對加強企業應收賬款內部控制的對策研究
我國的應收賬款狀況一向不容樂觀，企業之間的相互拖欠貨款，逾期應收賬款居高不下，已成為經濟執行中的一大頑症。據統計表明，截至2003年11月底，僅全國具有一定規模的（500萬銷售收入以上）工業企業間的不良債務拖欠高達18624億元，比2002年增長了16.9%。尤其是我國加入世貿組織後，賒銷方式正在逐步變成企業間交易的主要方式。造成應收賬款拖欠居高不下的原因有很多，分析表明，屬於政府行政管理或計劃等原因產生的僅佔16%，屬於一般市場風險或其它不要避免的意外風險導致的也僅佔23%，其主要是內部經營管理機制和內部信用風險不合理造成的。因而，企業必須立足自身，深入分析造成應收賬款不合理的內部原因，加強對企業應收賬款的有效控制。
一、企業應收賬款的內部成因
影響應收賬款的內部因素很多，但就目前狀況而言，導致企業應收款緊張的內部原因主要可概括為下述幾方面：
1、企業缺乏風險意識。在現代社會激烈的競爭機制下，企業為了擴大市場佔有額，不僅要在成本、價格上狠下功夫，而且必須適量運用商業信用促銷。面對競爭，為了穩定自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，不得不面向客戶採用賒銷策略。但是，為了擴銷，盲目地採用賒銷策略去爭奪市場，導致了只重視賬面高利潤，忽視了大量被客戶拖欠的流動資金能否及時收回的問題。
3、內部管理機制不健全。在有些企業中，為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，採取賒銷、回扣等手段銷售，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業也沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積，給企業經營背上了沉重的包袱。
4、對賬不及時。由於經營過程中銷售和收款的時間差，商品成交的時間和收到貨款的時間經常不一致。所以，經營過程中債權債務雙方就經濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。然而很多企業並沒有及時與客戶對賬，有的即使是對了賬，也只是口頭上的承諾，沒有形成合法有效的對賬依據。
二、加強應收賬款內部控制制度的對策研究
應收賬款涉及到企業日常經營及管理活動的各個方面，也可以反映出企業經營管理的弱點缺陷。要解決問題，除加強社會制約機制外，加強企業應收賬款的內部控制也很重要。建立、健全行之有效的控制制度，必須注重對應收賬款進行事前、事中、事後的控制。具體可以從下述幾方面進行：
1、抓好資信調查，進行事前控制。應收賬款是由企業的賒銷產生的，要有效的控制應收賬款必須從其產生的源頭即從企業的銷售環節抓起。事前控制的關鍵是應設立一個專門的信用部門（獨立於銷售部門）對賒銷進行管理，目的是防患於未然。信用管理部門負責收集客戶信用狀況的資料，這些資料是通過銷售部門去掌握客戶的資料、客戶的其他供應商調查情況、網路資料和其他公開的資訊，資訊管理部門從獲取的資料中重點了解客戶的規模、財務狀況、發展前景、經濟效益、以往信譽、管理水平等，通過這些資訊建立客戶信用等極檔案，採用“5c”評估法、信用評估等方法對已獲去資料進行分析，然後決定是否給予賒銷。賒銷客戶信用等級評定一般每年一次，用客戶的信譽差別來合理確定賒銷產品品種、賒銷期限、賒銷金額等。賒銷業務一經確定，經有審批資格的經辦人審批後才能生效，企業可根據自身的特點設立賒銷審批制度，對每一筆應收賬款業務都明確到相關責任人，不同級別的人員給予不同金額的審批許可權，經辦人員只能在自己許可權範圍內辦理審批，超過限額範圍須報上級領導審批，金額特別巨大的須報企業最高領導批准，不要越權審批，以免給企業造成壞賬損失。同時各經辦人經辦的業務應自己負責，要保證回款率，企業可將貨款回籠作為考核銷售人員業績的主要依據，這樣可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。
2、好做會計核算和監控，加強事中控制。企業財務部門應為賒銷客戶建立核算應收賬款明細表，對賒銷業務進行會計核算，並定期統計應收賬款各客戶的金額、賬齡及增減變動情況，及時反饋到企業主管領導及銷售部門，為評估、調整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據。財務部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交通知書，對未超過期限的客戶，主要是獲得經雙方供銷、財會經辦人確認無誤並簽章的對賬單，作為雙方對賬的原始依據；對超過期限的賒銷客戶，在發出對賬單的同時，需分發催交欠款通知書，及時催收欠款。企業供銷部門及有關經辦人員應積極配合財務部門做好此項工作。對賬過程中發現差錯應及時處理，防止發生呆賬、壞賬。財務部門對應收賬款的核算必須遵循謹慎性原則。建立壞賬準備金制度，對壞賬缺失的可能性預先進行估計，按期按比例對應收賬款提取壞賬準備金，對無法收回的壞賬進行核銷。
3、採用合理的清對和催收辦法，做好事後控制。企業在應收賬款拖欠發生後，業務部門要採取各種措施，爭取按期收回款項。企業可建立以營銷業務人員為主，財務監察人員為輔的催收欠款責任中心，將收回遠期老款和控制壞賬作為考核的業績；對遠期、近期應收賬款清理回收緩慢的客戶，限制發貨或拒絕發貨，並大力催債；對一些有償債能力的客戶人的有意賴賬，不履行償債義務的行為，採取法律手段，付諸仲裁或訴訟；欠款方確無支付能力的，在瞭解其抵款藥品的價格、質量和銷售情況下，採取物資抵款，也可以要求客戶開等值的商業承兌匯票，以抵消應收的賬款，早日實現欠款回籠；對在經營中由於質量、重量等牽涉到自身因素而被客戶拖欠貨款的，應主動採取措施，給予折讓或其他補償形式，儘快收回資金。
參考文獻：
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外貿企業財務管理中存在的問題