增值稅稅務相關論文

　　由於配套管理措施尚不健全,一些不法分子利慾薰心,大肆虛開增值稅專用發票,嚴重危害了稅制改革和國家稅收工作的順利進行。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　篇一

　　《 營業稅改增值稅的困境與對策研究 》

　　2011年，經國務院批准，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改徵增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。為了在“十二五”期間全面完成營業稅改增值稅的任務，克服營業稅、增值稅並行的缺憾，2013年8月，營業稅改增值稅在總結試點經驗的基礎上紅紅火火地在全國範圍內鋪開了。

　　在有形動產租賃、交通運輸業、郵政業、部分現代生產型服務業納入增值稅範圍的基礎上，2014年6月1日電信業營改增試點工作在全國範圍鋪開，接著，生活類服務業、建築業和不動產、金融保險業被逐步納入增值稅體系。營業稅改徵增值稅克服了營業稅重複計徵的最大缺陷，發揚了增值稅抵扣的優點，不是簡單的轉改，而是重大的制度創新，是我國政府適應經濟全球化的重大決策，是經濟發展的必然需求，是深化稅制改革的必然選擇。營業稅改增值稅固然有優勢，但也存在轉改的困境，有必要進行深入研究，探尋解決策略。

　　一、營業稅改增值稅的意義

　　***一***有利於減輕企業的稅收負擔

　　營業稅稅賦重，重複徵稅，出口不退稅，企業稅收負擔重。營業稅改增值稅後，進項稅額可以抵扣，使多個行業企業的稅負降低。比如:理論上假設能取得抵扣進項稅所需的所有憑證，建築業稅負將大大減輕，因為不必用全部營業收入繳納營業稅，購買機器裝置、材料的稅額可以抵扣。金融業企業不像過去既要承擔營業稅又要繳納增值稅，因為按照營改增的實施辦法只對貸款、金融經紀和保險業務等金融業務創造的增值額徵稅，對過戶費、開戶費等代收費用和商業銀行不良貸款引發的應收未收利息的稅負不再徵稅。出口企業享受零稅率政策，減輕了稅負，因為增值稅改變了營業稅無法退稅的弊端。電力、煤氣及水的生產供應和採掘也都是受益的行業。另外，七類行業增值稅徵收率的降低、增值稅價外稅特徵導致的稅基縮小、增值稅先進計稅方法及11%和6%兩檔低稅率，也使一些企業的稅負減輕。

　　***二***有利於調整產業結構

　　新一輪世界經濟增長主要是由結構調整推動的，而稅收是推進產業結構調整的主要手段。1994年稅制改革確定製造業實施增值稅，製造業按照應稅勞務抵扣的範圍擴大，原先不能抵扣的費用可以抵扣，抵扣數額同時增加，企業負擔由此減輕，產品成本也隨之下降，行業和企業的競爭力大大提高。毫無疑問，營業稅改增值稅對製造業的發展起到了極大的促進作用，在一定程度上促使我國成為製造業大國。服務業的情況則恰恰相反。1994年稅制改革不夠徹底，服務業仍然實施營業稅，營業稅的種種弊端制約了服務業的發展，使產業結構調整達不到預期目標。鑑於已有的改革經驗與教訓，必須加快營業稅改為增值稅的步伐，否則會影響“十二五”期間服務業的發展。

　　***三***有利於集約型經濟增長方式

　　一般而言，在經濟發展的不同階段，會出現不同的經濟增長方式，比如粗放型、集約型經濟增長方式等。粗放型經濟增長方式以數量、增長速度為中心，依靠資金、勞動力和自然資源等生產要素增量投入來提高產出水平;集約型經濟增長方式不以資源浪費、環境惡化等為代價，主要依靠提高生產率的綜合要素來提高產出水平，用最低成本創造最大利潤。

　　正因為粗放型經濟增長方式存在工藝落後、質量差、資源耗費高、效益低、資金週轉慢、環境汙染重等問題，所以我們要改變這種高能耗低產出的增長方式，以科技發展帶動經濟效益，採取集約化方式，這是符合經濟發展客觀要求的，是適應國際經濟和科技發展趨勢的，是緩解資金、能源、原材料供給矛盾的良方，也是深化改革開放的需要，符合現階段我國經濟發展的規律。如果在經濟發展的低階階段，考慮到資源、環境、人力、科技等綜合因素，以質量取勝，那就會避免粗放型經濟增長帶來的問題。集約型經濟增長方式要求在經濟發展中依靠科技力量，在生產中增加科學技術含量，提高科學技術水平。

　　依靠科技、發展科技，需要稅收、財政、技術、人力等多個方面的支撐。然而，在稅收層面，以往的營業稅政策不但制約了設計、研究型企業的發展，而且對其他企業吸收新技術、研發新產品構成障礙，對於非設計研發型企業吸收別人的新技術、新成果，就要提高稅收，只對自行研發的技術、產品實行較低的稅收政策。在營改增之前，企業外購新技術、新研究成果而支付的價款中包含的營業稅不能抵扣，這就增加了企業的稅負。營業稅改為增值稅後，不但避免了重複徵稅，還規定高科技企業享受6%的較低稅檔，享受產業扶持優惠，以提高企業盈利水平，激勵企業朝著高科技、創新型發展，有利於企業轉變經濟增長方式。另外，營改增有利於擴充套件增值稅鏈條，完善稅制，與國際接軌，提高我國各行各業在全球化經濟中的競爭力。

　　二、營業稅改增值稅的困境

　　***一***衝擊地方財政體系遭遇改革阻力

　　繳納的增值稅一部分歸中央所有，另一部分歸地方所有，中央和地方之間按照3∶1的比例分成。在稅制改革之前，營業稅歸地方所有，是地方財政收入的主要來源，是地方稅的第一大稅種。營業稅改增值稅，帶來中央與地方利益的重新分配，使地方的稅收權利大大減少，即便將地方營業稅改徵為增值稅的那一部分全部返還給地方，也會影響到地方財政相對獨立的收支管理權和平衡權。地方財政收支體系面臨衝擊，結果勢必影響地方改革的積極性，如果處理不當，將會給全面推行營業稅改增值稅帶來阻力。

　　***二***核算方式轉變導致稅改步伐放緩

　　從總體來看，營業稅改增值稅降低了企業的稅收負擔，但對企業財務的核算方式方法也產生了很大影響。例如:建築施工企業的財務部門在材料購買和發出、承包和分包、工程驗收等環節都要進行增值稅核算工作，只在計提和繳納營業稅時做賬，可見營業稅改增值稅加大了財務人員的工作量。已經習慣採用原有核算方法的財務人員一般會排斥改變。營改增之後，財務及稅務人員需要儘快學習新的稅收規則和不同的稅率，需要對費用、成本等分離價稅，分別核算銷項稅額和進項稅額，需要增加稅務稽查的風險防範等，如果不及時充電，就會在微觀層面拖延稅改的進度。

　　***三***金融業稅制難以設計影響營改增推進

　　金融業的稅制設計比較難。一是難以精準計量金融業增值稅課稅基礎，比如銀行貸款業務的利息包含增加值、資金成本、違約風險補償、通貨膨脹補償等，使準確衡量增值稅的計稅依據的獲取十分困難。二是難以確定金融業增值稅的徵收方式。金融業包括銀行業、證券業、保險業等很多行業，難以採取統一的徵收方式。三是難以確定金融業增值稅的稅率。由於金融保險業主要靠勞務和資產取得收入，原材料投入相對比較少，在只允許企業抵扣裝置和原材料進項稅額的情況下:如果適用現在的增值稅稅率，稅負將大大提升;如果要採取降低增值稅稅率的方式來避免這種負面影響，具體稅率也難以測算。

　　***四***建築業理論稅負值與實際測試結果差距較大

　　建築施工企業從農民手中購買的磚瓦、沙石等材料通常無法取得符合規定的憑證，供應商提供建築物資時對開發票與不開發票執行不同的價格，轉包與分包行為也難以取得發票。因此鑑於建築業業務活動的複雜性、成本構成的特殊性等原因，營改增稅負可能不減反增。對全國部分建築施工企業的調研結果顯示，如採用11%的試點稅率，營改增後，稅負不降反升。對於量多面廣、吸納就業、產值利潤率低、現金流緊張的中小建築企業而言，可能憂慮多於期待。此外，營改增對個別行業短期內的促進作用不明顯。如:交通運輸業由於固定資產建設週期長、使用壽命長等原因，營改增的作用很有限;電信業的成本、費用下降比若小於收入下降比，利潤將有所下降;等等。

　　三、突破困境的對策

　　***一***建議中央與地方按5∶5分成

　　我國自從實行雙稅制以後，中央加強了財權的控制力度，稅收不斷創新高，而地方的稅收卻並不樂觀，有的地方甚至負債累累。營改增將原來屬於地方的營業稅變成增值稅，先交中央，再由中央劃撥回地方，表面上看，地方的稅收似乎是一樣的，但何時撥回的控制權不在地方。

　　營改增不但沒有改變長期以來中央富地方窮的局面，反而使地方財政失去了相對獨立的調控權。某個產業急需投資而資金尚待中央劃撥的情況時常存在，必然會影響地方性公共支出的時效和基礎設施建設的進度。因此，應該科學確定中央與地方的收入劃分方案，在保證中央巨集觀調控能力的前提下，適當提高增值稅中地方的分享比重，調動地方的積極性，確保營改增取得成功。上海理工大學的華欽、饒海琴老師指出，如果將營業稅全部納入增值稅，那麼中央與地方的增值稅分享比例要調整為51.2%和48.8%，才能保證原有營業稅收入全部留在地方財政，業界普遍認為這個比例比較合理。總之，如果想適當改變地方“土地財政”的現狀，還可以考慮中央與地方的稅收按5∶5的比例分成。

　　***二***提高財稅人員綜合素質和能力

　　營改增是完善傳統商品銷售稅的必然選擇，既帶來機遇又帶來挑戰。營改增不僅大大增加會計核算的工作量，也使會計核算更加複雜。如果財稅人員沒有掌握新的核算方法，把增值稅放在“應交稅金———應交增值稅”一個會計科目核心算，結果就會只顧了借方而顧不了貸方。如果將增值稅從“應交稅金———應交增值稅”中分離出來，建立“進項稅額”、“銷項稅額”這兩個一級科目，平常只做進項、銷項稅額彙集，月底或下月初分別合計總數，再計算應交稅金，即把銷項稅額減去進項稅額，其餘額就是應交稅金。這樣，避免每天每筆結算應交稅金，工作量將大大減少。

　　所以，實行營改增後，財稅人員必須及時學習營改增相關知識，明確應稅專案、免稅專案、進項稅額抵扣方法、不同稅種稅率等，掌握現代企業管理理論，提高綜合素質，才能迅速調整財務核算方式，加強稅務管理，控制相關環節，進行稅務籌劃，規範增值稅業務，管理好增值稅專用發票的開具和收取，快速適應新的稅務徵管要求。

　　***三***對抵扣鏈條不完整的行業實行過渡期政策

　　抵扣鏈條不完整的行業由於部分進項稅無法取得扣稅憑證而無法抵扣銷項稅額，造成實際稅負上升，將影響改革成效。為了保證改革順利進行，促進全行業實現稅制轉型，對這類行業的企業可採用如下過渡期政策:一是不抵扣進項稅，按3%的徵收率，徵收增值稅;二是在增值稅稅率檔次過多的背景下，遵循平衡行業稅負，促進市場公平，財政收入不因稅率調整產生巨大波動的原則，實行差別稅率，實際稅負高的適用低稅率，實際稅負低的實行高稅率;三是對實際稅負超過理論設計值的部分，採取即徵即退或者先徵後退的辦法。

　　***四***優化增值稅徵收管理辦法

　　近兩年來，針對企業部分成本難以抵扣的問題，最終的解決辦法還是要完善抵扣鏈條。抵扣鏈條的延伸，使得更多的納稅人直接面對稅務徵管機構。增值稅徵管模式比營業稅更加規範，也更加複雜，在實施初期，會給稅企雙方帶來壓力和負擔，應在有限度地增迦納稅成本和徵管成本的前提下，完善有關稅票的設計、領用、開具、傳遞、保管、認證、抵扣等配套制度和政策安排，創造條件、創新方法讓分享增值稅抵扣成為可能。以上各個環節的調整、完善、配套和創新，直接關係到徵管效率的改善和提高，甚至影響到營業稅改增值稅的整體工作。我國在迅速崛起。

　　2013年我國就已經取代美國成為世界第一大貿易國;我國的GDP從2009年是美國的三分之一，比日本少15%，到2014年已經是美國的一半，是日本的2倍。為了持續發展，與國際接軌，也為了更加充分發揮稅收的作用，我國政府果斷實施“營改增”。可以說，營改增是增值稅改革中的又一個里程碑，影響深遠。綜上所述，營改增政策不僅減輕企業稅負，有利於激勵市場主體，而且優化的稅制有利於引導生產方式，有利於優化產業結構，促進經濟增長方式轉變，促進社會生產力水平相應提升。當前，應根據我國實際情況，以營改增為契機，充分認識政府轉移支付法制化的緊迫性，提高財稅人員的綜合素質和管理水平，把營改增的負面影響降到最小，實現營改增的平穩過渡和順利推進。

　　篇二

　　《 營業稅改增值稅對會計核算的影響分析 》

　　營業稅改增值稅，指的是產品和服務全部納入到增值稅的徵收範圍，而不再徵收以服務為基礎的營業稅，進而降低了增值稅的稅率。這一改革從2012年1月1日上海作為試點開始執行。從三年多的發展來看，營改增給會計核算工作帶來了一定的影響。

　　一、營業稅改增值稅對企業稅負的影響

　　營業稅改增值稅，將會對企業的稅負產生一定的影響，其具體的影響表現在以下兩個主要方面。第一，營業稅改增值稅會對會計核算中企業所得稅產生一定影響。對企業來講，所得稅的核算是其會計核算的重要組成部分，必須要引起高度重視。在營業稅改增值稅的背景下，對企業會計核算所得稅的影響較大。“營改增”背景下，企業所得稅前可以抵扣的流轉稅將會進一步的減少。在營業稅改增值稅之前，根據現行的稅法中相關規定，企業所繳納的營業稅可以在其所得稅稅前全額扣除，但是在營業稅改增值稅之後，這一部分的稅負就會轉嫁到增值稅上。

　　而依據當前的相關規定，增值稅不能夠在企業所得稅稅前扣除，這種情況下就會增加企業需要繳納的所得稅，並且增加的金額較多，這樣就需要對企業會計核算調整提出更高的要求，且面臨著較大的挑戰，必須要科學應對才能夠確保企業的最終利益。

　　“營改增”背景下，將會影響到購進固定資產的計稅基礎，進而會對企業的所得稅產生一定影響。例如，交通運輸相關行業在購置固定資產的時候，營業稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營業稅，但是改革之後，3%的稅負將不用在繳納，這樣就改變了固定值產的購置成本，進而會對會計的核算工作帶了一定的影響，在實際工作中，必須要找到科學的應對措施，充分利用積極的影響。

　　“營改增”背景下，還會減少企業可以扣除的成本費用額度。在改革之前，企業發展中所支付的運輸費用和其他相應的勞務費用可以作為企業的成本費用，並將這些費用用在所得稅前，按照稅法規定的比例進行扣除，但是在改革之後，這些費用中包含進項稅額的部分就不能夠在企業所得稅稅前扣除，這樣也會影響到企業的會計核算工作。第二，改革中增值稅發票會對會計核算產生一定影響。在會計核算工作中，必須要獲得真實可靠的會計原始憑證，才能推動會計核算工作有序開展，而增值稅發票就是其中最為重要的原始憑證。

　　但是在營業稅改增值稅之後，增值稅的發票發生一定變化，會給會計核算工作帶來一定的影響。對試點區來說，從修改之日起算，屬於增值稅一般納稅人的相關企業，對其從事的增值稅應稅經濟活動，需要統一使用增值稅專用發票或者是普通發票，需要注意的是，這些應稅活動中，涉及到運輸服務行業的，還必須要使用該行業的專屬貨物運輸增值稅專用發票或者是普通的發票。

　　增值稅專用發票或者是普通發票都發生了一定的變化，這樣在進行會計核算的過程中，會計人員在辨認以及入賬價值等方面都會有一定的影響，有時會以為會計人員的疏漏出現一定的錯誤，影響了會計核算工作的順利進行，也會出現企業增值稅賬面不符合實際的情況。對會計人員來講，在改革之後進行會計核算工作，也會存在一定程度上的技術性問題，企業需要通過一段時間來調整會計核算工作，而相關人員也需要經過一段時間的過度和適應才能夠滿足營業稅改增值稅後核算工作的具體要求。

　　二、營業稅改增值稅對企業財務報表的影響

　　營業稅改增值稅對企業財務報表的影響主要體現在三個方面，即對企業利潤表的影響、對資產負債表影響以及對企業現金流量表的影響。第一，對企業利潤表的影響進行分析。在營業稅改增值稅之後，企業的營業收入中從含有營業稅價變為不含有增值稅價，這樣就會因為營業稅的取消而使得與其相關的附加科目金額降低，進而增加了企業的經濟利潤。從另一個角度來看，和無形資產和固定資產有著直接關係的專案，其相應費用也會發生一定的變化。因為無形資產和固定資產的入賬價值減少，這樣累計折舊以及累計攤銷的額度也會減少，這樣就會增加企業的利潤總額。

　　從以上兩個角度來看，因為企業的利潤增加，也會進一步增加企業的流動盈餘資金，資金增加會使得企業擴大經營規模，獲取更多的經濟效益和社會效益，實現良性迴圈。第二，從營改增對資產負債表的影響角度進行分析。從固定資產角度來談，對企業來講，固定資產是其最為重要的資產，固定資產價值的變動也會引起企業產負債表和相關層面上的變化。在營業稅改增值稅之前，企業內部的固定資產都屬於營業稅的徵收範圍，入賬價值都是含有營業稅的買價入賬，但是在營業稅改增值稅之後，企業購買固定資產，購入的無形資產以及不動產都將會以不含有營業稅的價格買入，而材料的增值稅也可以抵扣，這樣，在資產負債表中，固定資產和無形資產的期初餘額就會存在著不同，再按照相同的辦法折舊和攤銷，二者的期末餘額也會存在著較大的不同之處。

　　從應交稅費的角度來談，營業稅改增值稅之後，資產負債表中不會再出現應交稅費和應交營業稅的專案，這樣就會在一定程度上降低了企業應交稅費的期末餘額。第三，從“營改增”對企業現金流量表的影響進行分析。根據企業的活動性質，現金流量表能夠分為投資活動現金流量、經營活動現金流量以及籌資活動現金流量三種。在營業稅改增值稅之後，將會減少企業在投資活動中購買的無形資產以及其他資產的現金，在經營活動中因構建所需的進項稅額有所增加。

　　營業稅改增值稅之後，企業稅負有所降低，這樣就會進一步增加企業的經濟效益，加之企業在購買固定資產和無形資產的時候進項稅額能夠抵扣，這樣就能夠使企業有足夠的資金增加投資，進一步增加了現金的流動，實現良性迴圈發展，對現金流量表產生一定的積極影響和長遠影響。在這個過程中，增加或者是減少現金流，會和稅負的增減呈反比。從消費者取得的收入角度來看，在現金流當中，這一環節體現出來的只是納稅人作為應稅業務需要繳納的國家稅款，從這個層面上來看，利潤表的增改，僅僅是外在形式的體現。在營業稅改增值稅之後，通過逐步發展，優化改善企業的現金流量。

　　三、結語

　　營業稅改增值稅對於企業的發展既是機遇也是挑戰，企業在發展的過程中必須要把握好利弊關係，更好的發揮這一制度的優勢。從企業的會計核算工作開看，營業稅改增值稅對其產生了一定的影響，在這種改革背景下，會計核算工作必須要建立起完善的會計核算制度，並根據改革實時調整會計核算策略。本文就以此為中心，結合工作實際，對當前營業稅改增值稅對會計核算的影響問題進行了分析，希望通過本文的論述對今後的會計核算工作起到一定的幫助作用，更好的利用這一改革推動企業發展。

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