稅制結構優化與稅收徵管淺析
摘要:稅制結構的優化實施需要稅收徵管的保障,稅制結構優化必須考慮徵管的成本和現階段的徵管能力｡稅收徵管能力對稅制結構優化有制約,但反過來,政府稅收徵管能力､稅收徵管環境等因素影響優化稅制設計的同時,稅制結構的優化設計又有助於稅收徵管效率的提高｡促進我國稅制結構優化,提高徵管水平,應建立健全稅收法律體系,完善稅源管理,建立符合我國國情的稅務管理資訊系統,大力整頓和規範稅收秩序｡
關鍵詞:稅收;徵管;稅制結構;優化
１ 稅制結構優化與徵管水平的關係
現代商品經濟社會中的每個人都是理性的經濟人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會在稅收制度實施中隱藏自己的涉稅資訊､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規定,達到其偷逃納稅義務以增加自己當前利益的目的｡因此,必須通過稅收徵管才能實現稅收收入,實現稅制設計目標,而納稅人的文化水平､徵管機關的自動化､電子化水平等都會影響稅款的徵收,因此這就需要政府建立起有效的稅收徵管機制,保障稅制的準確實施｡
1.1 稅制結構優化需要考慮稅收徵管的成本和徵管能力
稅制優化和稅收徵管是密不可分的,稅收徵管是保證稅收制度有效執行的手段,稅收制度目標依賴於稅收徵管來實現｡目前納稅成本主要有兩個方面,一是徵稅機關從事徵稅､管理等活動所產生的成本;二是納稅人在繳納稅款時所付出的人力､物力及所花費的時間等造成的成本｡因此,優化稅制應當考慮到稅務機關的徵管費用和納稅人的依從費用 [1]｡因此,稅收徵管成本對優化稅制目標的實現,產生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優化設計的稅制目標｡
稅收徵管能力對稅制結構優化有制約作用,所使用的稅制模式只有當它與政府徵管能力相適應時,才具有實際應用價值｡也就是說,稅收徵管所具備的相應的技術手段､徵管水平､徵管隊伍所具備的相應素質,對稅制的實施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的徵管能力,片面追求稅制優化,雖然稅制結構設計理論上可能比較好,但由於沒有當前的徵管能力作支撐,反而可能導致稅收徵管中的稅收流失,不能達到稅制的既定目標｡因此,在政府徵管能力許可限度內選擇和調整稅制結構才是最符合實際的｡政府徵管能力並不是一成不變的｡政府的徵管能力通過充分發揮主觀能動性也是可以提高的,政府徵管能力的提高給稅制結構的選擇提供了更大的空間,有助於稅制結構的更加合理､更加完善､更能適應市場經濟的發展｡因此努力提高政府徵管能力是我國稅制改革與徵管改革長期發展的重要任務｡
1.2 稅制優化有助於稅收徵管效率的提高
稅收徵管能力對稅制結構優化有制約作用,但反過來,政府稅收徵管能力､稅收徵管環境等因素影響優化稅制設計的同時,稅制結構的優化設計又有助於稅收徵管效率的提高｡評價稅收徵管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費的徵管成本;另一方面也要衡量由於政府徵管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時還應考慮稅收徵管能夠徵收多大規模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會對經濟產生過大的消極影響｡因此過於簡化的稅制雖然其徵管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實際的合理的稅制結構,一方面有利於徵集到適度規模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發揮了稅收的職能;另一方面也使稅收徵管部門有能力承擔徵管任務,做到應收盡收,能較好實現稅制結構設計的目標｡同時,合理的稅制結構也有利於減輕納稅人的牴觸情緒,有利於納稅人對政府職能部門的監督,有利於納稅人之間的相互監督,這一切無疑會提高稅收徵管效率[2]｡
２ 提高徵管水平的措施建議
2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進和完善稅源管理､稅種管理
稅收徵管是以完備的法律制度為依託的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自願行為,稅收徵管的實施需要有確實､明確的法律依據｡因此,稅收徵管程式､方法､手段及相關措施都應有明確的法律規定,使稅收徵管的一切行為都在法律的框架內進行,有法可依｡我國應儘快制定和頒佈適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現行各稅收法律的級次?鴉加強稅收法律對徵稅人的約束,對稅收徵管手段､措施和操作規程在法律上做出明確規定,保證稅務機關依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收徵管實施的法律依據,真正使各行為主體的任何稅收行為都根據法律的規定來進行｡
同時應進一步加強稅收經濟分析,以稅收彈性和稅負分析為突破口,有針對性地開展各稅種､行業､地區､納稅人的稅收與經濟的對比分析,找出管理中的薄弱環節和問題,提高徵管的質量和效率｡積極探索建立稅收經濟分析､企業納稅評估､稅源監控和稅務稽查的互動機制[3]｡還要切實加強戶籍管理,充分運用經濟普查､工商登記等資料資料,強化對納稅人戶籍資訊的動態管理｡落實稅收管理員制度,制定工作規範,狠抓責任落實,充分發揮其在稅源管理中的作用｡加強納稅評估,完善評估指標體系,規範評估結果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進納稅人如實申報納稅｡通過落實增值稅申報納稅“一窗式”管理操作規程,規範增值稅網上申報管理,強化票表比對及推行增值稅防偽稅控“一機多票”系統,將增值稅普通發票納入防偽稅控系統管理｡進一步完善對“四小票”和稅務機關代開增值稅專用發票抵扣的清單管理,繼續採取加強商貿企業增值稅管理的一系列措施,使國內增值稅收入大大高於工商業增加值增長｡深化企業所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實行新的納稅申報表,改進彙算清繳工作,規範稅前扣除標準,改進彙總納稅管理辦法｡加強個人所得稅徵管,建立高收入者納稅檔案,強化企業､機關事業單位代扣代繳,推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作等｡
2.2 加速建立符合我國國情的稅務管理資訊系統,進行管理創新,實現人機的最佳結合
建立符合我國國情稅務管理資訊系統,是我國稅收徵管歷史上具有劃時代意義的大事,將使我國稅收徵管水平提高到一個新的層次｡1995—1997年間,增值稅發票存在很多問題:***滿天飛､虛開發票的案件年年層出不窮,但通過資訊化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務管理資訊系統,其基本模式是以稅務總局､省､地､縣局四級為主幹網,以統一規範的徵收管理系統為平臺,以稅收企業管理應用系統***包括公文處理､稅收法規查詢､財務管理､人事管理､後勤管理等系統***外部資訊應用管理系統***包括網際網路､各級政府和有關部門以及納稅人資訊的採集和使用等***､稅收決策支援應用系統***包括建立在綜合資料交換處理系統之上的稅收預測､分析等輔助決策應用系統***為子系統｡通過積極整合各項資訊資源,進一步強化和拓展資料分析應用,依託資訊化開展納稅評估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強資訊化基礎建設,構建資料處理分析體系,提供支援各稅種管理部門的資料分析應用平臺,為查詢徵管工作的薄弱環節和加強稅收科學化､精細化管理提供了有效幫助｡稅務管理資訊系統的建立客觀上要求稅務機關加強管理,並在管理觀念､管理體制､管理方法上進行創新,不斷提高稅務人員的業務水平和能力,真正做到人機的最佳結合,充分利用機器裝置,最大限度地發揮人的潛能｡
2.3 大力整頓和規範稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度
稅務部門應深入開展整頓和規範稅收秩序,重點查處涉稅違法案件和組織稅收專項檢查,加大對涉稅違法行為的查處和打擊力度,對房地產業及建築安裝業､服務娛樂業､郵電通訊業､金融保險業､煤炭生產及運銷企業､廢舊物資回收經營企業及用廢企業和高收入行業***企事業單位***及個人的個人所得稅等進行稅收專項檢查,並選擇一些重點地區和徵管薄弱領域進行稅收專項整治｡要建立起有效的稅收稽查機制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對性和準確度?鴉提高稅收稽查的技術水平,提高稅收檢查人員的業務水平,使稅收檢查人員能夠適應當前稅收徵管模式條件下對稅收稽查的要求｡進一步完善稅收徵管機制以達到稅收徵管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術和稽查水平不高｡如個人所得稅逃稅現象十分嚴重的主要原因之一,就是我國個人所得稅法對逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收徵管管理法》中,對偷稅做了較為嚴厲的處罰規定,但實際對個人偷逃所得稅發現率較低,實施處罰往往較輕,使偷稅機會成本較低,偷稅比重較大｡針對此種情況,我國應加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機會成本,對依法納稅起到應有的激勵作用｡
３ 結束語
稅制結構優化設計涉及很多方面,徵管能力和徵管水平只是影響優化稅制結構的一個方面,但徵管水平的高低對設計稅制結構的目標實現具有極其重要的影響,因此,進一步加強稅收徵管水平,對設計優化我國稅制結構,實現稅收職能都具有重要的現實意義｡
參考文獻:
[1] 龍卓舟.稅制結構優化與稅收徵管的關係[N].中國稅務報2002-04-02.
[2] 賀海濤.論稅制與徵管的協調[J].財政研究,1995***5***.
[3] 李大明.論稅制結構優化與稅收徵管的關係[J].財政研究,1995***6***.
加強對個人所得稅徵管的幾點思考