如何加強現代企業內部財務控制
摘要：內部財務管理控制是現代企業內部控制的一個重要方面。文章將企業內部控制作為一個相對獨立的系統，圍繞現代企業內部財務控制的目的和主要內容，就如何加強現代企業預算控制、會計控制、內部審計及財務風險控制等內容展開論述。
關鍵詞：現代企業；內部控制；財務控制
市場經濟條件下，財務管理是現代企業組織財務活動、處理財務關係的一項經濟管理工作。企業內部財務管理控制（簡稱財務控制）是對各項資金收支活動（包括資金籌集、投放、耗費、收回和分配）及其管理活動的控制。建立和加強企業財務內控機制的根本目的是為了保證實現企業的財務大迴圈，提高資金使用效率，消除資金管理中的弊病，以保證現代企業資金的集中使用，優化資金結構並促進資金流動的順暢、有效和合法，進而保證企業財務戰略和經營戰略的實施，從而提高企業效益。
不同集團、單位之間，資金、人員和審計的控制差別不是很大，但由於所有制結構、組織結構和內部控制環境的差異，不同單位具體的財務內部控制的模式與效果也大不相同。對於加強所有權和經營權相分離的現代企業財務內部控制，主要有以下幾個途徑。
一、預算控制
（一）財務預算的作用
財務預算是一種涵蓋了單位經營活動的全過程控制機制，它可以將一些可能發生的資金浪費控制在業務發生之前，可以使企業高層管理者擺脫一些繁瑣的日常複核工作，便於單位的事前資金排程，以發揮單位的資金效益、降低單位財務拮据風險。因此，財務預算制度應成為現代企業的一項最為重要的財務制度之一。企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因並及時地採取改進措施。預算編制實際上是一個決策控制過程，它可以降低系統性財務風險。
整個綜合預算體系的內容分為：資本預算，即對資本性專案的運作所作的計劃安排，按年度編制；經常預算，即對日常經營發生的各專案的預計，經常預算按年度編制和按月度滾動編制；財務預算，對單位資金的籌資、投資以及排程進行預算，由財會部門按月、旬等期間進行編制。
（三）預算制度適用的部門
根據年度投資計劃下達的任務書，由各部門、各子公司根據經營使用需要按年度編制；經營性部門編制收入預算，對收入、成本和費用專案進行預測和計劃。非經營性部門編制部門預算，對部門費用支出進行計劃安排。
（四）預算的編制與審批
預算編制的決策權掌握在內部管理的最高層，由最高層的管理者進行決策、指揮和協調。編制預算時，可參照前一期的實際發生數為基礎，並綜合考慮各種因素變動的影響，如物價變動、新出臺的國家政策法規等，同時考慮單位下一年度的戰略計劃。預算編制一般先易後難，採取分階段建立、逐步規範化的方式，留有一定空隙，並對參與編制人員進行培訓。綜合預算的最後審批權應該為公司董事會。
（五）預算的調整
預算是在合理預計的基礎上編制的，目標一經確定，一般不予調整，但根據實事求是的原則，在出現以下情況時，可以做出必要調整：市場環境發生重大變化、企業內部結構發生重大變化、國家政策發生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調整，企業應根據要求重新編制預算方案並經批准後實行，作為經營考核的依據。
二、會計控制
會計控制是指利用會計的一些特殊方法與手段，對各部門及下屬單位的財務進行監督、管理與控制。一般常用的會計控制主要包括：
（一）銀行賬戶分賬制度
即現代企業集團公司為具有對外經營職能的各部門、分制機構等設立兩類銀行賬戶，規定A類賬戶只能存入款項，不能支取，由集團公司控制將存款轉入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項，不能存入款項。集團公司根據預算計劃將款項劃入該賬戶。銀行分賬制度與預算制度配合使用。實行銀行分賬制度後，各單位有收入只能存入A類賬戶，不能使用，由公司統一支配；支出只能來源於B類賬戶，公司財務總部可以根據各營業單位的成本、費用支出預算，按時、按需地將資金劃入B類賬戶，以供開支的需要。這樣，不僅簡化了公司的預算控制，而且有效的杜絕了各級單位資金以收抵支、賬外迴圈的狀況。銀行分賬制度的有效運轉依賴於嚴厲的約束制度來維護。公司一旦發現兩類賬戶混用的情況，無論金額大小，立即追究主要責任人責任，以防銀行賬戶分賬制形同虛設。
（二）會計科目統一制度
有時集團公司出於對各部門及下屬單位進行有效控制目的，而在會計科目上要設定一些特殊的科目名稱：如對分別設定上級撥入資金、撥付所屬資金，內部往來以及其他會計科目等。會計科目的統一，有利於公司的會計監管以及報表的合併；同時，也便於個內部往來單位間賬目的相互核對與控制。
（三）財務報告
現代企業是以股份有限公司為主要形式的從事生產經營活動的經濟組織。它經營的內外環境決定了它必須與外界保持經常的資訊聯絡，而這種聯絡的保證就是資訊的不斷地流動。現代企業在對財務報告編制實施控制的過程中，應當保證形式與內容的統一，精確性與可靠性的必不可少，應當強化對以下關鍵方面或者關鍵環節的風險控制，並採取相應的控制措施：明確財務報告編制的崗位分工和職責安排；財務報告準備編制過程中，應當明確有關對賬、調賬、差錯更正、結賬等流程控制；編制財務報告方法、格式、稽核批准報告等操作流程應當符合《企業會計準則》等規範要求。
三、內部獨立審計與監督
（一）設立獨立性、權威性較高的內部審計部門
內部審計既是企業內部控制的一個組成部分，也是監督內部控制其它環節的主要力量，因此完善和加強企業內部控制必須加強內部審計監。企業應當建立由董事會或審計委員會直接領導的內部審計部門，使內部審計不受管理層的制約，以確保內部審計的獨立性、權威性，從而更好地發揮內部審計為企業正常經營保駕護航的作用
（二）明確內部審計機構的職責
隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，企業內部審計必須從為保證企業資產安全完整和既定方針的實施而進行的傳統的財務審計向以提高企業效益、增加企業價值為宗旨的管理審計發展，通過對企業內部控制系統的評估和檢查，評審各部門的經營業績及工作效率，評價各部門之間的協調程度及人際關係，發現內部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業內部存在的潛在風險，並針對經營現狀，提出增進效率、提高效益的建議，以確保企業高效運作和發展和企業戰略目標的實現。
（三）授予內部審計部門職權
內審人員應有權隨時接觸各單位或部門的會計資料、各項計劃、預算、報表等檔案、資料，有權參加有關財務會議，有權對嚴重事態採取應急措施，有權隨時向公司最高領導直接報告重大事項等，有權針對單位經營管理各方面存在的問題提出改進建議。但內部審計人員沒有直接的經營權，不能直接指揮日常經營管理活動，他們對經營活動的干預應通過其他管理人員間接的進行。
（四）提升內審人員素質
企業要將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中去。同時，要建立內部審計人員的從業資格考試和考核制度，加強對內審人員的定期後續教育工作，使內審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業務，又具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面知識的複合型人才，以期不斷提高內部審計工作質量，更好發揮內部審計的監督作用。
（五）強化內部審計報告制度
內審部門的審計調查結果、形成的審計結論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報告。常規性的審計專案，應當每月進行一次報告。專題審計應當在審計終結後一週內提交專項審計報告。年度審計報告必須在年終報表編制結束後一個月內提交。內審報告應該形成規範的格式。
四、財務風險控制
（一）加強資金控制
1、建立資金使用風險管理機制。資金使用風險包括：因資金使用不當所造成的不能按期付款的風險；資金無效管理所造成的風險（如一方面下屬投資單位大量資金閒置，另一方面另一下屬投資單位進行大量貸款；及對應收應付賬款缺乏應有監督造成的資金流失風險。資金使用風險管理的目的是通過資金的集中使用及財務大迴圈，通過合理的內部價格轉移，來制集團單位之間可能出現的資金使用風險、並出現資金短缺及浪費現象。產生資金使用風險的主要原因是企業因缺乏應有的資金管理機制和正確的資金資訊而使資金排程不合理。資金是企業的“血液”，資金控制是影響企業集團及其下屬單位生存與發展最直接、最關鍵的財務控制。
2、把握資金風險控制原則。企業為了加強資金的管理，原則上應遵循公司建立的統一資金管理制度，實行資金大迴圈管理，全資投資單位必須按預算制度進行資金的使用與調撥。即在企業內部成立一個相對獨立的機構——資金結算中心，由公司負責具體經營，參照銀行業務的運作方式對下屬公司提供資金結算等業務，並對其進行必要的財務監管。資金由結算中心統一排程，這樣不僅可以集中資金管理，最大限度的提高資金的使用效率，有效地增強集團在銀行的融資能力，同時還能對下屬單位的資金運營和業務進行適當的監控和管理，排除重點財務風險的隱患。
3、注重資金使用風險管理程式。企業財會部門必須根據預算按周編出資金使用計劃，建立應收賬款的催討制度並按月定期對應收賬款的客戶進行詢證。企業各部門如有超預算收支時，應提前一週通知財會部門。全資投資單位在進行資金使用風險管理時，應服從公司的統一排程。
（二）加強擔保風險管理
為防範連帶貸款責任，現代集團公司應加強和區分下屬單位與投資單位的擔保風險管理。下屬單位是非獨立法人，不可以獨立地到市場上去籌措資金，只能靠單位調撥資金。投資單位在市場上籌措資金，如屬全資投資單位，必須事前得到公司批准；如屬控股、參股單位，必須得到該單位董事會批准。獨立全資投資單位要在市場上籌資，事前必須得到公司的批准。參股下屬單位要在市場上籌資，在得到原單位董事會批准後，要報公司備案。全資投資單位在得到公司批准的籌資計劃後，公司可為其計劃內貸款提供擔保，亦可採用投資單位財產抵押貸款的方式獲取資金。如果必要，經過公司董事會批准，公司可以以全資投資單位名義進行貸款，貸款利息由投資單位承擔，但資金使用權可屬於公司。參股、控股單位向市場進行籌資時，公司原則上不為其提供擔保（除非上述擔保能為公司帶來較大利益，但必須事先得到公司董事會審批）。參股、控股單位以單位財產抵押貸款時，公司可以董事會身份提出條件，原則上抵押資產金額不得超過合作方投入的實收資本淨額。
總之，隨著現代企業的不斷髮展壯大，面對日趨激烈的市場競爭，結合現代企業內部控制複雜而特殊的屬性特徵，加強現代企業內部財務控制已刻不容緩。加強財務內部控制，創新財務管理模式，對於推進現代企業產業
化與市場化的程序、提高企業整體競爭能力具有非常重要的現實意義。
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關於我國財務會計目標的構建