貼現業務中，貼現企業將票據向貼現銀行貼現獲取資金，貼現銀行則獲得票據，收取貼現利息，並向貼現企業支付資金，這是同一票據貼現業務的兩個方面。
對於貼現企業帶息票據的貼現，《中級財務會計》課程講解得較為詳細，但“金融企業會計”課程對於貼現業務中銀行方面的會計處理，往往以無息票據為例進行介紹，對於銀行如何處理帶息票據貼現業務則避而不談。本文就此問題進行舉例分析，並提出改進方法。
方法/步驟
貼現賬務處理中的問題分析
例：20×1年10月4日，某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業匯票向銀行貼現。已知該票據的出票日期為20×1年8月1日，票據期限6個月，即次年2月1日到期。銀行貼現率為9%。
分析：
票據到期值=票面金額+票據到期利息=100 000+100 000×6%×(6÷12)=103 000(元)貼現利息=票據到期值×(貼現天數÷360)×貼現率=103 000×(120÷360)×9%=3 090(元)
實付貼現金額=票據到期值-貼現利息=103 000-3 090=99 910(元)
本例中，銀行實付貼現金額為99 910元，小於票面金額100 000元。實務中有人蔘照無息票據貼現方法進行賬務處理，即利息收入=票據面值-實付貼現金額，其會計分錄為：
借：貼現資產——面值 100 000
貸：吸收存款——貼現申請人戶 99 910
利息收入 90
到期收到款項時，再做分錄：
借：聯行往來科目 103 000
貸：貼現資產——面值 100 000
利息收入 3 000
票據貼現的本質是一種質押貸款，貼現申請人為獲得資金而將票據質押給銀行，銀行按票據到期值發放貸款，但同時扣收貼現利息的一種交易。提前扣收的貼現利息是貼現日至票據到期日這段時間的收入，因此不能將其全計入貼現日所在期間，而應將其分攤到每個受益期。
反觀上面的會計處理，顯然是在盲目套用無息票據貼現的會計處理方法，以致出現以下問題：①貼現利息3 090元，應暫時存放於利息調整賬戶，以後分期轉回。但上述處理卻在貼現時即確認利息收入，而且確認的金額也不是貼現利息3 090元而是3 000元。②貸款的利息收入是根據本金、利率、時間計算得出，但上述處理中，利息收入3 000元集中在票據到期日的發生額，3 000元是倒擠出來的，而不是根據本金、利率、時間計算得出的，這不符合利息收入的計算原理。③票據資產的價值按面值入賬並保持不變，不能反映真實資訊。
問題分析及改進方法
貼現利息是貼現日至票據到期日這段時間的收入，不應將其全部計入貼現日，而應將其分攤到每個受益期。處理方法是先將貼現利息計入利息調整，每月終了，再按票據到期值、貼現率以及貼現申請人使用資金的時間計算利息收入，將其從利息調整中轉過來，這樣貸方反映的內容就是實付貼現金額和貼現利息，這是票據到期值在貼現企業和貼現銀行之間的利益劃分，借方總額肯定為票據到期值。
那麼，貼現銀行和貼現企業之間的利益用不用劃分，如何劃分?筆者認為若不劃分，則貼現科目只能反映一個到期值;若劃分為面值和到期利息兩個部分，這樣通過會計分錄便能清晰地反映已貼現票據的票據資訊，有利於貼現銀行進行分析。因此可以再開設一個貼現資產的二級明細科目即“貼現資產——已貼現票據到期利息”，上例的賬務處理為：
20×1年10月4日會計分錄為：
借：貼現資產——面值 100 000
貼現資產——已貼現票據到期利息 3 000
貸：吸收存款——貼現申請人戶 103 000
借：吸收存款——貼現申請人戶 3 090
貸：貼現資產——利息調整 3 090
或將以上兩筆合為一筆分錄：
借：貼現資產——面值 100 000
貼現資產——已貼現票據到期利息 3 000
貸：吸收存款——貼現申請人戶 99 910
貼現資產——利息調整 3 090
20×1年10月31日，根據票據到期值、貼現率、天數計算10月份應分攤到的利息收入，會計分錄為：
借：貼現資產——利息調整 721
貸：利息收入 721[03 000×(28÷360)×9%]
20×1年11月31日會計分錄為：
借：貼現資產——利息調整 772.5
貸：利息收入 772.5[103 000×(30÷360)×9%]
20×1年12月31日會計分錄為：
借：貼現資產——利息調整 798.25
貸：利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
20×2年1月31日會計分錄為：
借：貼現資產——利息調整 798.25
貸：利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
20×2年2月1日到期收款會計分錄為：
借：聯行往來科目 103 000
貸：貼現資產——面值 100 000
貼現資產——已貼現票據到期利息 3 000
通過上述賬務處理可以發現，貼現資產賬戶初始確認為 99 910元，這恰恰是貼現銀行與貼現企業交易時所達成的票據資產的價格(即公允價格)，真實地反映了票據資產的價值。後期賬務處理中，將利息收入從利息調整賬戶中轉出，一方面體現利息收入在各受益期的分攤，另一方面隨著“貼現資產——利息調整”科目金額逐漸減小，“貼現資產”賬戶的餘額逐漸增大，說明貼現票據的價值逐漸增大，並接近於票據到期值，這真實地反映了帶息票據資產價值的動態變化。