交易性金融資產的賬務處理：[4]出售②?

交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業為了賺取差價而從二級市場購入的股票、債券等。

本篇經驗將介紹出售交易性金融資產時的賬務處理方法。

方法/步驟

【例3】（出售時的公允價值高於賬面餘額，明細科目“公允價值變動”餘額在貸方）2015年3月22日，C公司出售了所持有的P公司債券，售價（公允價值）為250000元。該債券相關會計科目的餘額如下：“交易性金融資產——成本”借方餘額240000元，“交易性金融資產——公允價值變動”貸方餘額20000元。編制會計分錄如圖。

根據以上會計分錄編制記賬憑證如圖。

【例4】（出售時的公允價值低於賬面餘額，明細科目“公允價值變動”餘額在借方）2015年3月23日，D公司出售了所持有的Q公司債券，售價（公允價值）為720000元。該債券相關會計科目的餘額如下：“交易性金融資產——成本”借方餘額700000元，“交易性金融資產——公允價值變動”借方餘額50000元。編制會計分錄如圖。

根據以上會計分錄編制記賬憑證如圖。

根據以上四個例子可得，在出售交易性金融資產時，其出售時公允價值高於賬面餘額時，投資收益在貸方，即為盈利；公允價值低於賬面餘額時，投資收益在借方，即為虧損。

“交易性金融資產”的明細科目“公允價值變動”餘額在借方時，投資收益在貸方，即為盈利；餘額在貸方時，投資收益在借方，即為虧損。

（注意：單項虧損不代表該項交易性金融資產投資為虧損，通過例4可得，雖然出售時的公允價值低於賬面餘額，但最終該項交易性金融資產投資獲得了20000元的盈利。同理可得單項盈利也並不代表該項交易性金融資產投資為盈利。）