基於模型庫的現代成本會計計量系統研究論文

　　不同的經濟環境，不同的行業特點，對成本的內涵有不同的理解。但是，成本的經濟內容歸納起來有兩點是共同的：一是成本的形成是以某種目標為物件的，目標可以是有形的產品或無形的產品，如新技術、新工藝;也可以是某種服務，如教育、衛生系統的服務目標。二是成本是為實現一定的目標而發生的耗費，沒有目標的支出則是一種損失，不能叫作成本。以下是小編今天為大家精心準備的：基於模型庫的現代成本會計計量系統研究相關論文。內容僅供參考閱讀，希望能對大家有所幫助!

　　基於模型庫的現代成本會計計量系統研究全文如下：
 

　　一、引言

　　成本計量的傳統模式一般是將其嫁接在會計賬戶系統上。早在八十多年前，工程師和會計師們結合了會計賬戶系統與成本記錄，創立了一套程式化、規範化的成本計量模式，形成了一套較為成熟的成本會計方法。這種方法的出現有效提高了企業經營管理的資訊質量，促進了管理方法及理論的進步，同時，成本會計這一新的會計分支學科也由此誕生。因其獨立的理論和方法，這一分支學科至今受到廣大學者的深入研究。現代環境下，企業經營環境在資訊不斷更迭的時代潮流中變化巨大，在這種變化下，企業的管理科學不斷髮展，管理科學的發展也不能離開成本計量的發展。

　　成本計量的要求在當今經濟社會的督促下不斷提高，日益增長的需求在舊的計量模式下已經無法得到滿足，例如：成本計量的傳統模式忽視了“核心競爭”;成本重心前移所產生的資訊“時滯”現象;傳統成本計量模式與現代化的管理思想相互制約;過於簡單地對待間接費用，因而不能將業務活動背後真正的成本動因展現出來;大量戰略資訊被傳統的成本計量所淹沒，難以真正體現出企業績效等缺陷。

　　因為傳統模式下的成本會計取決於賬戶，然而本身的構造型缺陷難以符合多目標的要求。Robert S.Kaplan和H.T.Johnson指出，現在的成本會計系統期望在三個方面得到滿足：

　　***1***為了能及時編制財務報表，要事先將部分期間成本分配到產品上;

　　***2***提供產品成本估計資料給經營管理者及產品;

　　***3***將過程控制資訊提供給成本中心管理者。

　　傳統模式只用一種簡單的成本系統來實現上述目標。但是由於佔據思想主導地位的是財務會計，因此往往只能適用於首要目標。這種僅僅能夠適用於外部財務報告的系統對於控制成本中心的過程來說卻並沒有實質性的幫助，嚴重的情況下還會造成產品成本錯誤。分配模式的差異，報告期的差異，以及成本計量物件的差異等決定了成本預算和產品成本以及控制過程的目標。僅僅依賴賬戶系統是不足以支撐三種成本計量去正確完成每一項規定的任務。所以，一個能夠打破傳統計量模式的，改變其固有缺陷的，全新的模式需要被建立起來。

　　二、國內外成本計量理論研究的現狀

　　如今，越來越多的學者開始認識到了傳統成本計量模式的侷限性，他們對此進行了大量研究並期待能夠去改變其弊端。

　　目前的研究者主要有三類，第一個研究方陣是主流的財務人士，工作的性質使他們需要不斷提高資訊品質，能夠把會計計量模式構建成一種能滿足各類資訊需求人員的模型。當然該模型包括成本計量的規則。

　　另一個重要的方陣是管理會計師，管理會計師們需要創造出全新的產品成本管理方式及成本計量模式來更好地滿足管理需要。產品全生命週期成本、資本成本計算、戰略成本會計、質量成本計算、作業成本會計以及現金流量制會計等新方法和新概念不斷湧現，為成本計量提供了更加廣闊的視野。

　　第三個研究方陣是資訊工程師，他們來自於企業管理資訊系統方面，通過網路技術和計算機來優化企業資訊化管理，考慮整個企業管理資訊的成本計量問題來對其提出整體的解決方案。第三個研究方陣屬於會計界外部人士，其優點是其能夠不被傳統的方式所侷限，很好地致力於新奇思路的探索。這一優點也使會計外部人士成為了發展會計新的成本模式中的重要一支。在國內，有不少學者開始致力於成本管理問題的研究，例如陳勝群、郭道揚、胡玉民、歐陽清、潘飛、王化成、徐政旦、餘緒纓、楊雄勝等學者對成本管理多方面進行研究，並且取得了非常好的效果。

　　遺憾的是這一領域的研究仍然處於缺乏系統性的階段，主要表現是：

　　***1***打破會計賬戶系統進行成本計量的研究尚無;

　　***2***在資訊化和管理視角來研究成本計量的學者並不多;

　　***3***系統研究成本計量規範的論文少見。

　　目前在西方，主要有傳統和創新兩大成本會計研究的學派觀念。守舊型的傳統學派往往束縛於傳統模式，其所研究出來的成本技術方法對現實企業的管理需要無法充分滿足，落後於時代的發展;然而創新學派卻缺少理論體系的系統性優勢，雖然他們融入了大量相關學科的研究成果***如數學、管理工程、計算機等***來構建新的成本會計計量模式，但往往只是對這些科學成果進行呆板的拼湊，機械地注入會計學科，從而脫離了新的會計理論體系。同時一些新成果不符合傳統會計規範，用規範理論無法解釋和支撐。

　　往往最不應該被忽視的是會計界之外的第三種研究力量，他們雖然一般是其他行業的設計師或者資訊工程師，但卻能在會計計量領域提出較多的新方法和新思路，突破了傳統會計思路的思維桎梏，如Jayaram***1999***、Lee et.al ***1997***、Vanackee***1993***、Sterman***1989***等，從流程重組以及戰略、資訊科技、運籌學、系統動力學等不同角度與學科領域對成本計量進行了深入研究，提出了許多大膽且獨具創意的新思路，本文在研究前人跨界思想後受到啟迪，有了創新思考。

　　三、跨管理會計與財務會計的成本計量系統設計思想和結構

　　不同於傳統模式和生搬硬套拼湊出的新規範，本研究希望構想出一個突破會計賬戶框架的跨管理會計與財務會計的成本計量的開放性系統，這樣一個系統應該是多維成本計量的、基於三層結構的、開放式的計量系統。

　　***一***現代成本計量系統的要求

　　一般而言，現代的新成本計量有以下5個基本要求：

　　***1***為企業提供戰略成本資訊，以對其進行長遠規劃和整體策略服務;

　　***2***提供成本資訊來進行定價決策和資源分配決策;

　　***3***分配給成品部分期間成本，方便編制財務會計報表;

　　***4***對人員服務進行評價，衡量業績指標;

　　***5***提供成本控制和成本計劃服務來實施企業經營活動。

　　第一個要求面向戰略管理，分析企業經營環境，規劃整個企業運營的策略，通過價值鏈分析發現經營中的威脅和機會，此時成本資訊能夠支援決策。第二個要求面向戰略層，同時也面向執行層，為資源分配提供一定的幫助。而第三個要求則是針對外部的財務會計，新計量系統把所需的成本資料資訊傳遞給外部會計。第四個要求和第五個要求針對核心的管理層，為管理者提供一定的資訊幫助，使之做出正確決策。

　　***二***成本決策支援系統設計思想

　　成本資訊系統應該使用決策支援系統來保證成本資訊能進行多目標的決策。該決策支援系統***DSS***結合了人與計算機在資訊處理能力上的優勢，幫助決策者解決了半結構化及非結構化決策問題。此係統能對不同的資料輸入進行分類處理與人機互動，而且反應速度快，可以滿足多目標的決策要求等。成本決策支援系統設定有兩個基本庫――模型庫和資料庫，不同的計量和確認規則存放在模型庫，而會計交易的基本事項則記載在資料庫。在使用成本資訊時，系統鑑別出不同資訊使用者的不同使用目的來制定相應的確認和計量規則，組合起密切關係到資訊使用者決策的成本資訊內容，從而避免了傳統成本計量系統中的某些缺點，例如所提供會計資料的固定規則性。

　　***三***成本計量模式的三層結構

　　一般將成本計量模式劃分為公司戰略層成本計量、管理控制層成本計量和作業層成本計量三層結構。成本計算順序一般是由作業層開始來記錄和計算原始成本;用原始資訊幫助管理控制層控制成本預算;最後利用之前兩層結構的成本資訊提供戰略層分析與決策思路。成本分析則相反：公司戰略層對“成本鏈”的成本相對優勢採用價值鏈分析工具進行分析;管理控制層則是控制成本預算，評價成本過程;作業層成本則通過對特定物件的分析來完成成本改善。

　　***四***突破賬戶約束的開放系統結構

　　應在賬戶系統之外構建一個突破了會計賬戶系統的開放性的成本計量模式。在設計底層的作業層成本計量系統的同時考慮其上兩個層次的具體需求，以獲取更為準確和可行的彙總資料。

　　圖1左邊體現了成本計量系統的內在邏輯結構。

　　***1***設計成本物件。成本物件的多維性包括產品、商標、作業、客戶、部門、專案、服務等。由於增加一個成本物件帶來的是級數倍的新增系統資料處理數量，因此要謹慎地確定物件數量。

　　***2***成本物件的劃分取決於動態的直接和間接成本。直接成本納入特定成本物件，而間接成本則採用分配計入的方式。一般而言，直接成本越多，越能準確計算出成本，但是會大大增加其計算花費。

　　***3***彙總邏輯關係以確定成本等級。製造企業通常有產量層成本、批量層成本、工廠服務成本、產品支援成本四個成本等級。這種等級劃分能滿足不同層次管理者對成本分析的需要，從而確定合適的成本動因。***4***選擇合適的成本計算制度。實際工作中，往往用混合成本計算制度替代了較為少見的單純成本計算制度。***5***確定間接成本庫數量。成本動因分析在較多的間接成本庫數量下更為有利，也能更加方便地採取措施降低成本應對價值鏈上低效率或不增值的活動。

　　***五***改變傳統成本計算的資料流向

　　傳統模式中的資料流向順序是：財務系統――管理系統――業務系統，也就是說首先要將財務憑證把交易事項記錄到賬簿上，然後業務部門通過賬簿把所需要的資訊提供給其他部門，使資訊幫助各部門正確做出決策。但是在未來發展中，這一傳統流向會發生根本性的改變。如圖1右所示，資料將首先由業務系統轉向管理會計，然後管理系統流轉到財務系統。新的資料流向中，業務部門對發生的事項進行準確的記錄，達到物流、人流、資金流完整統一的資料鏈後管理資訊將流轉到管理系統，以供管理部門進行成本的管理和控制，而相對於管理系統而言，財務會計系統所需要的資訊是較為嚴格的，財務部門應該把符合會計準則的成本資訊從業務資料庫中提取到會計賬簿系統中，把那些不符合會計準則的資訊從系統中剔除出來。

　　***六***成型於模型庫的成本計量系統結構

　　決策支援系統包括了管理會計資訊系統，可以參照決策支援系統的資料庫和模型庫所組成的結構來進行設計。其中，模型庫是管理會計資訊系統不同於財務會計資訊系統的重要特徵，作為管理資訊的核心，資料庫同時和財務資訊系統共享資料資訊。管理型會計在做出決策時需要的各種基本模型都可以在模型庫中找到。管理型會計在模型庫中通過對模型進行分析、呼叫和運算，從而作出決策。成型於模型庫的管理會計的資訊系統如圖2所示。

　　該系統包含三個子系統，也就是資料庫的子系統、問題處理及人機互動的子系統、模型庫的子系統。一個是依照決策內容和分析方法的區別，需要將各種資料庫檔案分別建立在系統之中，將維護和管理系統中所使用的各種資料檔案的任務交給資料庫管理系統。它包含有分析、決策模型裡用到的基本資料以及產生結果後的決策。一個是通過模型庫分類管理會計中經常使用到的分析、決策方法，這些方法是尋找問題解決方案的重中之重，另外模型庫管理系統所進行的最主要的工作是執行管理模型記憶管理儲存。一個是問題處理及人機互動的子系統，該系統能夠進行資料處理與數值計算、人機對話、組合執行多模型結構等，具有作出決策的模型庫綜合性功能。

　　四、成本會計計量系統的模型規範及推廣運用

　　***一***模型庫中的組織及儲存

　　構造出管理資訊系統的一個重點問題是模型的儲存和組織。一般用模型檔案和模型描述來刻畫一個基礎模型，通過模型把相關事項涉及到的各種資訊如實記錄到模型描述中，記錄應該包括模型的名稱、模型的介面以及其所屬模型庫等內容。有的模型檔案是資料檔案，當然也有可能是程式檔案。

　　通常模型庫中模型檔案庫和模型字典庫這兩個部分實現對模型和模型描述的區分，而模型的管理、查詢、儲存模型資訊主要依賴於模型字典庫。模型字典庫的優點主要有以下幾個方面：

　　首先，模型字典庫能夠將模型進行分類。由於社會的不斷向前發展，會計決策中出現的問題也會越來越多，新型別的模型需要不斷被建立。針對不同的問題需要不同型別的模型來做出不同的決策和解決辦法。基於此，模型的分類就顯得很有必要。而模型分類的首要步驟就是字典庫分類。

　　其次，模型字典庫可以索引模型檔案。模型的四個組成部分為說明檔案、源程式、目標程式和資料檔案。模型的增加導致這些部分同時增加。構建檔案索引，能夠方便各模型與模型檔案的聯絡，是相當重要的。

　　最後，方便查詢和維護模型。因為字典能索引模型檔案，通過索引能快速找到某事項適用的模型，也使得清除、增加和更改等操作更加方便。資料庫形式、選單形式和文字形式組成模型字典庫，而資料庫形式被運用於決策支援系統，使每個模型形成一個記錄，然後使用關係資料庫的模式來存放模型字典的內容。

　　這是一種適用於模型的查詢、區分及更改的組織形式。把模型字典分為三個部分：其一是表層，它記錄模型的總體資訊，如模型名、模型類及子類和模型號等資訊。其二是中間層，它記錄著各個模型的個體資訊，如模型檔案、模型儲存位置、單元模型間連線等內容。其三是內層，它記錄的是模型引數和變數間資訊，如型別、變數名、變數說明、長度、上下限等內容。

　　模型在計算機中以檔案的形式表現出來。基於此，建立模型字典庫的同時，也應該建立模型檔案庫，在不同的子欄目下應該記錄不同的模型檔案，其中應包含目標程式檔案、變數檔案、模型說明檔案、模型資料檔案和源程式檔案等。這種儲存形式由兩部分組成，第一部分是模型檔案庫，具有檔案形式，也是模型的主體，主要按檔案方式儲存;第二部分是模型字典庫，它是一種組織結構形式，不過以模型檔名來儲存。需要注意的是應該在模型字典中指明模型檔案的存取路徑。

　　***二***成本計量模型庫管理系統功能

　　模型庫管理系統能提供給決策者各種模型來支援其做出決策，主要功能如下：

　　1.管理模型的存取

　　該功能涵蓋新建、查詢和更新模型。新建模型是指定義模型語言，使用者可以通過它來進行模型的新建，隨著模型數量的增加，模型字典中的資料也發生變化。查詢模型是指使用者通過模型語言查詢對模型特徵加以瞭解並且從模型庫中調出模型，從而查詢模型檔案。更新模型是指利用資料更新來修改模型引數，並且不改變模型的結構。這一工作不修改模型字典，只修改了模型檔案;但是在對模型的變數和引數有所增加或減少時，就需要對相應的模型字典加以修改。

　　2.資料庫連結

　　啟動資料庫管理系統和資料析取系統來儲存初始資料和運算結果。

　　3.維護模型

　　修改模型字典，對模型進行整合、聯接、重構和刪除等維護操作。

　　4.控制模型執行

　　模型的單獨執行和組合運行同時進行。對於其執行控制機制，所屬機構要提供順序、選擇、迴圈的基本控制機制。這時模型檔案需要通過模型字典協助執行，首先應該做的是確定模型檔案的執行路徑，進而找到具體檔案啟動模型的執行。

　　5.人機互動系統的聯絡作用

　　決策者直接將模型庫互動系統與管理系統加以聯絡，方便使用者進行使用和控制。

　　五、總結

　　基於會計賬戶系統的傳統成本計量模式已不能適應當今企業的發展需求，它的種種落後於社會的弊端，無疑不利於企業作出決策，有時還會導致企業出現錯誤決策。在這種情況下，基於模型庫的成本計量分析系統則在分析理念與分析方法方面與時俱進，因此逐漸得到各界人士的青睞。今後，應當基於成本計量模式的三層結構，按照成本決策支援系統的思路設計出不拘泥於賬戶約束的開放式系統結構，並且變換傳統成本計算的資料流向，以構建出一套開放性的成本計量系統。另外，要認識到模型字典庫和成本計量模型庫管理系統的關鍵性作用，更進一步挖掘它們對成本會計計量系統構建起到的正面作用。相信，經過後人的不懈努力，基於模型庫的成本計量分析系統必將在未來的會計成本分析領域大展身手。