作業成本法的產生原因?
引起企業不實施作業成本法的原因有哪些
至少有三個狀況使企業無法或不實施作業成本法:
1.企業無明確業務計劃
2.企業作業不規範
3.企業利潤與作業無法掛鉤
什麼是作業成本法
作業成本法（Activity-based Costing）簡稱ABC，指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。
作業成本法起源於美國，首先由科勒（Kohler, Eric L.）提出。科勒發現水力發電生產過程中，直接成本比重很低、間接成本很高，從根本上衝擊了傳統的按照工時比例分配間接費用的成本核算方法。
後來，斯拖布斯（G.T. Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由於計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了製造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（Robert S.Kaplan）。
2005年1月，哈佛商業評論發表了羅伯特·卡普蘭的文章：時間驅動的作業成本法。卡普蘭是哈佛大學商學院的知名教授，作業成本法的創始人，同時也是著名管理工具平衡記分卡的創始人之一。卡普蘭教授提出，傳統管理會計的可行性下降，應該用一個全新的ABC思路來研究成本，其觀點包括：ABC的本質就是以作業來作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身；通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，並且使以往不可控的間接費用在ABC系統中變為可控。所以，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理的手段，從而產生了作業管理法（Activity-based Management, 簡稱ABM）。
作業成本法的優勢不僅在於其可以精確地計算成本，而且在於它對於管理者如何才能降低成本、提高利潤提供很好的決策支持。作業成本法引導管理者關注的重點是作業——作業耗費資源，成本對象耗費作業，因此要減少成本就應該從減少資源耗費以及控制耗費的作業量兩個方面進行。這是一種更加科學的成本控制方法。
ABC法可以在我國一部分先進製造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施ABC”，則會導致企業喪失快速發展的時機。
企業推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括：
1、我國企業將來在運用ABC或ABM時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。
2、ABC系統必須取得企業最高管理層的支持。
3、應用ABC的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境特點。
4、ABC系統本身是不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試ABC的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善ABC系統，不可企求一蹴而就、一步到位。
5、推廣應用ABC，必須結合企業自身會計人員的素質狀況。
作業成本法和傳統成本法的區別
一、引言 成本管理是 企業 管理的一個重要方面，提供準確的 會計 信息資料，有利於企業各項改革措施協調一致、齊頭並進地推動各項企業管理朝著 科學 方向 發展 。 作業成本計算法即Activity-based Costing(ABC)是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量為基礎分配間接費用的一種成本計算方法。其理論基礎是：產品消耗作業，作業消耗資源並導致成本的發生。作業成本計算法在成本計算方法上突破了傳統方法的束縛，使成本核算深入到作業層面。它以作業為單位歸集成本，並把作業（或稱作業成本池Activity Cost Pool）的成本按動因分配到產品。 20世紀70年代以來，許多企業採用了高度自動化的生產技術，以滿足客戶多樣化、小批量，並能快速、高質量地生產出個性化強、品種多、批量小的產品。隨著自動化技術的產生與發展，生產狀態由“多人操作一臺機器”轉變為“一人操作多臺機器”。因而，固定制造費用佔有的產品製造成本比例大幅度上升。在這種情況下，要求企業管理者對製造費用的核算作革命性變革，要求把成本核算的重點從直接人工轉移到製造費用的合理分配上，以便提高產品成本計算的正確性和提高成本控制的有效性。 相對於傳統成本計算法，作業成本計算法在理論上有本質的突破：作業成本計算法的理論基礎可以表述為“作業消耗資源，產品消耗作業”。資源是成本的源泉，包括人工、材料、生產維持成本（如後勤、輔助人員工資等間接費用），以及生產過程以外的成本，譬如廣告費等。資源（生產費用）按一定相關性進入作業，作業是協同生產中的工作的各個單位。例如售後服務部門，其作業包括受理客戶投訴意見、解決產品 問題 ，以及反饋產品信息等三項作業。作業可以看作是連接產品與資源的紐帶，不僅產品成本是最終的成本計算對象，處於“中介”地位的作業也應成為成本計算對象。因為作業與產品之間有著更為緊密和直接的聯繫。因此按照業務作業的耗用量來分配成本，比用產量或工時比例作為分配標準來得更為合理，因而也就更加貼切，更加準確，成本精度也就大為提高。這樣一種雙重因素連動的成本計算方法，克服了傳統成本計算法的生產量愈大，技術要求愈簡單的產品成本愈高，嚴重扭曲各產品之間的合理成本，並導致成本指標不能真實反映不同產品耗用生產費用的基本面貌。因此，相對於傳統成本計算法而言，作業成本計算法在理論上有了本質突破。 二、作業成本法與傳統成本計算法的計算程序比較 作業成本計算法的計算程序按兩個階段進行。第一階段，作業消耗資源。即資源所含的價值按作業需要分配到各個作業成本池（Activity Cost Pool）；第二階段，成本計算對象（產品）消耗作業。由於產出需要作業，因此要將各作業成本庫的成本分配成本計算的對象。它的成本計算程序是：歸集、分配和再分配。 在作業成本計算中涉及的動因有資源動因和作業動因。按照作業成本計算的規則：作業決定資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產品沒有直接關係。我們將這種資源消耗量與作業間的關係。我們將這種資源消耗量與作業間的關係稱為資源動因，資源動因聯繫著資源和作業，它把總分類賬上的資源成本（生產費用）分配到作業。作業動因是分配作業成本到產品（或勞務）的標準。它們計量了每類產品消耗作業的頻率，反映了產品對作業消耗的邏輯關係。 由於上述二個階段雙重因果連動，使得二個階段服務於最終產品的作業非常多，選用的作業數越多，計量成本也就越高。作業數量增多所帶來的系統監控成本高企，不符合成本——效益原則。因此，初次建立作業成本計算制度時，應當注意選用較少種類的但較為典型的作業，一般取20~3......
作業成本法的內容
作業成本法 一般認為，作業成本法是一個以作業為基礎的管理信息系統。它以作業為中心，作業的劃分從產品設計開始，到物料供應；從工藝流程的各個環節、總裝、質檢到發運銷售全過程，通過對作業及作業成本的確認計量，最終計算出相對準確的產品成本。同時，經過對所有與產品相關聯作用的跟蹤，為消除不增值作業，優化作業鏈和價值鏈，增加需求者價值，提供有用信息，促進最大限度的節約，提高決策、計劃、控制能力，以最終達到提高企業競爭力和獲利能力，增加企業價值的目的。
在作業成本法下，成本計算程序分為兩大階段六個步驟。第一階段是將製造費用分配到同質的作業成本庫(同一成本)，並計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業成本庫分配率，把製造費用分攤給產品，計算產品成本。其實際操作步驟如下：
1.定義、識別和選擇主要作業；
2.歸集資源費用到同質成本庫。這些資源通常可以從企業的總分類帳中得到，但總分類帳並無執行各項作業所消耗資源的成本；
3.選擇成本動因，計算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計算成本分配率的基準。成本計量要考慮成本動因材料是否易於獲得；成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現有的成本被歪曲的可能性就會越小；
4.計算成本庫分配率；
5.把作業庫中的費用分配到產品上去；某產品某成本動因成本=某成本庫分配率X成本動因數量
6.計算產品成本。作業成本計算的目標最終要計算出產品的成本。直接成本可單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的製造費用，加上產品直接成本，為產品成本。某產品成本=∑成本動因成本+直接成本
作業成本法產生的基礎，以及它的促進成本分配的精確化、所能提供成本信息的決策相關性、提供有意義的非財務信息、拓展成本服務的範圍等特點，表明與現代企業相適應的成本控制制度，應是建立在作業管理基礎上的；它將形成產品的各項作業作為責任和控制中心，從成本發生的根源上展開分析，區分增值作業和非增值作業，建立最優的動態的增值標準，從財務和經營兩個方面對作業業績進行評價，不斷改變作業方式，從而達到持續降低成本的目標。為此，作業成本法有較好的應用前景。在一般應用中，應先分析作業成本法應考慮的問題，為順利實施準備充分的條件，堅持作業成本法與目標成本、改進成本、生命週期成本、限制理論等其它管理會計方法結合。在具體運用中，除了在製造業應用外，亦可在服務業上進行嘗試。如作業成本法運用於銀行業在國際金融界已有不少成功案例，它在銀行業的應用有重要意義。作業成本法在銀行應用可分為戰略成本管理、產品成本核算、顧客水平盈利分析和日常成本管理等幾個方面。
成功實施abc作業成本法的關鍵因素 有哪些
（1）設定作業成本法實施的目標、範圍，組成實施小組
作業成本的實施必須目標明確，即決策者如何利用作業成本計算提供的信息。實施範圍是作業成本的實施的部門，作業成本可以在全企業實施也可以在獨立核算的部門實施，作業成本的實施主體必須明確。為實施作業成本必須組建作業成本實施小組，小組由企業的領導牽頭，包括企業的會計負責人以及相關的人員。國外作業成本實施時一般由企業內部的人員和外部的專業諮詢人員組成專門實施小組，外部專業的諮詢人員具有作業成本的實施經驗，使得實施可以借鑑其他實施的成功與失敗的經驗。
（2）瞭解企業的運作流程，收集相關信息
此步的目的是詳細瞭解企業的經營過程，理清企業的成本流動過程，導致成本發生的因素，各個部門對成本的責任，便於設計作業以及責任控制體系。
（3）建立企業的作業成本核算模型
在對企業的運作進行充分了解與分析的基礎上，設計企業的作業成本核算模型，主要確定以下內容：企業資源、作業和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關係，各個計算對象的責任主體，資源作業分配的成本動因，資源到作業的分配關係作業到作業產品的分配關係建立。
（4）選擇/開發作業成本實施工具系統
作業成本法能夠提供比傳統成本豐富的信息，是建立在大量的計算上的。作業成本的實施離不開軟件工具的支持，軟件工具有助於完成複雜的核算任務，有助於對信息進行分析。作業成本軟件系統提供了作業成本核算體系構造工具，可以幫助建立和管理作業成本核算體系，並完成作業成本核算。
（5）作業成本運行
在建立作業成本核算體系的基礎上，輸入具體的數據，運行作業成本法。
（6）分析解釋作業成本運行結果
對作業成本的計算結果進行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構成的變化等；
（7）採取行動
針對成本核算反映的問題採取行動。如提高作業效率，考核組織和員工，改變作業的執行方式，消除無價值的作業。
企業是一個變化的實體，在作業成本正常運行後，還需要對作業成本核算模型進行維護，以使其能夠反應企業的發展變化。伴隨企業的運行，作業成本的運行、解釋和行動是一個循環的過程。
作業成本法和傳統成本計算方法的差異
(1)間接費用界限的差異。
在傳統成本法下,間接費用指製造成本,就經濟內容來看,只包括與生產產品直接、間接有關的費用,而用於管理和組織全廠生產、銷售產品和籌集生產資金的支出作為期間費用。在作業成本法下,產品成本則是完全成本,所有費用只要合理有效,都是對最終企業價值有益的支出,都應計入生產成本。它強調的是費用支出的合理有效,而不論其是否與生產直接、間接有關。在這種情況下,期間費用歸集的是所有不合理的、無效的支出。
(2)信息準確性的差異。
傳統成本法計算成本的主要目的是把輔助部門歸集的製造費用以一種平均線性方式的分配到各產品,沒有考慮實際生產中產品消耗與費用的配比問題,只能是一種“絕對不準確”(absolute inaccu2racy)的信息。作業成本法計算出的產品成本信息可視為一種相對準確(relative accuracy)的信息。作業成本法分配間接費用時著眼於費用、成本的來源,將間接費用的分配與產生這些費用的原因聯繫起來。在分配間接費用時,選擇多樣化的分配標準(成本動因),使成本的可歸屬性大大提高,並將按人為標準分配間接費用的比重降到最低限度,提高了成本信息的準確性。如果把產品的成本視為靶心,作業成本法雖然不能每次都擊中這靶心,但是卻能始終如一地擊中靶的外環和中環。
(3)生產管理和質量管理方式的差異。
傳統成本法下的管理生產系統是一種由前向後推的生產系統。即生產從原材料開始進入第一生產工序,第一工序完工後的半成品轉入到第二生產工序,依次類推按部就班,直至最終形成完工產品,從而傳統的成本質量管理一般都將工作重點放在半成品和完工產品的質量檢測上,出現問題,及時修補或剔除。
而作業成本法下的生產管理系統一般為適時生產系統,它與傳統生產不同,是由後向前拉的一種逆推似的生產系統,企業的生產程序環環相扣,銜接非常緊密,提高了工作效率和收益,也使得企業減少了存貨帶來的費用。作業成本法下的質量管理是從“搖籃到墳墓”的全面質量管理( Total QualityControl,簡稱TQC),要求各個生產環節的工人把好自我生產關口,實現自我質量監督,發現廢次品,立刻在本生產工序中糾正。
(4)分配基準特性的差異。
傳統成本法主要採用單一的人工工時等財務變量為分配基準,而忽略了一套良好的非財務變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機會。作業成本法的分配基礎是多元的,不但強調如人工工時、機械工時、生產批量、產品的零部件數量等財務變量,也強調如工藝變更指令、調整準備次數、運輸距離等非財務變量。採用多元分配基準,提高了產品與其實際消耗費用的相關性,使管理深入到作業層次,以消除“不增值作業”,改進“增值作業”,增加“顧客價值”。
(5)適用條件的差異。
傳統成本法適用於產品結構單一、製造費用的數額相對較小,且其發生與直接人工成本有事實上相關的勞動密集型企業。作業成本法一般適用於間接費用所佔比重較大、產品品種繁多、產品生產工藝複雜多變、生產經營活動十分複雜、較好地實施了適時生產系統和全面質量管理體系、管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確度不滿意的技術、資金密集型企業。
什麼叫作業成本法
作業成本法（Activity-based Costing）簡稱ABC，指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。
作業成本法起源於美國，首先由科勒（Kohler, Eric L.）提出。科勒發現水力發電生產過程中，直接成本比重很低、間接成本很高，從根本上衝擊了傳統的按照工時比例分配間接費用的成本核算方法。
後來，斯拖布斯（G.T. Staubus）對ABC理論做了進一步研究。20世紀末，由於計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了製造成本法中“直接成本比例較大”的假定，導致了ABC研究的全面興起，代表者是哈佛大學的卡普蘭教授（Robert S.Kaplan）。
2005年1月，哈佛商業評論發表了羅伯特·卡普蘭的文章：時間驅動的作業成本法。卡普蘭是哈佛大學商學院的知名教授，作業成本法的創始人，同時也是著名管理工具平衡記分卡的創始人之一。卡普蘭教授提出，傳統管理會計的可行性下降，應該用一個全新的ABC思路來研究成本，其觀點包括：ABC的本質就是以作業來作為確定分配間接費用的基礎，引導管理人員將注意力集中在成本發生的原因及成本動因上，而不僅僅是關注成本計算結果本身；通過對作業成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統制造成本法中間接費用責任不清的缺點，並且使以往不可控的間接費用在ABC系統中變為可控。所以，ABC不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業管理的手段，從而產生了作業管理法（Activity-based Management, 簡稱ABM）。
作業成本法的優勢不僅在於其可以精確地計算成本，而且在於它對於管理者如何才能降低成本、提高利潤提供很好的決策支持。作業成本法引導管理者關注的重點是作業——作業耗費資源，成本對象耗費作業，因此要減少成本就應該從減少資源耗費以及控制耗費的作業量兩個方面進行。這是一種更加科學的成本控制方法。
ABC法可以在我國一部分先進製造企業或其若干部門先行實施，逐步推廣，如果“等待完全符合條件再實施ABC”，則會導致企業喪失快速發展的時機。
企業推行ABC，必須結合自身的具體情況，具體包括：
1、我國企業將來在運用ABC或ABM時，首先應通過“成本-效益”分析判斷這樣做是否能為企業增效。
2、ABC系統必須取得企業最高管理層的支持。
3、應用ABC的具體措施，一定要結合企業自身生產流程和經營環境特點。
4、ABC系統本身是不斷改進的過程。既要吸收別人的經驗教訓，又要在企業親自嘗試ABC的實踐中不斷摸索，根據自身的成本特點和工藝特點去不斷完善ABC系統，不可企求一蹴而就、一步到位。
5、推廣應用ABC龔必須結合企業自身會計人員的素質狀況。
與傳統成本法相比，作業成本法具有什麼優勢
與傳統成本法相比，作業成本法具有更廣泛的科學性和先進性。具體說來，作業成本法主要有以下一些特點：①作業成本法克服了傳統成本計算方法導致的成本信息失真問題，能提供相對準確的成本信息。②傳統成本管理的主要是產品；而作業成本法不僅包括產品，而且包括作業。企業改進作業鏈，減少作業耗費，提高作業的效益成為可能。 ③作業成本法是更廣泛的完全成本法。作業成本法涉及較多方面的成本，這樣提供的成本信息更有利於企業的進行定價等相關決策。④所有作業成本均是變動的，這有利於企業分析成本產生的動因，進而降成本。⑤作業成本法更具有管理意義，因為它相當於是一種實現成本前饋控制與反饋控制相結合，成本計算與成本管理相結合的“全面成本管理系統”。