淺談稅法作用的法理
General 更新 2024年10月04日
摘要：從法理角度對稅法作用進行探討與研究是社會進化到以人為本階段所必須進行的工作。本文試從探討法律一般意義的作用出發，對稅法的規範作用與社會作用展開分析，以期為深入理解稅法作用開拓思路。
關鍵詞：稅法 法理 規範作用 社會作用
稅法作用是稅收理論與實踐中一個極具重要意義的課題，歷代經濟學家，特別是財政、稅務專家們從不同角度對該課題進行了探討，得出了頗有裨益的結論。歸納起來，主要有： 對國家財政收入的保證；對經濟的調節；實現社會公平等。但對此若做進一步的思考，不難發現這眾多的討論多是從“稅”的角度展開的，其結論也多反映為對經濟理論的貢獻。那麼，如果我們換一個視角，就會看到，對稅法作用的研究還可以從法理的角度做進一步的思考，沿著這個思路將會使我們進入一個更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開對稅法作用的探討，先對“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解，並進而延伸至稅法作用的法理思考。
稅法作為國家龐大的法律體系中的一個分支，是對特定範疇—政府為滿足社會共同性需要而憑藉政治權力參與的社會產品的分配；對特定的當事人—納稅人和國家稅務機關及各相關機構；對其特定的行為—稅款的繳納與徵收，及相關的管理活動；所作出的成文的、強制性的行為規範。它的規範作用體現在：
第一，對相關主體稅收徵納行為的規範指引。
稅法的指引作用是對稅務機關與納稅人稅款徵繳行為提供決策的相關資訊，以使當事人明確其在稅收徵繳活動中的權力與義務。稅法的這種指引作用對稅收徵納的雙方表現為兩種不同的特點，即對稅務機關的指引更多的體現為“個別指引”；對納稅人的指引則體現為“共同的規範指引”。所謂“個別指引”，即是通過一個具體的指示對具體的人和事的指引。當某項法律或某項法律條款涉及一個獨立的行為主體的時候，法律的指引就表現為“個別指引”。個別指引具有很強的針對性，通常是直接針對一些特定的、易控的機構。個別指引通常也需要很高的資訊成本。從稅法規範對稅務機關的指引作用看，由於稅務機關的特定身份，它是一個有內部約束力的有機整體，它的行為不是某一個自然人的任意行為，行為主體的外延也十分清晰。因此，稅法中的各種針對稅務機關的條款的指向就十分明確，發揮著個別指引的作用。所謂“共同的規範指引”是通過抽象的規則對同類的人和事的指引。由於一項法律規則可以對無數人、無數事件提供資訊指導，這就大大節省了資訊成本，提高了指引效率。稅法中所有針對納稅人的規則都將發揮共同規範指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人範圍極其廣泛，而且在各稅種稅法納稅人的界定時又取決於其是否擁有相應的課稅物件，情況十分複雜。因而相關稅法只能體現為共同的規範指引。稅法的共同規範指引具有連續性、穩定性、統一性和可預測性的優勢，在建立和維護稅收徵管秩序中發揮最主要的作用。
從法律的一般意義上講，其預測作用就是指人們可以依據法律預先估計自己或他人的行為及其後果，從而對如何行為作出安排；其評價作用是指法律作為人們行為的評價標準所起的作用。具體到稅法，可以看到，它不僅具有一般法律意義上的預測與評價功能，而且由於稅法本身的特性，表現出其預測與評價的特定內容。
首先看稅法的預測作用，稅法的重要功能之一就是在稅收徵納的過程中給相關主體的行為提供一種大致確定的預期。這種預期從經濟學角度來看，是納稅主體進行經濟核算必不可少的參照系，或者說，有了稅法的明確規定，納稅人在進行生產經營以及其他經濟活動之前，便可大致計算出其經營的後果，測算出可能的利潤空間。納稅主體依據稅法對他人納稅行為的預測更多地體現為將自身納稅義務與他人納稅義務的比較，從而決定對稅法的遵從程度。一般講，稅法制定得越公平，每一納稅主體對他人納稅行為的預測結果就越具有積極意義；反之，就會導致對稅法的逆反心理。
再看稅法的評價作用，稅法的評價作用是指稅法作為人們涉稅行為的評價標準所起的作用。社會的每一微觀主體在其享受了社會為其提供的公共產品、公共服務的同時，是否履行了應盡的義務，對人們這種社會行為必須有一個確定性的、權威性的評價，否則社會的規範執行無以為繼。稅法作為一種法律的評價標準，其評價的特點體現為： 第一，它著眼於對人們涉稅行為及其後果的評價，儘管有時也涉及人們對“稅”的認識、理念等主觀心理因素，但其評價的根本著眼點在於人們的實際行為。這種評價物件的現實性取決於評價目的的現實性。第二，稅法評價的標準具有明顯的確定性。稅法評價的確定性體現為立法、執法意圖對“因人而異”、“不同理解”等現象的限制，一般講，優質的稅法都是通過法規條款的細化、具體化來限制“因人而異”、“不同理解”的空間，從而為人們運用稅法對相關行為的評價提供確定性的評價標準。第三，稅法提供的評價標準具有權威性，並由此增強了其有效性。
第三，對少數違法者的處罰、戒訓作用。
法律對少數違法者的處罰、戒訓作用是通過法律責任的強加實現的，稅法亦如此。稅法通過違法責任的設定，一方面，當少數人過分強調個別利益，並將這種意願外化為偷稅、抗稅等違法行為時，應實施處罰與訓誡；另一方面，也是通過對違法者的經濟處罰，對受損的公眾利益予以補償。
二、稅法的社會作用
稅法的社會作用主要體現為： 它向社會全體成員提供了對稅收徵納行為約束的“制度性知識”，從巨集觀上降低了社會管理成本。隨著現代社會的發展，法律越來越成為“制度性知識”的重要來源。也可以說，它在維持社會的有序運轉，協調社會成員的利益關係中發揮越來越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規範，實際上是為國家稅收徵納與管理提供了必要的制度性知識，以維護稅收徵管秩序，降低稅收徵納成本，從而降低社會管理成本。
顯而易見，稅收“制度性知識”的形成應體現社會成員整體的利益意圖，公平原則應貫穿始終。但是在實踐中，制度制定者、執行者的意願和個人偏好不可避免地滲透於整個過程，干擾公眾意圖的體現。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執行者意願和個人偏好乾擾公眾意圖的方法，並形成從制定到執行，再到監督、調整的完整的制度體系，這就是稅收的法律體系。
稅法體系要調整的社會關係是錯綜複雜的，歸納起來，可分為兩層，第一層是國家分別與稅務機關和納稅人的兩重關係；第二層是稅務機關與納稅人的徵納關係。在第一層關係中，國家是廣義的“民眾”的代名詞，也是實質意義上的徵稅主體。國家與稅務機關的關係是既要授予其必要的權力，以保證其職能的履行；同時，又必須嚴格規範其權力的行使範圍、行使方式等，以防止權力的濫用。國家與納稅人的關係，首先體現為國家徵稅的依據是其向民眾提供了公共產品、公共服務，因而有向每一納稅人（享受公共產品的主體）請求納稅的請求權；相對應的才是為保證這一請求權的實現所行使的（在形式上表現為強制性的）徵稅權。在第二層關係中，稅務機關與納稅人的關係看似很直觀，但在其中，稅務機關“代行權力”主體的身份又會使其行為不同於經濟生活中純粹的“債權人”行為。正是由於這種權利（權力）與義務“虛”“實”互置的關係，稅法為人們提供的“制度性知識”就具有與其他法律、法規、制度不同的特點，形成一種特定的“制度性知識”範疇。
稅法作為一種特定的“制度性知識”範疇，從微觀上，為每一主體提供了明確的涉稅行為準則，無論是納稅人（包括其他相對人、相關人）在發生各種涉稅行為時，還是稅務機關履行職責時，都只需按照稅法行事，或按照稅法對相關的當事人行為作出判斷，而沒有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔多少義務是恰當的（對於稅務機關則是考慮要求不同的相對人履行義務的程度、行使權力的範圍，及為相對人提供服務的標準等）。從巨集觀上，這種特定的“制度性知識”將不同的涉稅主體有效地聯絡在一起，大大減少了人們涉稅資訊收集或稅務監督、管理的成本。即使是出現摩擦、糾紛時，也有望將處理、解決的費用、成本降至最低。
淺談我國個人所得稅改革的根本問題
新所得稅法對外資企業的影響探討
關鍵詞：稅法 法理 規範作用 社會作用
稅法作用是稅收理論與實踐中一個極具重要意義的課題，歷代經濟學家，特別是財政、稅務專家們從不同角度對該課題進行了探討，得出了頗有裨益的結論。歸納起來，主要有： 對國家財政收入的保證；對經濟的調節；實現社會公平等。但對此若做進一步的思考，不難發現這眾多的討論多是從“稅”的角度展開的，其結論也多反映為對經濟理論的貢獻。那麼，如果我們換一個視角，就會看到，對稅法作用的研究還可以從法理的角度做進一步的思考，沿著這個思路將會使我們進入一個更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開對稅法作用的探討，先對“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解，並進而延伸至稅法作用的法理思考。
稅法作為國家龐大的法律體系中的一個分支，是對特定範疇—政府為滿足社會共同性需要而憑藉政治權力參與的社會產品的分配；對特定的當事人—納稅人和國家稅務機關及各相關機構；對其特定的行為—稅款的繳納與徵收，及相關的管理活動；所作出的成文的、強制性的行為規範。它的規範作用體現在：
第一，對相關主體稅收徵納行為的規範指引。
稅法的指引作用是對稅務機關與納稅人稅款徵繳行為提供決策的相關資訊，以使當事人明確其在稅收徵繳活動中的權力與義務。稅法的這種指引作用對稅收徵納的雙方表現為兩種不同的特點，即對稅務機關的指引更多的體現為“個別指引”；對納稅人的指引則體現為“共同的規範指引”。所謂“個別指引”，即是通過一個具體的指示對具體的人和事的指引。當某項法律或某項法律條款涉及一個獨立的行為主體的時候，法律的指引就表現為“個別指引”。個別指引具有很強的針對性，通常是直接針對一些特定的、易控的機構。個別指引通常也需要很高的資訊成本。從稅法規範對稅務機關的指引作用看，由於稅務機關的特定身份，它是一個有內部約束力的有機整體，它的行為不是某一個自然人的任意行為，行為主體的外延也十分清晰。因此，稅法中的各種針對稅務機關的條款的指向就十分明確，發揮著個別指引的作用。所謂“共同的規範指引”是通過抽象的規則對同類的人和事的指引。由於一項法律規則可以對無數人、無數事件提供資訊指導，這就大大節省了資訊成本，提高了指引效率。稅法中所有針對納稅人的規則都將發揮共同規範指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人範圍極其廣泛，而且在各稅種稅法納稅人的界定時又取決於其是否擁有相應的課稅物件，情況十分複雜。因而相關稅法只能體現為共同的規範指引。稅法的共同規範指引具有連續性、穩定性、統一性和可預測性的優勢，在建立和維護稅收徵管秩序中發揮最主要的作用。
從法律的一般意義上講，其預測作用就是指人們可以依據法律預先估計自己或他人的行為及其後果，從而對如何行為作出安排；其評價作用是指法律作為人們行為的評價標準所起的作用。具體到稅法，可以看到，它不僅具有一般法律意義上的預測與評價功能，而且由於稅法本身的特性，表現出其預測與評價的特定內容。
首先看稅法的預測作用，稅法的重要功能之一就是在稅收徵納的過程中給相關主體的行為提供一種大致確定的預期。這種預期從經濟學角度來看，是納稅主體進行經濟核算必不可少的參照系，或者說，有了稅法的明確規定，納稅人在進行生產經營以及其他經濟活動之前，便可大致計算出其經營的後果，測算出可能的利潤空間。納稅主體依據稅法對他人納稅行為的預測更多地體現為將自身納稅義務與他人納稅義務的比較，從而決定對稅法的遵從程度。一般講，稅法制定得越公平，每一納稅主體對他人納稅行為的預測結果就越具有積極意義；反之，就會導致對稅法的逆反心理。
再看稅法的評價作用，稅法的評價作用是指稅法作為人們涉稅行為的評價標準所起的作用。社會的每一微觀主體在其享受了社會為其提供的公共產品、公共服務的同時，是否履行了應盡的義務，對人們這種社會行為必須有一個確定性的、權威性的評價，否則社會的規範執行無以為繼。稅法作為一種法律的評價標準，其評價的特點體現為： 第一，它著眼於對人們涉稅行為及其後果的評價，儘管有時也涉及人們對“稅”的認識、理念等主觀心理因素，但其評價的根本著眼點在於人們的實際行為。這種評價物件的現實性取決於評價目的的現實性。第二，稅法評價的標準具有明顯的確定性。稅法評價的確定性體現為立法、執法意圖對“因人而異”、“不同理解”等現象的限制，一般講，優質的稅法都是通過法規條款的細化、具體化來限制“因人而異”、“不同理解”的空間，從而為人們運用稅法對相關行為的評價提供確定性的評價標準。第三，稅法提供的評價標準具有權威性，並由此增強了其有效性。
第三，對少數違法者的處罰、戒訓作用。
法律對少數違法者的處罰、戒訓作用是通過法律責任的強加實現的，稅法亦如此。稅法通過違法責任的設定，一方面，當少數人過分強調個別利益，並將這種意願外化為偷稅、抗稅等違法行為時，應實施處罰與訓誡；另一方面，也是通過對違法者的經濟處罰，對受損的公眾利益予以補償。
二、稅法的社會作用
稅法的社會作用主要體現為： 它向社會全體成員提供了對稅收徵納行為約束的“制度性知識”，從巨集觀上降低了社會管理成本。隨著現代社會的發展，法律越來越成為“制度性知識”的重要來源。也可以說，它在維持社會的有序運轉，協調社會成員的利益關係中發揮越來越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規範，實際上是為國家稅收徵納與管理提供了必要的制度性知識，以維護稅收徵管秩序，降低稅收徵納成本，從而降低社會管理成本。
顯而易見，稅收“制度性知識”的形成應體現社會成員整體的利益意圖，公平原則應貫穿始終。但是在實踐中，制度制定者、執行者的意願和個人偏好不可避免地滲透於整個過程，干擾公眾意圖的體現。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執行者意願和個人偏好乾擾公眾意圖的方法，並形成從制定到執行，再到監督、調整的完整的制度體系，這就是稅收的法律體系。
稅法體系要調整的社會關係是錯綜複雜的，歸納起來，可分為兩層，第一層是國家分別與稅務機關和納稅人的兩重關係；第二層是稅務機關與納稅人的徵納關係。在第一層關係中，國家是廣義的“民眾”的代名詞，也是實質意義上的徵稅主體。國家與稅務機關的關係是既要授予其必要的權力，以保證其職能的履行；同時，又必須嚴格規範其權力的行使範圍、行使方式等，以防止權力的濫用。國家與納稅人的關係，首先體現為國家徵稅的依據是其向民眾提供了公共產品、公共服務，因而有向每一納稅人（享受公共產品的主體）請求納稅的請求權；相對應的才是為保證這一請求權的實現所行使的（在形式上表現為強制性的）徵稅權。在第二層關係中，稅務機關與納稅人的關係看似很直觀，但在其中，稅務機關“代行權力”主體的身份又會使其行為不同於經濟生活中純粹的“債權人”行為。正是由於這種權利（權力）與義務“虛”“實”互置的關係，稅法為人們提供的“制度性知識”就具有與其他法律、法規、制度不同的特點，形成一種特定的“制度性知識”範疇。
稅法作為一種特定的“制度性知識”範疇，從微觀上，為每一主體提供了明確的涉稅行為準則，無論是納稅人（包括其他相對人、相關人）在發生各種涉稅行為時，還是稅務機關履行職責時，都只需按照稅法行事，或按照稅法對相關的當事人行為作出判斷，而沒有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔多少義務是恰當的（對於稅務機關則是考慮要求不同的相對人履行義務的程度、行使權力的範圍，及為相對人提供服務的標準等）。從巨集觀上，這種特定的“制度性知識”將不同的涉稅主體有效地聯絡在一起，大大減少了人們涉稅資訊收集或稅務監督、管理的成本。即使是出現摩擦、糾紛時，也有望將處理、解決的費用、成本降至最低。
新所得稅法對外資企業的影響探討