稅法的謙抑性論文

　　一、“謙抑性”的法學理念分析

　　日本刑法學者最先將謙抑一詞應用在刑法理論中，在日語中，“謙抑”代表的是個人的性格和處事，指的是個體能夠養成謙遜的態度，進而很好的控制自己的情感。大意是一個人如果看到比自己身份低微的人，不應當說出過分的話，作出過分的行為。同時，從刑法中引入“謙抑”詞彙，側重的則是國家在法律運作過程中，對個人應當採取節制的態度。隨著謙抑理論的發展，“謙抑原則”逐漸作為刑事定罪的基本原則，還有另一個名稱即必要性原則。大致意思是，立法者在立法過程中，應當儘量減少刑罰的使用，或者通過其他方式代替刑罰，即在懲罰方面付出最小，但是能夠獲得最大的社會效益，即目的在於犯罪的預防和控制。按照謙抑原則，如果刑罰規範中的禁止性內容，可以通過民事、商事以及經濟等其他手段，對一些行為進行控制和方法時，就不應當使用刑事處罰。

　　在稅法中，採用刑法“謙抑原則”，其主要是在稅法中的利用，指的是稅法由於其自身具有的特質，在國家刑事稅收權力的過程中，應當對稅收權力有所收斂，同時對私權有所敬畏。稅法的物質制約性，從本質上而言，具有謙抑性基因，稅法均衡納稅主體存在兩個相互對立的納稅主體，稅法制定和實施的過程中，應當保證謙抑性。

　　二、“稅法謙抑性”的概念分析

　　稅收和稅法經過了三個發展階段，分別為古代、近代和現代。根據歷史經驗證明，稅收是形成稅法的基礎，稅法是形成稅權的基礎。市場經濟形成之前，並不存在嚴格意義上的國家。即此時，有稅收，但稅收的主體並不是國家。在古代和近代的階級社會，法律對立性十分明顯，因此稅法僅規定納稅人義務是稅法的重心。

　　“稅法謙抑性”的程度，很大程度上依賴於統治意識。從真正意義上而言，隨著市場經濟的不斷形成和發展，國家和君主相互分離，稅收作為一種較為重要的手段，是國家財政收入的重要保障。如果不能夠依賴稅收，那麼政府也就不存在核心機構。此時國家職能無法履行，也無法支援國家的發展。市場經濟和民主政治的發展，階級矛盾和階級對立的逐漸變小時，各個不同利益集團之間對一些利益做出了妥協和讓步，反應在了整個稅法。比如有些條款具有比較強的階級性，隨著這種變化，體現了越來越多的民主和公正。雖然此種目的是為了考慮統治階級的最終目的。

　　按照該觀點，筆者認為，刑法謙抑性既然能夠作為刑法價值理念中的重要一種，那麼“謙抑性”也應當作為重要的價值理念，貫穿於整個稅法中。需要指出的是稅法的謙抑性是起源於稅法天然具備的特性，是一種制度性產物，也是一種社會現象。在特定的制度環境裡，不管是經濟環境，還是政治環境或者文化傳統環境，對於“稅法謙抑性”理念和制度形成的過程中，其影響力十分小。

　　從經濟層面而言，稅收是國家財政收入中的重要內容，佔有十分重要的地位，也是作為利益分配的重要手段，即在利益配置的前提性，稅法謙抑性的使用才具有比較大的必要性和可能性。從政治層面上來說，民主、憲政和財政立憲等已經逐漸成為政治制度的基本前提，此時“稅法謙抑性”是十分重要的存在和實現基礎。但是從文化傳統方面而言，稅收道德文化、民主文化以及憲政文化的完整，才能夠使得稅法謙抑性體現得更加明顯。

　　三、稅法物質制約性決定稅法謙抑性

　　一稅法謙抑性遏制稅收國家超越職能徵稅

　　稅法謙抑性可以對稅收國家超越職能的徵稅衝動予以遏制。國家通過對徵稅權的剋制，能夠有效展現仁愛、寬巨集的一面。而這些均是人們所推崇的價值。如果國家能夠將該價值面在稅收層面予以體現，那麼將會更好造福公共利益，同時國家對於公民而言，其地位也將會得到巨大的提升，使得國家在公民的嚴重，更加具有歸屬性和神聖性。

　　二稅法謙抑性遏制政府過度干預經濟自治領域

　　稅法謙抑性對政府的要求是不應當讓其在經濟自治領域隨意進入，或者通過一些方式對商品和服務的成本予以增加，該情況將會導致整個經濟活動失去活力。此時，需要政府對其稅權予以收斂，對稅款應當做到三點，即聚之有度、取之有道、用之有方。唯有通過該種方式，政府才能夠真正為人民謀取福利，才能夠得到納稅人的信任和讚揚。

　　稅法的謙抑性，還需要徵稅機關對益謙虧盈的道理有所明白，對整個徵稅工作要做到內省謹慎、謙恭廉正，對納稅人有著一顆謙虛和藹的心，不僅能夠更好的消除納稅雙方的對立和反感心理，同時還可以維護良好的稅收徵管秩序，使得徵納稅關係越來越好。

　　四、稅法利益性豐富稅法謙抑性內涵

　　稅法作為社會分配關係，所代表的是一種利益關係，因此稅法具有利益性。該種利益性以衝突的形式表現出來，即公共利益和納稅人的個人利益。但二者也存在相互依存的一面，具有很強的不可分割的關聯性，需要一方對另一方的利益予以充分的尊重。此時不僅不會損害到對方的利益，進而將自身的利益和對方利益進行相互統一，決定了稅法的謙抑性內涵。

　　第一，公共利益和個人利益相互對立相互統一。稅收國家的主要財政來源是向納稅人提供足夠的公共產品，進而保障全體納稅人的公共利益，唯有向徵稅主體向納稅主體提供足夠的公共產品，納稅主體才能在擁有自己財產的基礎上，向徵稅主體納稅。

　　第二，徵稅主體的公共利益還將納稅主體的個人利益包含在內。因，徵稅主體的公共利益，從實質上來說，即是所有納稅人的個人利益的綜合。雖然人們認為徵稅主體的公共利益與個人利益相比較，更具有優越性。在立法過程中，也對徵稅主體賦以權力。

　　第三，對雙方利益予以兼顧，在利益兼顧的基礎上，形成稅收契約，雙方均能夠良好遵守。

　　換一種說法，在稅收法律關係中，徵稅主體和納稅主體的利益是相互交織，可以說所有稅法均是國家和人民利益相互博弈的後果，但是其目的自安於保證二者的平衡。稅法均衡的過程，其實是利益群體之間相互交雜的過程，謙抑性是其重要內涵。稅法的謙抑性的目的在於不斷遏制國家稅權的擴張，通過特定的經濟關係，使得國家和人民之間處於平衡。同時稅法需要在自由意志和獨立人格的基礎上，由納稅人通過對稅權的設計進行控制和限制，進而不斷體現出謙抑性的基本內涵，將謙抑性在制度中不斷完善，達到具體化和規範化。