。例如：高新技術企業減按 15%的稅率徵收，比正常少繳 10%，以及為了支援和鼓勵發展第三產業的鄉村的推廣站、林業站、福利生產企業等可減徵或免徵所得稅和為了鼓勵和引導外商向能源、交通等重要專案投資建設的生產性外商投資企業可以享受免徵 2 年，減半徵收 3 年所得稅的稅收優惠。

　　3.3.3.2 選擇低稅率地區投資和納稅

　　國家運用最廣泛的是僅針對特定地區的稅收優惠政策，這對中小企業而言具有重要的節稅意義。為促進西部地區產業結構調整和特色優勢產業發展，國務院對西部 12 個省的鼓勵類產業企業減按 15%的稅率徵收企業所得稅，給納稅人提供了更多的投資選擇和利用的機會。

　　3.3.4 減少稅基的納稅籌劃

　　稅基是計稅的基礎，稅基的減少可以直接減少應納稅所得額。由於收入總額的彈性比較小，故納稅籌劃降低稅基，是在會計處理遵守會計各項制度和準則的前提下，增大成本支出和費用。

　　3.3.4.1 籌資方式選擇納稅籌劃

　　隨著我國市場經濟體制的不斷完善，我國的金融市場也日益發達，企業的籌資渠道也越來越多。例：光明企業利用10 年時間積累 100 萬元，用這 100 萬元購買裝置，進行投資收益期為10年，每年平均盈利20萬元，適用稅率為25%，該廠盈利後每年平均納稅：

　　20*25%=5萬元，10年為50 萬元。如果企業向銀行貸款，可提前 10 年進行投資。假如每年平均盈利仍為20 萬元，企業利息年支付 5 萬元，扣除利潤，每年納稅:15*25%=3.75 萬元，10 年為 37.5 萬元，貸款節約了 50-37.5=12.5 萬元，因而貸款使企業承擔的資金風險減少，企業所得稅負擔減輕了。

　　3.3.4.1 存貨計價納稅籌劃

　　中小企業的存貨是指在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產。一些有關存貨計價的法律規定體現了存貨計價自主選擇、相對穩定的原則，這就要求納稅籌劃人員在會計年度的初期根據經濟執行的狀況作出判斷，制定對節稅有利的存貨計價方法。

　　3.3.4.2 折舊計價納稅籌劃

　　固定資產折舊實際上是將固定資產的價值以特定費用的形式通過產品的價值或其他形式收回的一種手段。正確地使用加速折舊法計算和提取折舊，不但有利於正確計算產品成本，而且折舊金額的大小還直接影響成本的大小，從而影響所繳稅金。

　　參考文獻：

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　　篇2

　　管理會計與財務會計融合的可行性及策略

　　一、管理會計與財務會計融合的現實性分析

　　***一***管理會計與財務會計都屬於管理活動範疇

　　會計就是為了更好的管理企業而產生和發源的。但是鑑於我國的經濟發展水平和相關的和相關的管理理念的約束，企業會計一直停留在會計核算層面上，但是會計活動是企業管理體系的一部分，其在職能活動中的側重點是管理和監督，通過對資料的收集、整理和利用基礎上來組織、調節、控制和引導企業的經濟活動，增強人們經濟活動的客觀性、效率性和準確性。

　　在會計實現管理職能的過程中，財務會計主要是總結企業在某一時點的實際狀態和某一時期的經營成果;而管理會計主要通過分析經濟資料之間的關係以及分析經濟資料的含義來為企業的決策提供相應的資訊和情報，管理會計運用預算、決算和決策的方法來實現目標。管理會計和財務會計都是為企業發展而服務的，它們是會計最重要的兩個分支。

　　***二***管理會計和財務會計的職能都包含控制和考核

　　核算和監督是財務會計的兩大基本職能，財務會計監督主要是針對企業生產經營活動中發生的成本進行檢查和考核，考察企業生產經營活動中發生的成本和企業預算過程中制定的目標是否相符，如果二者之間出現較大的差異，應該找到原因並進行及時的糾正。管理會計主要對企業的企業成員業績、企業成本費用控制、企業預算活動的控制進行評價和考核。

　　從這一點上來看，管理會計和財務會計在本質上是一致的，它們監督的物件都是企業資產要素和產權的變動情況，只是監督的側重點不同而已，財務會計直接監督企業的生產經營狀況，管理會計是在財務會計基礎上的再監督。是利用財務會計資訊進行二次監督的過程，管理會計是財務會計在邏輯和過程上的延續，二者的主要目的都是為了維護企業利益相關者的利益***三***管理會計和財務會計資訊來源一致。

　　管理會計從企業各方面收集資料和資訊，尤其是從會計核算資料中獲得資訊，這是管理會計為企業出謀劃策、提供決策幫助的重要途徑。而會計核算資料包括了企業財務會計工作中產生的賬簿和報表，它們都是根據固定的程式和方法生成的。作為企業會計兩大資訊分支，管理會計和財務會計都依賴於企業生產經營活動的直接原始資料，也就是二者具有一致的資訊來源。

　　***四***管理會計和財務會計的最終目標一致

　　財務會計最終的工作結果是企業的財務報表，管理會計的任務從效率和效果兩方面改進企業的生產經營活動，實現企業利潤的增加、市場地位的提升。但是知識經濟和網路技術已經成為當今世界主旋律，現代企業的管理核心也從傳統的固定資產管理、廠房管理轉變為人力資本管理，生產經營理念發生了根本性、顛覆性變化。但是人力資本的價值很難通過傳統的財務報表來展現，所以管理會計應該和財務會計一起，為企業的決策和戰略提供支援資訊。

　　二、管理會計與財務會計融合策略

　　***一***構築健全的合同管理機制

　　應收賬款出現壞賬大多是因為缺乏良好的合同管理規範制度。合同管理在本質上屬於管理會計的範疇，但是很多企業在實際工作中可能未針對管理會計專門設定崗位，合同管理的責任就落在了財務會計人員和部門的身上，而合同管理在整個流程之中都要依賴財務會計工作流程及其產生的會計資訊。財務會計應該貫穿於合同談判、簽訂、發運、收款和銷售提成工作的全過程，在合同執行的過程中及時跟蹤貨款回收情況，降低應收賬款週轉天數，保證生產經營活動有足夠的資金。

　　***二***重視應收賬款管理

　　企業的應收賬款大多存在著數額偏高並導致財務風險過高的情況。這使得我國企業的經營風險一直比較高。針對這種情況，我們可以對應收賬款進行具體剖析，通過觀察、詢問、分析、函證等手段確定應收賬款賬面價值的真實性和準確性，對應收賬款一直沒有回收的原因進行總結。對那些收回難度不高、證據充分的應收賬款，應該督促銷售人員及時收回;對那些回收難度較高、證據不充足的應收賬款，應該及時通過法律程式解決。應收賬款的催收工作在管理上應該屬於管理會計範疇，但是在實際工作中也是由財務會計執行，並且執行效果比較明顯。

　　***三***進行全面預算管理、控制成本費用

　　企業應該制定全面的預算管理，在年初就確定全面的生產經營目標以及預計的生產經營費用，並將生產經營目標分解到各個月份，每個月進行績效考核，並按月進行績效排名，在月度的經濟工作會議上進行通報，以績效的優劣決定獎懲。對成本費用的編表和考核應該按月進行，並和預算指標之間進行差異分析，找到成本超支的根源，為之後的成本費用控制做好基礎工作。預算管理工作屬於管理會計範疇，依賴於財務會計工作質量，二者相互影響、相互制約，並最終實現企業目標。

　　總而言之，財務會計和管理會計融合能夠進一步提升企業的管理水準，是企業會計工作的一項重要創新，是會計理論發展的一個重要里程碑。企業會計管理活動一方面可以滿足利益相關者的資訊需求，另一方面則可以避免不必要的浪費和重複，管理者在決策的過程中應該學會利用管理會計。財務會計人員應該時刻關注自身素質的提升，對管理會計知識有強烈的求職心和渴望。企業應該創造條件來為財會人員掌握管理會計知識提供機會，加強對其的培訓和教育。企業收集資料的方法應當恰當，這樣便於管理會計和財務會計實現有機統一。從具體工作上來看，企業應當建設合理的、完善的融合體系，將管理會計和財務會計的確認基礎和計量模式融合在一起，實現二者共同發展。

　　參考文獻：

　　[1]閆達五，於玉林。會計學[M].中國人民大學出版，2014.

　　[2]孟須芹，劉姝瑤，郭巍。管理會計與財務會計相融合的可行性分析[J].魅力中國，2010.

　　[3]李玉豐，王愛群。管理會計與財務會計的融合---基於會計價值評價的視角[J].長春大學學報，2012.