財務報表的論文

　　財務報表是揭示企業財務資訊的主要手段。但是,由於進行財務分析的分析者及所使用分析方法的侷限性使財務報表分析的作用受到極大的限制。下面是小編為大家整理的，供大家參考。

　　範文一：合併財務報表理論的影響

　　摘要:2014年修訂後的合併財務報表準則明確了銷售方向對抵銷內部未實現損益的影響，即逆銷交易應當按照子公司少數股東持股比例承擔相對應的未實現損益。本文結合實體理論的觀點，分析了準則修訂後的逆銷交易會計處理過程和具體處理方法，以期準確應用於實際問題。

　　關鍵詞:合併財務報表 逆銷交易 未實現內部交易損益

　　在不少集團內，公司間存貨購銷交易在各公司的交易總額中佔有相當大的比重，母公司在其經營決策中又很可能利用轉讓價格的制定或其他手段，來達到其謀求財務利益的目的。因此，只有抵銷內部公司之間存貨購銷交易的影響，才能真實公允地反映集團作為整體的經營成果。2014年財政部修訂的《企業會計準則第33號——合併財務報表》下文簡稱CAS33中明確了集團內部公司之間發生購銷交易的未實現損益的抵銷方式，本文著重圍繞逆銷交易下未實現內部交易損益的抵銷進行解讀與分析。

　　一、集團內部存貨購銷交易的方向及其對合並淨利潤的影響

　　一集團內部存貨購銷交易的方向

　　內部存貨交易的銷售方向是指存貨從母公司流向子公司還是從子公司流向母公司。通常，將母公司出售商品給子公司稱為順銷交易或下銷交易，將子公司出售商品給母公司稱為逆銷交易或上銷交易，將同一企業集團內各子公司之間的銷售稱為平銷交易。從企業集團的結構層次來看的話，上層為母公司，下層為子公司，從上至下為順，從下往上為逆，而各子公司恰好處於 同一層次中。伴隨內部購銷業務抵銷分錄的編制，無論在何種銷售方向下，內部銷售收入和銷售成本、連帶期末存貨包含未實現損益都會被抵銷，這一步驟在三種銷售下都需要完成。但是，當子公司並非母公司全資子公司時，下銷、上銷與平銷就會對母子公司個別利潤表與集團合併利潤表產生不同的影響。

　　二銷售方向對利潤計算的影響

　　當銷售方向表現出從母公司到子公司為順銷交易，此時未實現損益不會留在子公司，而是順理成章地體現在母公司。根據合併財務報表一體化的編制原則，工作底稿中應將這部分未實現利潤以及產生這一利潤的未實現銷售予以全額抵銷。當銷售方向表現出從子公司到母公司為逆銷交易，此時帶來的未實現損益自然就留在子公司方面，而不在母公司。在碰到非全資子公司的淨利潤包含了未實現損益的情況下，就很有必要考慮對少數股東損益的影響。這是因為非全資子公司淨利潤是依據股權比例由控股股東與少數股東共同分享的，當子公司的淨利潤包含未實現損益時，應單獨剔除這部分未實現損益計算出其已實現損益的金額，由各方股東共享子公司已實現損益。具體會計處理方面，需要將子公司個別利潤表上的淨利潤減去內部購銷存貨的未實現損益，得到已實現損益。所以，逆銷交易要考慮處理應由少數股東分擔的那部分未實現損益。平銷交易與逆銷交易的問題類似，在此不再贅述。我國財政部財會字[1995]11號《合併會計報表暫行規定》和CAS332006中並沒有細述企業集團內部購銷交易的抵銷如何區分銷售方向的情況，只是籠統地規定應當抵銷內部公司之間的購銷業務對合並報表的影響。所以，我國原有會計實務中逆銷與順銷可採用相同的處理方式，即將未實現損益全部分配給控股股東承擔。整齊劃一的處理方法操作起來是簡單而統一的，但這種處理方法在日漸流行的實體觀理論看來是不合理的，CAS33在2014年修訂時也依據實體觀思路分別明確了順銷交易、逆銷交易及子公司之間交易抵銷的會計處理。

　　二、準則修訂後的逆銷交易會計處理及其理論解讀

　　一準則修訂後的逆銷交易會計處理過程

　　2014年CAS33修訂後,新增的第三十六條明確提到:“母公司向子公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷‘歸屬於母公司所有者的淨利潤’;子公司向母公司出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在‘歸屬於母公司所有者的淨利潤’和‘少數股東損益’之間分配抵銷;子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在‘歸屬於母公司所有者的淨利潤’和‘少數股東損益’之間分配抵銷。”這條新增內容明確了不同銷售方向的內部購銷交易對合並淨利潤計算的不同處理方法。對於母公司下設的非全資子公司，當發生順銷交易時，應全部抵銷包含在母公司個別報表中的未實現損益;而當發生逆銷交易和平銷交易時，未實現損益體現在銷貨方子公司個別報表中，但由於其中有一部分屬於少數股東損益，故應按母公司持股比例抵銷，少數股東則承擔其自身股權對應部分，不再沿用原有準則籠統不加區分的做法，即需要扣減銷售方子公司少數股權比例部分的未實現損益。下面引用《2015年度註冊會計師全國統一考試輔導教材——會計》中第26-39頁舉例說明逆流交易情況下內部存貨交易的抵銷方法。甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份，2X13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進的該批商品作為存貨核算，截至2X13年月31日，該批商品仍有20%未實現對外銷售;2X13年年末，甲公司對剩餘存貨進行檢查，發生未發生存貨跌價損失;除此之外，甲公司與A公司2X13年未發生其他交易不考慮所得稅影響。在年末合併財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業收入1000貸：營業成本940存貨60這一步是在抵銷集團內部銷售及其產生未實現損益的影響，其實，如果是順流交易，做這步抵銷處理便可。但此例中發生的是逆流交易，根據修訂後的準則條文規定，應將內部銷售形成的存貨中包含的未實現內部銷售損益在甲公司和A公司少數股東之間進行分攤。因為在處理內部股權投資有關的抵銷分錄時，已經分別抵銷投資方對被投資方的長期股權投資與被投資方的股東權益並確認少數股東權益假設為X，抵銷投資方的股權投資收益與被投資方的利潤分配並確認少數股東損益假設為Y，這就意味著在前述兩步抵銷分錄中已經確認了少數股東享有的權益與損益X和Y。只不過當時確認的少數股東權益與少數股東損益並未考慮逆流交易下子公司少數股東應分擔的那部分未實現損益，所以只需把這部分扣減出來即可X-與Y-。本例中的內部交易利潤60萬應由子公司少數股東分擔部分萬應當從原來確認記錄中扣減出來，從而不再是全部分配給母公司股東。借：少數股東權益貸：少數股東損益當然，若把本例中的內部交易利潤60萬改成內部交易損失60萬，上一筆分錄就應編制如下：借：少數股東損益貸：少數股東權益

　　二會計處理背後的理論解讀

　　追根溯源來看，合併報表編制中的調整、抵銷內部會計事項的處理方式都受合併理論的影響，上述會計處理調整的背後反映出實體理論的思想。而此前國際流行的會計慣例，無論FASB還是IASB都選擇以母公司觀為依據來編制合併財務報表。當時流行的原因主要在於，合併報表主要使用者母公司股東與債權人都認可站在他們的立場所編制的合併報表。而實體理論持不同觀點，它變換了分析的視角，站在集團管理層的立場，著眼於滿足企業集團整體管理的需要，並相應地在會計處理中一脈相承地採取了將控股股東與少數股東平等對待的做法。既然全體股東一視同仁地對待，那麼逆流交易中未實現內部損益也就一改原有全部分給控股股東的處理方式，而是按少數股東應該承擔部分予以分配。表1對比了兩種理論的主要觀點分歧。自從2003年修訂《國際會計準則第27號》開始，IASB認為少數股權不符合《編報財務報表的框架》中負債的定義，既然代表著少數股東在子公司權益，就應該正式列入合併所有者權益，不應夾在負債和股東權益之間作為特殊夾層專案列示，這已然體現出實體觀。按照我國在CAS332006中的規定，對合並財務報表的編制也採用實體觀。對於未來合併理論的應用發展趨勢，我們仍拭目以待。

　　三、會計處理具體方法的注意事項說明

　　對於前述修訂後CAS33第三十六條的規定，在進行會計處理時有兩種方法。一種方法是，早在調整子公司盈虧時便考慮調整剔除逆流交易未實現的內部交易損益，那麼後面在編制抵銷分錄時確定的少數股東損益自然而然就包含有少數股權相關的未實現內部交易損益的影響。這種做法可概括為“調整時考慮，抵銷分錄不單獨處理”。另一種方法是，在調整子公司盈虧時不考慮剔除未實現內部交易損益，對逆流交易少數股東相關的未實現內部交易損益，單獨編制抵銷分錄，借記“少數股東權益”，貸記“少數股東損益”，或相反分錄。這種做法可概括為“調整時不考慮，抵銷分錄單獨處理”。但這兩種方法隻影響“少數股東權益”和“少數股東損益”科目金額，不會影響“長期股權投資”和“投資收益”金額。故兩種方法會計處理的最終結果相同。從2015年註冊會計師統一教材的舉例中可以看出，選擇的是第二種方法。因為這種方法既符合處理的先後順序，也更不容易出錯影響其他資料結果。至於第一種方法，曾經出現在2010年企業會計準則講解和同年的會計考試教材中，也就是說當時的CAS33雖然未對逆流交易的會計處理做出明確規定，但卻通過準則講解的形式已經將逆流交易未實現損益分配給少數股東，只不過具體採用的是第一種方法，造成財務人員在學習和實務應用過程中略感困惑。現在準則修訂後，財政部明確了逆流交易的合併處理原則與具體方法，也就解開了曾經的困惑，需要財務人員按修訂後準則來處理實際問題。

　　參考文獻

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　　範文二：財務報表分析的限制性研究

　　摘要：財務分析主要是指標對財務報表中的資料展開分析，從而為企業內部控制及經營活動提供指導，從而不斷推動企業的發展。鑑於此，本文主要針對現行財務報表的侷限性及改進措施展開了分析，以期促進財務報表分析真實性與準確性的提高，希望可以為相關研究提供一些參考。

　　關鍵詞：財務報表分析;侷限性;改進措施

　　財務分析主要是指通過對企業財務報表及其他資料的分析，總結企業發展過程中存在的優勢和劣勢，有效預測企業未來的發展趨勢，更好的為企業財務管理工作的改進以及經濟決策的優化提供科學依據。財務報表全面的記錄了企業中的各項經濟活動，是企業分析財務情況、制定決策的一項重要依據，然而近年來隨著企業財務活動越來越頻繁，財務報表分析的侷限性逐漸體現出來，要想獲取真實、全面的財務資訊可謂困難重重。因此，本文以財務報表分析的侷限性為切入點，並針對其改進措施展開了一系列分析。

　　一、現行財務報表分析的侷限性

　　在企業發展的過程中都會進行財務報表分析，這樣才能幫助企業決策者做出科學的決策，可是縱觀目前企業的財務報表分析，其中不乏存在一些侷限性，企業的發展因此受到了影響，下面我們就從幾個不同的角度，針對現行財務報表分析的侷限性展開分析。

　　1.財務報表自身的侷限性。首先，在時間上存在侷限性。企業財務報表反映的是過去的經營狀況，都是對歷史成本的計量，而企業決策時面對的是當時的情況;其次，在內容上缺乏真實性與完整性。現行財務報表對以貨幣交易發生的情況進行統計，沒有對企業中的非貨幣事項進行計量，在形成報表的過程中，資訊提供者會結合使用者的需求對會計資料進行更改，使其能夠滿足使用者的需要，這樣報表內容的真實性就得不到保證了。

　　2.財務報表分析方法的侷限性。首先，比率分析法。是指企業利用報表中企業的經營情況，對資料進行指標分析，具體包括企業運營能力、償債能力、獲利能力等相關指標的分析，使用這種分析方法時物件是報表中的資料，嚴重忽視了產生資料實質性事物的分析，因此對領導者的分析和判斷產生了影響;其次，比較分析法。是指比較分析兩個及以上的財務報表，利用報表中資料的對比結果分析企業的經營情況，從而為企業管理提供有效依據，採用這種分析方法時，主要拿過去的資訊進行比較，在企業會計處理方式大範圍更改以後，這種資料比對的結果並不準確，存在會計資訊失真的問題;最後，趨勢分析方法。主要指比較分析報表之後，可以從分析結果中看出企業發展的優勢劣勢，從而為決策者預測企業未來的發展提供依據，利用這種方法進行分析時，依賴於比較分析法，因此在分析過程中存在資料缺乏有效性的問題，企業的合理預測受到嚴重影響。

　　二、改進財務報表分析的具體措施

　　1.完善財務報表基礎資料搜尋。財務報表是通過計算基礎資料得到的，因此首先應該收集到真實、準確的資料，並以此為基礎編制出真實的財務報表，利用公允價值對其進行價值體現，改變資料在時間上的限制。與此同時，對會計附註進行使用，這樣財務報表本身不能反映出來的事項就可以體現在會計附註中，以此來保證企業財務會計報表的真實性與完整性。

　　2.利用科學的分析指標和財務分析方法。在進行財務比較分析的過程中，首先應對會計期間企業的運營背景是否相同進行充分考慮，利用時間比較接近的資料展開比較和分析。同時，在具體財務分析過程中應注意動態與靜態、財務資料與非財務資料、整體與個體之間的結合，對企業財務分析方法進行綜合利用，保證財務分析的準確性和完整性。

　　3.創新報表分析方法。財務報表分析方法得當與否直接關係到企業決策的準確性，鑑於上文中提到的財務分析方法的侷限性，建議財務分析人員應結合實際情況對合適的分析方法進行選擇。現行財務分析體系中嚴重忽視了企業的發展能力，因此可以將可持續發展財務分析方法融入到現行財務分析法中，具體來說，利用債務管理、盈利能力以及資產管理三者比率的關係，針對企業的財務狀況、經營成果以及利潤分配進行綜合分析。

　　4.加強專業會計人員的培養。企業應定期組織財務人員參加專業的技能教育培訓，通過這種途徑促進企業財務工作人員業務素質與工作能力的提升，從根本上控制財務工作，保證資料資訊的正式性，這樣才能才企業財務分析過程中更加準確。綜上所述，各企業在進行財務分析時，應使用真實的、完整的財務報表，同時緊跟時代的發展步伐，不斷對現有財務報表體系進行完善和改進，積極創新現有的財務報表分析方法，選擇科學的方法展開財務分析，只有這樣，才能對分析結果的真實性進行保證，從而為企業決策者的決策提供科學依據，實現企業經濟決策的優化，最終保證企業得到持續性的發展。

　　參考文獻：

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