關於會計政策選擇的探討論文

　　會計政策是會計工作的依據，隨著會計政策在企業財務資訊系統中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發生，恰當準確的會計政策能保證會計資訊的真實公允。下面是小編給大家推薦的，希望大家喜歡!

　　篇一

　　《關於會計政策選擇問題的探討》

　　摘 要： 會計政策是會計工作的依據，隨著會計政策在企業財務資訊系統中扮演著越來越重要的角色，利用會計政策選擇作弊的事件時有發生，恰當準確的會計政策能保證會計資訊的真實公允。本文在遵守會計準則的基礎上，對會計政策的選擇問題展開一系列討論。

　　關鍵詞： 會計政策 會計準則 會計工作 選擇問題

　　隨著我國市場經濟的發展，企業業務更加複雜多樣，財務資訊質量將更多的與會計政策選擇相聯絡，會計的確認、計量無一不以會計政策選擇為前提。會計事項的初始確認與報表的生成是一系列會計政策選擇的結果。會計政策選擇的恰當程度，直接關係著企業財務資訊質量和資訊使用者據以進行決策的正確程度，進而影響經濟資源的優化配置與資本市場的健康發展。有學者提出，在我國現實經濟生活中，為減少會計政策的經濟後果與會計政策選擇的利弊，在兼顧統一性和靈活性的前提下，儘可能縮小同一會計政策的可選擇範圍，但是，我國現行的會計準則和會計制度卻給予了企業更大的會計選擇權。

　　一、會計政策選擇的基本內涵

　　根據我國《企業會計準則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》定義會計政策：指企業在會計核算時所遵循的具體原則及企業採納的具體會計處理方法。這個定義包括了兩個層次的涵義：一是政府必須制定可以供企業選擇的原則和方法，它們主要是通過會計準則含基本準則和具體準則和現行的會計制度的制定和實施來體現的。二是企業必須根據自己的實際情況，在政府所提供的原則和方法中，選擇適合於自身的原則和方法。因此，我們可以直接明確地得出的結論是：會計政策的制定主體是政府，而不是企業;企業只能是選擇、執行、採用會計政策的主體。

　　我國企業會計準則和現行會計制度的內容，從會計政策的角度，大致可以分為兩大類：一類是企業必須遵守執行、無權變更的，如會計期間的設定;借貸記賬法等規定;各類資產的劃分;會計報告的格式等。一類是給企業留下選擇餘地的對同一經濟業務事項的不同會計處理方法，如存貨發出時企業可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。企業一經選定某種方法，就不得隨意變更，下文所述會計政策均指後一類會計政策。

　　二、會計政策選擇的影響因素

　　資本市場的發展使會計資訊的決策價值顯著提高，也使企業會計政策受到普遍重視。我國企業會計制度及具體會計準則的出臺，為企業會計政策選擇提供了一定的空間。企業如何選擇會計政策，將直接影響到會計資訊的質量，以致影響資本市場的秩序，甚至影響社會經濟。

　　1.經濟成本因素。

　　會計政策選擇的結果實際上影響會計資訊的質量。各利益主體通過會計資訊獲得收益。經理及股東均希望通過會計政策的選擇來提高其所需會計資訊的可靠性和相關性，以獲得更多的利益，但企業必須付出一定的成本。這些成本主要包括：1企業為了提高會計資訊的可靠性和相關性而發生的費用使經理和股東擁有的利益減少;2為了理解會計資訊、增強職業判斷能力而支付的教育、培訓及資訊蒐集費用;3資訊質量的提高經理及股東帶來的損失，如政府可能因為企業利潤過高而干預，或使企業存在潛在的被收購行為等。如果增加會計政策選擇的投入，無論這種增加來自政府還是經理和股東的自願行為，都會使企業成本增加，考慮這些成本是必然的，這就使企業會計政策的選擇必須遵循“成本—效益”原則。企業選擇會計政策的成本如果超過其所帶來的收益，這一政策的選擇就不經濟，且毫不必要。如果某些會計政策選擇的成本過高，就會造成會計政策選擇的空間縮小。

　　2.會計人員的職業判斷能力和職業道德因素。

　　會計是一門應用性科學，具有很強的技術性和完善的技術方法體系。會計政策的選擇不僅僅是記賬方法和盤存方法的選擇，更是對確認、計量、控制、報告和分析等各方面的綜合考慮和選擇。這就要求會計人員掌握有關的會計專業知識和技能，對各種影響因素做出全面的分析與權衡，積極參與籌資、投資、資金管理等各方面的預測和決策，選擇合理、合法、切實可行的會計政策。同時，會計人員還需具有良好的職業道德。會計資訊是由會計人員產生出來的，會計人員的工作狀態會直接影響會計資訊的質量。會計準則、會計制度賦予企業會計人員選取會計政策的空間。目前，上市公司通過濫用會計政策時操縱利潤的現象屢見不鮮，會計政策選擇導致的會計資訊失真比弄虛作假造成的會計資訊失真更具隱蔽性。會計職業道德以職業良心和職業精神為核心，要求會計人員具備正直、客觀的工作態度。正直要求會計人員在選取會計政策時平等對待各契約主體的利益，不存在損害某方利益的動機，客觀要求會計人員在處理會計事項時以客觀事實為依據。職業道德強調會計人員對各契約主體的貢獻，對社會的貢獻。會計職業道德的作用旨在促使企業在準則、制度允許的前提下選取會計政策，保證會計資訊質量。

　　三、會計政策的選擇及後果分析

　　1.選擇的動機。

　　我國上市公司會計政策選擇的動機和國外企業的動機大同小異，並體現自己的特點，我們可以將我國上市公司會計政策選擇的動機概括以下為幾個方面：

　　1規避市場管制動機

　　目前，我國的資本市場還是一個受政府高度管制的市場，政府對企業上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列會計指標進行管制。公司為了達到目的，往往會通過操縱利潤等手段與市場管制部門進行博弈，選擇或變更會計政策自然也就成了他們在博弈中出奇制勝的一大法寶。應對市場管制規則，實現“內部控制人”利益最大化是我國上市公司會計政策選擇最主要的動機。

　　2隱性的分紅動機

　　一般來說，經營者的工資和獎金總額受會計利潤水平的影響，為了提高貨幣收入水平，經營者有能增加會計利潤的會計政策動機。但是，由於我國尚未建立起有效的經理市場，大部分上市公司的經營者是政府官員或準政府官員，他們要享受職務消費，要有政治前途，就必須完成委託者託付的經營管理目標，如扭虧等，這些目標對經營者來說無異於政治目標，且這些考核指標、追求目標的一個共同特徵就是行為短期化，不考慮企業未來的長遠利益。因此，在上市公司整體經營狀況不理想，監督機制不健全的情況下，經營者努力工作的政績遠不如通過會計政策選擇操縱來得“立竿見影”，為了實現上述目標，經營者可能會選擇虛增利潤的會計政策。

　　3債務契約動機

　　我國上市公司的債務契約假設不同於西方國家的企業，財務狀況較好的，以股權融資為主的上市公司基本不存在為債務契約而選擇會計政策的動機，只有那些喪失配股等股權融資資格，以債務融資為主的公司，才可能有明顯的為債務契約而選擇會計政策的動機。

　　2.會計政策選擇的後果。

　　企業會計政策選擇與變更不僅僅是企業會計核算技術規範的變動，而是會產生一系列經濟後果的社會經濟利益格局的調整。

　　1企業會計政策選擇對會計資訊質量的影響

　　企業會計政策選擇會對企業會計資訊產生影響，並導致會計資訊失真。會計政策選擇在兩個環節易於引起會計資訊合法性失真，一是會計準則、會計制度的制定環節，二是會計準則、會計制度下的會計政策選擇環節。許多專案的會計處理都摻雜人為的估計和選擇，不同企業甚至同一企業的不同時期對同一會計事項選擇的處理方法都各不相同，這樣會加劇會計資訊供需之間的資訊不對稱性的局面，並對外部會計資訊使用者產生不利影響，如會計資訊失去相關性與可比性，造成投資者決策失誤等，所以企業會計政策選擇必須以不損害會計資訊的可靠性和可比性為前提。

　　2企業會計政策選擇的經濟後果

　　所謂經濟後果，是指不論有效證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。它首選影響管理者，然後就會影響企業的投資者。這是由於會計政策的變化，管理者很有可能改變企業的實際經營策略，從而可能影響公司價值。經濟後果的出現，按照司可脫的觀點，源於“為何存在會計政策選擇”這一問題。扼要地說，它們源自企業簽訂的契約，特別是管理報酬契約和債務契約。假設會計政策選擇會產生影響，企業所運用的特定會計政策及其時間分佈和變更的實質，對投資者而言是一項重要的資訊來源。實際上，管理人員可運用會計政策選擇這一內幕資訊的可靠訊號披露內幕資訊，解決企業內外部利益者資訊不對稱的問題。總之，會計政策選擇具有經濟後果，雖然不會影響企業現金流量，但會影響企業價值及其股票價格。

　　四、會計政策選擇行為不規範的原因

　　1.會計政策自身的不完備性。

　　1會計準則、制度自身不完備性，會計準則、制度的不完備性決定了我們必須對企業的會計政策選擇行為進行制約。

　　2會計準則的普遍適用性與經濟事項的特殊性之間的矛盾。準則的制定是一個成本和收益權衡的結果，一項制度準則屬於制度的範疇只有在預期收益大於成本的條件下才有可能產生。因為會計準則對會計實務的規範作用往往是對不同型別、不同規模、不同風險企業的同類經濟事項甚至性質模糊的不同的經濟事項採用同一準則進行處理，或者某一事項可以採用若干不同的處理方法。

　　3不確定性的普遍存在。人們在進行決策選擇時，總不能避免與未來打交道，但未來究竟如何，卻沒有人能確切地知道。在這種背景下，人們把那些無法預料和難以測量的變化定義為不確定性。

　　2.操作領域的不規範性。

　　在這些不規範的會計選擇中，濫用會計政策的現象極為普遍。濫用會計政策，是指企業在具體運用會計制度和會計準則所允許選用的會計政策時，未按照規定正確選擇或隨意變更而不能恰當地反映企業的財務狀況和經營成果的情形。有時，對於合理選擇和濫用會計政策之間僅僅有一步之差。目前企業濫用會計政策主要表現為以下兩個方面：

　　1不按會計準則和會計制度的規定選擇會計政策。

　　2隨意變更所選擇的會計政策。在同一事項或交易的會計處理中，人們通常很難判斷哪一種會計政策能夠更真實、公允地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，於是一些企業就利用會計政策變更這一特徵，不按會計政策變更的條件隨意變更會計政策。

　　五、規範會計政策選擇行為的對策

　　1.進一步完善會計準則，縮小會計政策選擇的空間。

　　我國應參照國際慣例的趨勢，儘量減少會計準則中可供選擇的會計程式和方法，以縮小會計政策選擇的空間範圍。

　　2.完善企業治理結構，健全企業內部約束機制。

　　應適當分散股權，將政府持有國家股為主的股權結構變為以法人持股為主的多元化股權結構模式，改善企業治理結構。一是改善董事會結構，保證董事會的獨立性;二是提高監事會的獨立性，強化監事會的監督力度，在公司董事會和監事會中引入職工董事和職工監事，實行員工持股制度;三是儘快推進國有股及法人股流通，切合實際改變普遍存在的“一股獨大”的現象。

　　3.證券監管部門應加大對上市公司會計政策選擇的監管力度。

　　由於我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，上市公司在無法通過“實質業績”實現“報表業績”時，喪失資源配置的資格。因此，證券監管部門應加大對上市公司，特別是鉅額虧損公司會計政策選擇的監管力度，提高上市公司資訊披露的透明度，強制上市公司披露會計政策選擇和變更對利潤的影響程度。

　　4.加強會計隊伍建設，提高會計人員素質。

　　為了提高會計人員的職業判斷能力和會計資訊質量，必須加強會計隊伍建設。現有的會計人員，要通過繼續教育等途徑使其知識得到更新;對不稱職的會計人員要調離會計工作崗位;要堅持資格考試和持證上崗制度。同時對其加強職業道德教育和法制教育，全面提高會計人員的思想道德與業務素質，培養一支具有風險意識、廉潔、高素質的會計隊伍。

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