銀行會計風險的控制問題初探
加入世貿組織後，我國銀行業面臨著更大的挑戰。會計業務作為銀行的傳統業務，在銀行業不斷開拓與創新的今天顯得尤為重要。強化會計風險的識別和控制，有效地防範和化解銀行風險已成為各家銀行的共識。
一、會計風險控制的意義
會計風險的控制是內部控制的一個重要方面，隨著現代管理手段的不斷髮展，會計控制方法也逐步增多，如何結合銀行業務特點和經營實際，選擇適當的控制方法，達到既定的管理目標，已成為各家銀行風險管理工作的重點之一。
銀行業是高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防範風險上。銀行會計是實現銀行業務的基礎環節，相對於銀行風險控制的整體而言，會計風險控制的重要性不言而喻。
二、銀行會計風險控制的現狀及存在問題
1．認識上不充分，理解上有偏差
銀行會計風險的控制存在著不少不容忽視的薄弱環節，對風險的控制認識還不充分、不確切、不完整，存在著這樣幾種傾向：一是以為內部控制就是整章建制，就是各種規章制度的彙總，對內控是一種業務執行過程中環環相扣、監督制約的動態機制認識不夠；二是以為內部控制是稽核、審計或管理層的事，與會計無關或關係不大，對會計的職能作用沒有充分認識；三是以為內部控制就是相互牽制，對內部控制方式、方法與手段沒有整體認知。上述認識上的不充分、不完整是導致會計風險控制措施難以落實、會計控制難以發揮應有效用的重要原因。
2．未形成完整的風險控制制度體系，制度建設滯後
一是有關銀行內控制度建設指導意見原則性較強，操作性不足；二是有關內控制度建設的具體要求散見於各種會計制度中，既缺乏完整性，也弱化了內控制度的重要性；三是制度建設上存在滯後性。從總體來看，銀行內控制度對新技術、新問題研究不充分，在會計制度中所體現的內控措施落後，如對電算化條件下如何防範風險，在“櫃員制”勞動組合下如何實施有效控制等，尚缺乏制度規定。
3．核算程式未形成剛性約束，存在薄弱環節
多年來，銀行會計無論是手工操作還是電算化處理，都遵循“雙線核算”的原則，相互聯絡、相互牽制，有著一套較完善而系統的核算程式。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進，現行核算程式中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隱患。如結算制度規定，應先收妥款項再簽發銀行匯票、本票，但有些操作人員卻是先簽發匯票、本票再收款；又如制度規定，商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關係問題，會計制度應是操作規程設計的理論依據，操作規程應是會計制度的具體化，同時又是會計制度得以實施的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度的執行形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成了憑良心、憑習慣辦事。由於技術保障措施的不得力，核算程式本身又留有違規操作的隱患，以至於核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。
4．內控機制執行的監督弱化，缺乏評價指標
銀行業多年來一直很重視會計監督與銀行監管，有專門的儲蓄事後監督、會計稽核、內部審計等部門，應該說機構較健全。但隨著新業務、新科技的發展，監督重心已由一般的業務工作差錯轉變為銀行風險防範，現行一些監督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現在：一是側重於事後監督，事先與事中的風險防範不夠。如前所述，屬於事中控制範疇的核算程式其相互牽制弱化，屬於事前控制範疇的制度建設滯後等。二是對內控機制執行的監督往往被一般性工作差錯的查糾所取代，沒有及時適應監督重心的轉移，缺乏對內控執行情況的深入考核，未設定相應的考核評價指標。三是監督手段相對落後，尤其是計算機作業系統下的風險防範措施的執行，不僅在監督手段上，而且在監管人員素質上都有待進一步提高。
三、會計風險控制的具體措施
1．建立多層次會計控制體制，明確各層次會計控制的具體目標
控制系統是一個有組織的系統，根據內外部的各種變化而進行調節，使系統保持某種特定狀態，從這個意義上講，控制是一種聯絡與調節，是保證系統在變化著的外部條件下，完成某種目標的行為。因此，目標是控制的前提，是先決條件，也是促成內部控制的要件，沒有目標，就談不上控制。
銀行有著自己的經營目標，也有著明確的內部控制目標。《加強金融機構內部控制的指導原則》中明確提出：銀行機構內部控制目標是“有利於查錯防弊，堵塞漏洞，消除隱患，保證業務穩健執行，確保將各種風險控制在規定的範圍內，確保自身發展戰略和經營目標的全面實施”。為了確保總體目標的實現，應在統一認識、明確總體目標的基礎上，將目標責任層層分解、細化，確立各層次會計控制的具體目標，形成一個明確、具體、完整的目標體系；建立多層次的會計控制體制，使每個群體和個人的行為都處在他人的監督之下，同時以利於不同的人從不同的視角關注企業內控的不同方面，使內部控制目標具體化，以保證總體控制目標的實現。
2．按照相互制約原理，建立科學的內控制度體系
內控制度是內控目標得以實現的充分必要條件。應根據人民銀行《加強金融機構內部控制的指導原則》及財政部《內部會計控制規範》，按照分工牽制、授權制約原則，結合自身經營的規模和業務特點，制定科學合理的內控制度，並制定內控制度實施細則，使內控制度形成體系。
內控制度無論是單獨設定還是繼續在會計制度中體現，設計時均應充分考慮制度的嚴密性、有效性、先進性和可操作性，並充分發揮“四性”之間的能動作用。制度建設時，在思想上要樹立三個觀念：一是從防止業務人員工作差錯為主轉變為以防範銀行風險為主；二是要樹立資訊保安觀念，使計算機資訊保安管理成為內部控制的關鍵環節；三是要有全域性觀念，各項制度既相對穩定，又能隨環境與業務的變化能動應變，形成有機整體。
3．分析重點控制環節，完善會計核算程式
會計是銀行業務的基礎，完善的會計核算體系、核算程式是內部控制系統的中心。要按照銀行業務發展和科技進步的要求，分析核算程式中的重點控制環節，尤其對聯行結算等要建立一套嚴密的、呈剛性約束的會計操作程式和賬務處理系統，以強化會計內部控制的約束力。一方面要規範會計核算流程，提高控制技術，強化會計核算流程的硬性約束。另一方面要充分發揮計算機優勢，強化科技控制約束力。目前，銀行會計電腦軟體程式主要是仿手工的，遵循“雙線核算”的原理，符合當今會計理論，但其缺憾是沒有充分發揮計算機的優勢，隨著銀行電子產品需求的不斷擴大，充分發揮計算機優勢，改變軟體程式設計的“模擬性”，不斷提高其科技含量，不僅是電話銀行、網路銀行、電子商務等業務發展的需要，也是內部控制的客觀要求。
4．按照自律、激勵與控制原則，強化人員素質和行為準則
一切好的內控制度與方法最終還是要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用。對銀行從業人員來說，對管理人員和操作人員的控制是內部控制的核心。就目前情況及案例看，一些銀行出現問題的關鍵不是沒有制度，而是制度不落實。因此，一要不斷提高會計人員素質，強化會計人員行為準則，形成會計職業道德的自律機制；二要運用激勵與約束原則，在人員配置上，一方面充分調動會計人員積極性，另一方面合理分工、相互牽制，強化對會計人員的業務操作的過程控制；三要加強企業內部控制與管理，可採用對會計人員信用等級評估等方法，變對會計人員的事後監督為事先預警，做到事後、事中、事先三管齊下，使會計內部控制機制得以有效執行。
5．建立風險測量機制，健全內控評價指標
***1***建立風險測量預警機制。銀行風險是客觀的、普遍存在的，完全沒有風險是不可能的，關鍵是如何有效地防範、控制和化解風險，將風險造成的損失控制在最小的可預見、可接受的範圍內，因此，要建立風險測定機制，在業務開展之前，應先測定風險指標或比例，在業務發生之後，也應對其風險狀況進行跟蹤監測，並在定量分析風險的基礎上制訂應對措施，規避或控制可能出現的風險損失。
***2***健全內控評價指標。內部控制評價是對內部控制執行有效性的檢測。對企業內部控制進行評價，應該執行哪些評價程式、遵循什麼樣的評價標準，用什麼樣的評價形式等，都是值得思考的問題。只有建立一套完善的、符合實際的，具有可操作性的評價指標體系，內部控制制度在實踐中才能保持可操作性和有效性。
商業銀行匯率風險及其管理對策研究